2018注冊會計師《審計》章節(jié)練習(xí)題：第十二章其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序

單項(xiàng)選擇題

1、下列審計程序中，通常不能為定期存款的存在認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)的是(　　)。

A.函證定期存款的相關(guān)信息

B.對于未質(zhì)押的定期存款，檢查開戶證實(shí)書原件

C.對于已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件

D.對于在資產(chǎn)負(fù)債表日后已到期的定期存款，核對兌付憑證

【答案】C

【解析】對于已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存款復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對，選項(xiàng)C錯誤。

簡答題

1、ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表，審計項(xiàng)目組認(rèn)為貨幣資金的存在和完整性認(rèn)定存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，審計工作底稿中與貨幣資金審計相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)2015年2月2日，審計項(xiàng)目組要求甲公司管理層于次日對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，2月3日，審計項(xiàng)目組在現(xiàn)場實(shí)施了監(jiān)盤，并將結(jié)果與現(xiàn)金日記賬進(jìn)行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異。

(2)因?qū)坠竟芾韺犹峁┑你y行賬戶清單的完整性存有疑慮，審計項(xiàng)目組前往當(dāng)?shù)刂袊嗣胥y行查詢并打印了甲公司已開立銀行結(jié)算賬戶清單，結(jié)果滿意。

(3)因?qū)坠咎峁┑你y行對賬單的真實(shí)性存有疑慮，審計項(xiàng)目組要求甲公司管理層重新取得了所有銀行賬戶的對賬單，并現(xiàn)場觀察了被審計單位打印對賬單的過程，未發(fā)現(xiàn)異常。

(4)審計項(xiàng)目組未對年末余額小于10萬元的銀行賬戶實(shí)施函證，這些賬戶年末余額合計小于實(shí)際執(zhí)行的重要性，審計項(xiàng)目組檢查了銀行對賬單原件和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，結(jié)果滿意。

(5)針對年末銀行存款余額調(diào)節(jié)表中企業(yè)已開支票銀行尚未扣款的調(diào)節(jié)項(xiàng)，審計項(xiàng)目組通過檢查相關(guān)的支票存根和記賬憑證予以確認(rèn)。

(6)審計項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)X銀行詢證函回函上的印章與以前年度的不同，甲公司管理層解釋X銀行于2014年中變更了印章樣式，并提供了X銀行的收款回單，審計項(xiàng)目組通過比對印章樣式，認(rèn)可了甲公司管理層的解釋。

要求：針對上述(1)-(6)項(xiàng)，指出審計項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。

【答案】

(1)不恰當(dāng)。改進(jìn)建議：對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實(shí)施突擊性檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時。

(2)恰當(dāng)。

(3)不恰當(dāng)。改進(jìn)建議：如果對甲公司提供的銀行對賬單的真實(shí)性存有疑慮，注冊會計師可以在被審計單位的協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對賬單。在獲取銀行對賬單時，注冊會計師要全程關(guān)注銀行對賬單的打印過程。

(4)不恰當(dāng)。改進(jìn)建議：審計項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對銀行存款賬戶(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。

(5)不恰當(dāng)。改進(jìn)建議：針對年末銀行存款余額調(diào)節(jié)表中企業(yè)已開支票銀行尚未扣款的調(diào)節(jié)項(xiàng)，審計項(xiàng)目組不僅應(yīng)通過檢查相關(guān)的支票存根和記賬憑證予以確認(rèn)，還應(yīng)取得期后銀行對賬單，確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)是否存在，銀行是否已于期后入賬。

(6)不恰當(dāng)。改進(jìn)建議：不能僅通過甲公司的解釋，和提供的收款回單，而不實(shí)施其他審計程序，審計項(xiàng)目組應(yīng)實(shí)施其他審計程序，比如親自到銀行進(jìn)行核實(shí)等。

2、A注冊會計師確定甲公司2012年度財務(wù)報表整體的重要性為200萬元，明顯微小錯報的臨界值為10萬元。A注冊會計師實(shí)施了銀行及應(yīng)收賬款函證程序，相關(guān)審計工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：

審計說明：

(1)對甲公司2012年12月31日有往來余額的銀行賬戶實(shí)施函證程序。

[【答案】第(1)項(xiàng)，不恰當(dāng)?！　注冊會計師沒有對零余額和在本期內(nèi)注銷的賬戶實(shí)施函證，也未評估這些賬戶是否對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。

(2)甲公司為該銀行重要客戶，有業(yè)務(wù)專員上門辦理各類業(yè)務(wù)。2013年2月18日，A注冊會計師在甲公司財務(wù)經(jīng)理陪同下將函證交予上門辦理業(yè)務(wù)的銀行業(yè)務(wù)專員。銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場蓋章回函。函證結(jié)果滿意。

【答案】第(2)項(xiàng)，不恰當(dāng)。A注冊會計師沒有評估回函的可靠性。/銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場辦理回函，未實(shí)施適當(dāng)?shù)暮藢Τ绦蚝吞幚砹鞒獭?/p>

(3)差異金額3萬元，小于明顯微小錯報的臨界值，無須實(shí)施進(jìn)一步審計程序。

【答案】第(3)項(xiàng)，不恰當(dāng)。小額差異也需要進(jìn)行調(diào)查。/小額差異可能是由方向相反的大額差異相互抵消形成的。

(4)該賬戶已全額計提壞賬準(zhǔn)備，不存在風(fēng)險，選取另一樣本實(shí)施函證。

【答案】第(4)項(xiàng)，不恰當(dāng)。

函證程序應(yīng)對的是存在認(rèn)定，全額計提壞賬準(zhǔn)備針對的是計價和分?jǐn)偟恼J(rèn)定，無法應(yīng)對存在認(rèn)定。

(5)詢證函被退回，原因?yàn)?ldquo;原址查無此單位"。已實(shí)施替代程序，未發(fā)現(xiàn)差異。

【答案】第(5)項(xiàng)，不恰當(dāng)。

對于“原址查無此單位”的異常函證，應(yīng)當(dāng)保持足夠的職業(yè)懷疑，對函證地址信息進(jìn)行調(diào)查。/應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計程序檢查是否存在被審計單位虛構(gòu)銷售客戶的情況，不應(yīng)直接實(shí)施替代程序。

(6)未收到回函，已與客戶財務(wù)人員電話確認(rèn)余額，無須實(shí)施替代程序。

【答案】第(6)項(xiàng)，不恰當(dāng)。

只對詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不符合函證的要求，因?yàn)槠洳皇菍注冊會計師的直接書面回復(fù)。/當(dāng)收到口頭回復(fù)后A注冊會計師可以根據(jù)情況要求被詢證者提供直接書面回復(fù)。/實(shí)施替代程序。