2018年注冊會計師《審計》章節(jié)練習題：第十七章第一節(jié)審計會計估計

1、下列有關估計不確定性的說法中，錯誤的是(　　)。

A.會計估計涉及的預測期越長，估計不確定性越高

B.會計估計與實際結果之間的差異越大，估計不確定性越高

C.會計估計所使用的不可觀察輸入值越多，估計不確定性越高

D.歷史數據與會計估計預測未來事項的相關性越小，估計不確定性越高

【答案】B

2、下列有關管理層偏向的說法中，錯誤的是(　　)。

A.某些形式的管理層偏向為主觀決策所固有，在作出這些決策時，如果管理層有意誤導財務報表使用者，則管理層偏向具有欺詐性質

B.會計估計對管理層偏向的敏感性隨著管理層作出估計的主觀性的增加而增加

C.在得出某項會計估計是否合理的結論時，存在管理層偏向的跡象表明存在錯報

D.對于連續(xù)審計，以前審計中識別出的可能存在管理層偏向的跡象，會對注冊會計師本期計劃審計工作、風險識別和評估活動產生影響

【答案】C

【解析】本題屬于審計準則指南的內容，所考查的知識點部分超綱，選項C中，在得出某項會計估計是否合理的結論時，存在管理層偏向的跡象并不必然表明存在錯報。本題旨在培養(yǎng)同學們解決陌生問題的能力和應試心態(tài)。

3、下列與會計估計審計相關的程序中，注冊會計師應當在風險評估階段實施的是(　　)。

A.復核上期財務報表中會計估計的結果

B.確定管理層作出會計估計的方法是否恰當

C.評估會計估計的合理性

D.確定管理層是否恰當運用與會計估計相關的財務報告編制基礎

【答案】A

【解析】選項A中，復核上期財務報表中會計估計的結果是為了了解管理層如何作出會計估計，屬于風險評估階段實施的;選項BCD屬于應對評估的重大錯報風險階段實施的。

多項選擇題

1、在識別和評估與會計估計相關的重大錯報風險時，下列各項中，注冊會計師認為應當了解的有(　　)。

A.與會計估計相關的財務報告編制基礎的規(guī)定

B.被審計單位管理層如何識別需要作出會計估計的交易、事項和情況

C.被審計單位管理層如何作出會計估計

D.會計估計所依據的數據

【答案】ABCD

【解析】在實施風險評估程序和相關活動，以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應當了解下列內容，作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎：(1)了解適用的財務報告編制基礎的要求;(2)了解管理層如何識別是否需要作出會計估計;(3)了解管理層如何作出會計估計。選項D中，了解會計估計所依據的數據是了解管理層如何作出會計估計必不可少的內容。本題具有靈活性，同學們要訓練變通能力。

2、在了解管理層如何作出會計估計時，下列各項中，注冊會計師可能考慮的因素有(　　)。

A.作出會計估計的模型

B.管理層是否利用了老師的工作

C.管理層對所采用假設的評價

D.作出會計估計的人員的勝任能力

【答案】ABCD

【解析】選項A、選項B和選項C均為六項基本考慮因素;選項D中，了解作出會計估計的人員的勝任能力屬于了解相關控制的范疇。本題值得同學們認真練習，具有可考性。

3、在評價會計估計的不確定性時，下列會計估計中，注冊會計師通常認為具有高度不確定性的有(　　)。

A.高度依賴判斷的會計估計

B.采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自己開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計

C.存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計

D.上期財務報表中確認的金額與實際結果存在差異的會計估計

【答案】AB

【解析】選項A和選項B屬于具有高度估計不確定性的會計估計的典型情形;選項C中，存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計，具備可觀察到的輸入數據，不屬于此類范疇;選項D中，上期財務報表中確認的會計估計金額與實際結果存在差異，而非重大差異，并不一定表明會計估計具有高度不確定性。

4、在應對與會計估計相關的重大錯報風險時，下列各項程序中，注冊會計師認為適當的有(　　)。

A.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關會計估計的審計證據

B.測試被審計單位管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據

C.測試與被審計單位管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當的實質性程序

D.作出點估計或區(qū)間估計，以評價被審計單位管理層的點估計

【答案】ABCD

5、在運用區(qū)間估計評價被審計單位管理層點估計的合理性時，下列說法中，注冊會計師認為正確的有(　　)。

A.注冊會計師的區(qū)間估計應當采用與被審計單位管理層一致的假設和方法

B.應當縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內的所有結果均被視為是可能的

C.應當從區(qū)間估計中剔除不可能發(fā)生的極端結果

D.當區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或小于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價被審計單位管理層的點估計通常是適當的

