2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》章節(jié)練習(xí)題：第十四章第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通

1、在確定與被審計(jì)單位治理層溝通的事項(xiàng)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通的是(　　)。

A.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策

B.管理層不愿延長(zhǎng)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估期間

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊行為

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的具體審計(jì)程序的性質(zhì)

【答案】D

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的具體審計(jì)程序的性質(zhì)為不宜溝通事項(xiàng)，否則可能導(dǎo)致審計(jì)程序易于被治理層、尤其是承擔(dān)管理責(zé)任的治理層事先預(yù)見，從而損害審計(jì)工作的有效性。

2、在與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通的是(　　)。

A.重要性的具體金額

B.擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)

C.對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案

D.擬利用內(nèi)部審計(jì)工作的程度

【答案】A

【解析】就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的事項(xiàng)可能包括在審計(jì)中對(duì)重要性概念的運(yùn)用，但不能包括重要性的具體金額。

3、如果被審計(jì)單位是上市實(shí)體，下列事項(xiàng)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不應(yīng)與治理層溝通的是(　　)。

A.已與管理層討論的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)

B.就審計(jì)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他相關(guān)人員及會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨(dú)立性的聲明

C.審計(jì)工作中遇到的重大困難

D.已確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

【答案】D

【解析】就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的事項(xiàng)可能包括在審計(jì)中對(duì)重要性概念的運(yùn)用，但不能包括重要性的具體金額。

4、在與治理層溝通審計(jì)工作中遇到的重大事項(xiàng)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為無(wú)需溝通的是(　　)。

A.管理層在提供審計(jì)所需要信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延

B.管理層對(duì)審計(jì)工作施加限制

C.審計(jì)項(xiàng)目組修改審計(jì)時(shí)間預(yù)算

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)期

【答案】C

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通審計(jì)工作中遇到的重大困難可能包括：(1)管理層在提供審計(jì)所需信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延;(2)不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間;(3)為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)期;(4)無(wú)法獲取預(yù)期的信息;(5)管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加的限制;(6)管理層不愿意按照要求對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)估，或不愿意延長(zhǎng)評(píng)估期間。選項(xiàng)C中，審計(jì)項(xiàng)目組修改審計(jì)時(shí)間預(yù)算，屬于項(xiàng)目組內(nèi)部決策，不屬于應(yīng)與治理層溝通審計(jì)工作中遇到的重大困難。

5、如果被審計(jì)單位未糾正注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上一年度審計(jì)時(shí)識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行本年度審計(jì)時(shí)，下列做法中，正確的是(　　)。

A.在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)予以考慮，不再與管理層溝通

B.以書面形式再次向治理層通報(bào)

C.在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明

D.在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段予以說(shuō)明

【答案】B

【解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)部分超綱，如果被審計(jì)單位未糾正注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上一年度審計(jì)時(shí)識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行本年度審計(jì)時(shí)，可以以書面形式再次向治理層通報(bào)，或簡(jiǎn)單提及以前的通報(bào)。

6、在確定與管理層溝通的事項(xiàng)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通的是(　　)。

A.被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境發(fā)生重大變化

B.可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和戰(zhàn)略

C.管理層對(duì)造成內(nèi)部控制缺陷的實(shí)際原因的了解

D.管理層的勝任能力

【答案】D

【解析】在與治理層溝通某些事項(xiàng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能就這些事項(xiàng)與管理層討論，例如，就管理層的勝任能力或誠(chéng)信與其討論可能是不適當(dāng)?shù)?有關(guān)管理層的勝任能力和誠(chéng)信，也不宜與兼任高級(jí)管理職務(wù)的治理層溝通。

7、下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通的是(　　)。

A.計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排

B.審計(jì)過(guò)程中遇到的重大困難

C.審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的所有內(nèi)部控制缺陷

D.上市公司審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

【答案】D

【解析】對(duì)于的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通，選項(xiàng)D正確。

8、在確定與治理層溝通的形式時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮的因素不包括(　　)。

A.管理層是否已事先就該事項(xiàng)進(jìn)行溝通

B.被審計(jì)單位的規(guī)模

C.治理層期望的溝通安排

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出特定事項(xiàng)的時(shí)間

【答案】D

【解析】選項(xiàng)D屬于在確定與治理層溝通的時(shí)間時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮的因素。

9、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決,下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施中,錯(cuò)誤的是(　　)。

A.根據(jù)范圍受到限制的情況，發(fā)表非無(wú)保留意見或增加其他事項(xiàng)段

B.就采取不同措施的后果征詢法律意見

C.與被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員進(jìn)行溝通

D.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無(wú)保留意見，而非增加其他事項(xiàng)段。

10、下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄與治理層溝通的重大事項(xiàng)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(　　)。

A.對(duì)以口頭形式溝通的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)形成審計(jì)工作底稿

