2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試答疑：設(shè)計(jì)詢證函需要考慮哪些因素?
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問(wèn)題：設(shè)計(jì)詢證函需要考慮哪些因素?
解答：
設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素如下：
1、函證方式
(1)積極的函證方式;如果采用積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。
(2)消極的函證方式
只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。
當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：
?、僦卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平;
②涉及大量余額較小的賬戶;
?、垲A(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤;
④沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。
2、以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)
在判斷實(shí)施函證程序的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)考慮來(lái)自以前年度審計(jì)或類似審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，包括回函率、以前年度審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及回函所提供信息的準(zhǔn)確程度等。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，即使詢證函設(shè)計(jì)恰當(dāng)，回函率仍很低，應(yīng)考慮從其他途徑獲取審計(jì)證據(jù)。
3、擬函證信息的性質(zhì)
信息的性質(zhì)是指信息的內(nèi)容和特點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位與第三方之間交易的實(shí)質(zhì)，以確定哪些信息需要進(jìn)行函證。
4、選擇被詢證者的適當(dāng)性
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向?qū)λ冏C信息知情的第三方發(fā)送詢證函。
5、被詢證者易于回函的信息類型
詢證函所函證信息是否便于被詢證者回答，影響到回函和所獲取審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)。
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