【答案】CD

【解析】選項A中，注冊會計師的區(qū)間估計可以使用有別于管理層的假設或方法;選項B中，作出的區(qū)間估計需包括所有“合理”的結果而不是所有“可能”的結果。本題非常經典，同學們需要重點掌握。

6、下列各項中，構成錯報的有(　　)。

A.管理層對導致特別風險的會計估計的估計不確定性的披露不充分

B.管理層作出的點估計小于注冊會計師作出的區(qū)間估計的最小值

C.管理層作出的點估計與注冊會計師作出的點估計存在差異

D.會計估計的結果與財務報表中原已確認的金額存在差異

【答案】ABC

【解析】選項D中，會計估計的結果與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務報表存在錯報。

簡答題

1、甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為200萬元，審計工作底稿中與會計估計審計相關的部分事項摘錄如下：

(1)因甲公司2015年度經營情況較上年度沒有發(fā)生重大變化，A注冊會計師通過實施分析程序對上年會計估計在本年的結果進行了復核，以評估與會計估計相關的重大錯報風險。

(2)甲公司管理層實施固定資產減值測試時采用的重大假設具有高度估計不確定性，導致特別風險。A注冊會計師評價了管理層采用的計量方法，測試了基礎數據，并將重大假設與相關歷史數據進行了比較，并未發(fā)現重大差異，據此認為管理層的減值測試結果合理。

(3)2015年甲公司聘請XYZ咨詢公司提供精算服務，并根據精算結果進行了會計處理，A注冊會計師評價了XYZ咨詢公司的勝任能力和專業(yè)素質，了解和評價了其工作，認為可以將其工作結果作為審計證據。

(4)2015年12月，甲公司廠房發(fā)生重大火災，管理層根據保險合同和損失情況估計和確認了應收理賠款1000萬元，A注冊會計師檢查了保險合同和甲公司管理層編制的損失情況說明，據此認為管理層的會計估計合理。

(5)2015年12月31日，甲公司持有大額交易性金融資產，A注冊會計師認為與之相關的公允價值計量存在特別風險，檢查相關的披露時，A注冊會計師評價該項披露是否符合適用的財務報表編制基礎的規(guī)定，未發(fā)現明顯差異，據此認為相關披露不存在重大錯報。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當。對具有高度估計不確定性的會計估計僅實施分析程序不夠。

(2)不恰當。對存在特別風險的會計估計，未評價管理層如何考慮替代性的假設/未評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性。

(3)不恰當。注冊會計師未/應評價管理層的老師的客觀性。

(4)不恰當。應當考慮從保險公司獲取相關證據/應當考慮利用老師工作對損失情況進行評估。

(5)不恰當。還應當評價在適用的財務報告編制基礎下，財務報表對估計不確定性的披露的充分性。

2、ABC會計師事務所負責審計甲公司2013年度財務報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關的情況，部分內容摘錄如下：

(1)為確定甲公司管理層在2012年度財務報表中作出的會計估計是否恰當，審計項目組復核了甲公司2012年度財務報表中的會計估計在2013年度的結果。

(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100萬股，賬面價值為500萬元，以公允價值計量，審計項目組核對了該股票于2013年12月31日的收盤價，結果滿意。

(3)甲公司持有以公允價值計量的投資性房地產。審計項目組認為該項公允價值計量不存在特別風險，無須了解相關控制，聘請DEF資產評估公司對該投資性房地產的公允價值進行了評估。

(4)2013年末，甲公司針對一項未決訴訟確認了500萬元預計負債，審計項目組作出的區(qū)間估計為550萬元至650萬元，據此認為預計負債存在少計50萬元的事實錯報。

(5)為減少利潤總額和應納稅所得額之間的差異，甲公司自2013年1月1日起將固定資產折舊年限調整為稅法規(guī)定的最低年限，審計項目組根據變更后的折舊年限檢查了甲公司2013年度計提的折舊額，結果滿意。

(6)審計項目組向管理層獲取了有關會計估計的書面聲明，內容包括在財務報表中確認或披露的會計估計和未在財務報表中確認或披露的會計估計。

要求：針對上述第(1)至第(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當。注冊會計師應當復核上期財務報表中會計估計的結果，是為了識別和評估本期會計估計重大錯報風險而執(zhí)行的風險評估程序，目的不是質疑上期依據當時可獲得的信息而作出的判斷。

(2)恰當。

(3)不恰當。即使不存在特別風險，注冊會計師亦應了解相關控制。

(4)不恰當。根據審計項目組的區(qū)間估計，只能得出錯報不小于50萬元的結論，并不能確定就是50萬元。該錯報應為判斷錯報，而不是事實錯報。

(5)不恰當。管理層變更折舊年限的理由不合理。

(6)恰當。