2018注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》練習(xí)題：第十四章第二節(jié)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通

一、單項(xiàng)選擇題

1、下列有關(guān)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的說(shuō)法中，正確的是(　　)。

A.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審閱的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

B.在未發(fā)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的情況下，同處于某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所的先后負(fù)責(zé)同一審計(jì)項(xiàng)目的不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師不屬于前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的范疇

C.在發(fā)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的情況下，先后就職于不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師不屬于前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的范疇

D.如果委托人在相鄰兩個(gè)會(huì)計(jì)年度中連續(xù)變更多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不包括在后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前接受業(yè)務(wù)委托對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)但未完成審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A中，如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)審閱，執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師;選項(xiàng)C中，在發(fā)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的情況下，先后就職于不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師屬于前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的范疇;選項(xiàng)D中，如果委托人在相鄰兩個(gè)會(huì)計(jì)年度中連續(xù)變更多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指相對(duì)于執(zhí)行當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，為最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以及在后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前接受委托對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)但未完成審計(jì)工作的所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

2、下列有關(guān)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(　　)。

A.當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生變更時(shí)，正在考慮接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

B.當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生變更時(shí)，已經(jīng)接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

C.被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)但需要重新審計(jì)時(shí)，接受委托執(zhí)行重新審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，所有參與投標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所均為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

【答案】D

【解析】會(huì)計(jì)師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，只有中標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所才會(huì)成為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

3、下列有關(guān)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的總體要求的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(　　)。

A.后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)溝通的義務(wù)

B.前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通需要征得被審計(jì)單位同意

C.前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)溝通過(guò)程中獲知的信息保密

D.前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通可以采用書(shū)面或口頭形式，其中接受委托前的溝通應(yīng)當(dāng)采用書(shū)面形式

【答案】D

【解析】本題是對(duì)溝通總體要求的直接考查，其中，前后任溝通可以采用書(shū)面或口頭方式。

4、下列有關(guān)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(　　)。

A.接受委托前，如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)作出答復(fù)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托

B.當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須對(duì)所有參與投標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的詢問(wèn)進(jìn)行答復(fù)

C.接受委托后，如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位的同意

D.接受委托前的溝通是必要的審計(jì)程序，接受委托后的溝通不是必要的審計(jì)程序

【答案】A

【解析】如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問(wèn)原因，并考慮是否接受委托。本題的錯(cuò)誤是審計(jì)考試中的常見(jiàn)套路，即“跨越處理問(wèn)題的層級(jí)”。

5、下列有關(guān)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(　　)。

A.在確定向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供哪些審計(jì)工作底稿時(shí)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意

B.在查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意

C.在允許后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱審計(jì)工作底稿前，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向其取得確認(rèn)函

D.為獲取更多接觸前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿的機(jī)會(huì)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在工作底稿使用方面作出較高程度的限制性保證

【答案】A

【解析】前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定是否允許后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱、復(fù)印或摘錄工作底稿。

二、多項(xiàng)選擇題

1、下列有關(guān)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的有(　　)。

A.后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意

B.在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用書(shū)面形式與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通

C.如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必征得被審計(jì)單位同意

D.在接受委托前和接受委托后，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通

【答案】BCD

【解析】在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用書(shū)面形式或口頭形式與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須征得被審計(jì)單位同意，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，而接受委托后，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通非必要程序，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

2、下列有關(guān)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的有(　　)。

A.如果發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的義務(wù)

B.如果發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，且前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕參加三方會(huì)談，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮向法律顧問(wèn)咨詢

C.當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所有參與投標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的詢問(wèn)進(jìn)行答復(fù)

D.接受委托后，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可自主決定是否允許后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師摘錄部分審計(jì)工作底稿

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)A中，如果發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師;選項(xiàng)B中，如果發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，且前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕參加三方會(huì)談，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向法律顧問(wèn)咨詢，而非應(yīng)當(dāng)執(zhí)行該程序;選項(xiàng)C中，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)中標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的詢問(wèn)進(jìn)行答復(fù)。

簡(jiǎn)答題

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)招投標(biāo)程序，首次接受委托審計(jì)甲銀行2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人，相關(guān)事項(xiàng)如下：

(1)中標(biāo)后，經(jīng)甲銀行同意，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師立即與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了溝通，內(nèi)容包括：1)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲銀行更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因;2)其是否發(fā)現(xiàn)甲銀行管理層存在誠(chéng)信問(wèn)題;3)其與甲銀行管理層在重大會(huì)計(jì)和審計(jì)等問(wèn)題上是否存在意見(jiàn)分歧;4)其向甲銀行治理層通報(bào)的管理層舞弊，違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

要求:不考慮其他因素，指出審計(jì)項(xiàng)目組的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】恰當(dāng)

綜合題

甲公司是一家生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品的上市公司，2012年4月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。

(1)接受委托前，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師征得甲公司同意，向負(fù)責(zé)上期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所詢問(wèn)以下事項(xiàng)：1)導(dǎo)致甲公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因;2)是否發(fā)現(xiàn)甲公司管理層在誠(chéng)信方面的問(wèn)題，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所回復(fù);甲公司對(duì)其發(fā)表保留意見(jiàn)不滿，因此變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，未發(fā)現(xiàn)甲公司管理層存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題。

(2)接受委托后，審計(jì)項(xiàng)目組征得甲公司同意，查閱XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所2011年度的審計(jì)工作底稿，并據(jù)此對(duì)固定資產(chǎn)期初余額獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在2012年度審計(jì)報(bào)告中提及審計(jì)意見(jiàn)部分依賴XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作。

要求：

假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出下述審計(jì)項(xiàng)目組的處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由并提出改進(jìn)建議。

【答案】

(1)是

理由：詢問(wèn)內(nèi)容不全面

改進(jìn)建議：還應(yīng)詢問(wèn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧以及向治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

(2)是

理由：后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見(jiàn)全部或部分地依賴前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作

改進(jìn)建議：不在審計(jì)報(bào)告中提及利用前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的情況