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保存溝通文件的副本，作為審計(jì)工作底稿的一部分

C.如果根據(jù)業(yè)務(wù)環(huán)境不容易識(shí)別出適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄識(shí)別治理結(jié)構(gòu)中適當(dāng)溝通人員的過(guò)程

D.如果被審計(jì)單位編制了會(huì)議紀(jì)要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其副本作為對(duì)口頭溝通的記錄

【答案】D

【解析】選項(xiàng)D中，如果被審計(jì)單位編制的會(huì)議紀(jì)要是溝通的適當(dāng)記錄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將其副本作為對(duì)口頭溝通的記錄，并作為審計(jì)工作底稿的一部分。如果發(fā)現(xiàn)這些記錄不能恰當(dāng)?shù)胤从硿贤ǖ膬?nèi)容，且有差別的事項(xiàng)比較重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般會(huì)另行編制能恰當(dāng)記錄溝通內(nèi)容的紀(jì)要，將其副本連同被審計(jì)單位編制的紀(jì)要一起致送治理層，提示兩者的差別，以免引起不必要的誤解。

11、關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位治理層的溝通,下列說(shuō)法中，正確的是(　　)。

A.對(duì)于與治理層溝通的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)事先與管理層討論

B.對(duì)于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應(yīng)當(dāng)避免書面記錄

C.與治理層溝通的書面記錄是一項(xiàng)審計(jì)證據(jù)，所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所

D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任向第三方解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問(wèn)

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A中，在與治理層溝通某些事項(xiàng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能就這些事項(xiàng)與管理層討論，除非這種做法并不適當(dāng)，例如，就管理層的勝任能力或誠(chéng)信與其討論可能是不適當(dāng)?shù)?。選項(xiàng)B中，對(duì)于涉及舞弊等事項(xiàng)，應(yīng)視情況不同而采用口頭或書面形式與治理層溝通。

選項(xiàng)C中，與治理層溝通的書面記錄屬于審計(jì)工作底稿，審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。選項(xiàng)D中，治理層可能希望向第三方提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師書面溝通文件的副本，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任向第三方解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問(wèn)。

二、多項(xiàng)選擇題

1、下列各項(xiàng)中，可能表明被審計(jì)單位存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的有(　　)。

A.被審計(jì)單位內(nèi)部缺乏通常應(yīng)當(dāng)建立的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能防止的管理層舞弊

C.被審計(jì)單位重述以前公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，以更正由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)

D.管理層未對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以前已溝通的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷采取適當(dāng)?shù)募m正措施

【答案】ABCD

【解析】本題綜合了多個(gè)章節(jié)的知識(shí)點(diǎn);以下跡象表明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷：(1)控制環(huán)境無(wú)效的證據(jù)，比如：與管理層經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的重大交易沒有得到治理層適當(dāng)審查;識(shí)別出被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能防止的管理層舞弊;管理層未能對(duì)以前已經(jīng)溝通的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷采取適當(dāng)?shù)募m正措施。(2)被審計(jì)單位內(nèi)部缺乏通常應(yīng)當(dāng)建立的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。(3)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程無(wú)效的證據(jù);(4)沒有有效應(yīng)對(duì)識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)的證據(jù);(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施程序發(fā)現(xiàn)的、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制未能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯(cuò)報(bào);(6)重述以前公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，以更正由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);(7)管理層無(wú)力監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表編制的證據(jù)。

2、下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的有()。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的員工舞弊行為

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露重大方面的質(zhì)量的看法

D.管理層已更正的重大審計(jì)調(diào)整

【答案】ABC

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的事項(xiàng)包括：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任;(2)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排;(3)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題;(4)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷;(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性;(6)補(bǔ)充事項(xiàng)。選項(xiàng)A屬于值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷;選項(xiàng)B屬于計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排;選項(xiàng)C屬于對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法，即審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題。

3、下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位治理層溝通的有(　)。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任

C.被審計(jì)單位管理層拒絕對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)估

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法

【答案】ABCD

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的事項(xiàng)包括：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任;(2)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排;(3)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題;(4)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷;(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性;(6)補(bǔ)充事項(xiàng)。其中，選項(xiàng)C和選項(xiàng)D屬于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題。

4、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列措施中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取的有(　　)。

A.根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無(wú)保留意見

B.與監(jiān)管機(jī)構(gòu)、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員進(jìn)行溝通

C.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定

D.就采取不同措施的后果征詢法律意見

【答案】ABCD

綜合題

上市公司甲集團(tuán)公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定了甲集團(tuán)公司總體審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)計(jì)劃階段與治理層溝通，主要內(nèi)容為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、計(jì)劃的審計(jì)范圍以及具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排。

要求：

假定不考慮其他條件，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】

否

與治理層溝通具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排，可能因這些程序易于被預(yù)見而降低其有效性。