2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》習(xí)題(3)

　　計(jì)算回答題

　　1、北京市利科房地產(chǎn)開發(fā)公司2017年開發(fā)一個(gè)項(xiàng)目，有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：(1)該項(xiàng)目商品房全部銷售，取得銷售收入4000萬(wàn)元，并簽訂了銷售合同，繳納相關(guān)稅金220萬(wàn)元。

　　(2)簽訂土地使用權(quán)購(gòu)買合同，支付與該項(xiàng)目相關(guān)的土地使用權(quán)價(jià)款600萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)50萬(wàn)元。

　　(3)發(fā)生土地拆遷補(bǔ)償費(fèi)200萬(wàn)元，前期工程費(fèi)100萬(wàn)元，支付工程價(jià)款750萬(wàn)元，基礎(chǔ)設(shè)施及公共配套設(shè)施費(fèi)150萬(wàn)元，開發(fā)間接費(fèi)用60萬(wàn)元。

　　(4)發(fā)生銷售費(fèi)用100萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元，管理費(fèi)用80萬(wàn)元。

　　(5)該房地產(chǎn)開發(fā)公司不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫�息，�?dāng)?shù)卣�府�?guī)定的開發(fā)費(fèi)用扣除比例為10%，不考慮地方教育附加。

　　根據(jù)上述資料，回答問(wèn)題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。(以上均不考慮增值稅)

　　<1> 、計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)繳納的印花稅。

　　【正確答案】

　　該房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)繳納的印花稅=4000×0.05%+600×0.05%=2.3(萬(wàn)元)

　　<2> 、計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司計(jì)算土地增值額時(shí)準(zhǔn)予扣除的取得土地使用權(quán)支付的金額。

　　【正確答案】

　　準(zhǔn)予扣除的取得土地使用權(quán)支付的金額=600+50=650(萬(wàn)元)

　　<3> 、計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司計(jì)算土地增值額時(shí)準(zhǔn)予扣除的房地產(chǎn)開發(fā)成本。

　　【正確答案】

　　準(zhǔn)予扣除的房地產(chǎn)開發(fā)成本=200+100+750+150+60=1260(萬(wàn)元)

　　<4> 、計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司計(jì)算土地增值稅時(shí)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的合計(jì)金額。

　　【正確答案】

　　準(zhǔn)予扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=(650+1260)×10%=191(萬(wàn)元)

　　準(zhǔn)予扣除的“其他扣除項(xiàng)目”金額=(650+1260)×20%=382(萬(wàn)元)

　　準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目合計(jì)金額=650+1260+191+382+220=2703(萬(wàn)元)

　　<5> 、計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)繳納的土地增值稅。

　　【正確答案】

　　增值額=4000-2703=1297(萬(wàn)元)

　　增值率=1297÷2703×100%=47.98%，適用稅率30%

　　應(yīng)納土地增值稅=1297×30%=389.1(萬(wàn)元)

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　　2、某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2016年10月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　　(1)10月期初庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲80萬(wàn)元，當(dāng)月外購(gòu)已稅煙絲取得增值稅專用發(fā)票，注明支付貨款金額1000萬(wàn)元、增值稅稅額170萬(wàn)元，煙絲全部驗(yàn)收入庫(kù)。

　　(2)10月11日領(lǐng)用外購(gòu)已稅煙絲400萬(wàn)元，生產(chǎn)甲類卷煙1500箱(標(biāo)準(zhǔn)箱)，全部對(duì)外銷售，取得含稅銷售額4500萬(wàn)元。支付銷貨運(yùn)輸費(fèi)用36萬(wàn)元，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票。

　　(3)10月18日領(lǐng)用外購(gòu)已稅煙絲850萬(wàn)元，生產(chǎn)乙類卷煙3500箱(標(biāo)準(zhǔn)箱)，銷售3000箱給煙草批發(fā)公司，開具增值稅專用發(fā)票，不含稅銷售額4200萬(wàn)元。

　　(4)經(jīng)煙草專賣機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，10月25日簽訂委托代銷協(xié)議，委托某商場(chǎng)(增值稅一般納稅人)代銷甲類卷煙200箱(標(biāo)準(zhǔn)箱)，每箱按不含稅銷售額2.5萬(wàn)元與商場(chǎng)結(jié)算;支付商場(chǎng)代銷手續(xù)費(fèi)10.4萬(wàn)元;當(dāng)月商場(chǎng)代銷完畢，且已全部開出發(fā)票，卷煙廠已收到全部貨款但尚未給商場(chǎng)開具代銷貨物的增值稅專用發(fā)票。

　　已知：本月取得的相關(guān)憑證均已認(rèn)證抵扣;甲類卷煙的消費(fèi)稅稅率為56%加150元/標(biāo)準(zhǔn)箱;乙類卷煙的消費(fèi)稅稅率為36%加150元/標(biāo)準(zhǔn)箱，煙絲的消費(fèi)稅稅率為30%。

　　根據(jù)以上資料，計(jì)算回答下列問(wèn)題。

　　<1> 、計(jì)算卷煙廠2016年10月應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。

　　【正確答案】

　　進(jìn)項(xiàng)稅=170+36×11%=173.96(萬(wàn)元)

　　銷項(xiàng)稅=4500÷1.17×17%+4200×17%+2.5×200×17%=1452.85(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納增值稅=1452.85-173.96=1278.89(萬(wàn)元)

　　銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=4500÷1.17×56%+4200×36%+2.5×200×56%+(1500+3000+200)×0.015= 4 016.35(萬(wàn)元)

　　生產(chǎn)領(lǐng)用煙絲準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額=(400+850)×30%=375(萬(wàn)元)

　　應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=4 016.35-375=3 641.35(萬(wàn)元)

　　<2> 、計(jì)算商場(chǎng)2016年10月代銷卷煙業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅。

　　【正確答案】

　　代銷業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅=2.5×200×17%=85(萬(wàn)元)

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　　3、(本題可以選用英文解答，如選用英文解答，需全部使用英文，答題正確加5分，最高得分11分。)

　　某外國(guó)籍公民甲先生在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，2014年7月受境外公司委派至境內(nèi)乙公司任職，此后一直在中國(guó)境內(nèi)居住。2017年取得的收入情況如下：

　　(1)每月取得從中國(guó)境內(nèi)乙公司支付的工資18000元，另每月從公司實(shí)報(bào)實(shí)銷住房補(bǔ)貼3500元、以現(xiàn)金形式取得伙食補(bǔ)貼1000元。

　　(2)9月將租入的一套住房轉(zhuǎn)租，當(dāng)月向出租方支付月租金不含增值稅4500元，轉(zhuǎn)租收取月租金不含增值稅6500元，當(dāng)月實(shí)際支付房屋租賃過(guò)程中的各種稅費(fèi)500元(不考慮增值稅)，并取得有效憑證。

　　(3)10月以160萬(wàn)元的價(jià)格，轉(zhuǎn)讓一套兩年前無(wú)償受贈(zèng)獲得的房產(chǎn)。原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購(gòu)置成本為95萬(wàn)元，受贈(zèng)及轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)過(guò)程中已繳納的稅費(fèi)為10萬(wàn)元。

　　(4)11月，在某商場(chǎng)取得按消費(fèi)積分反饋的價(jià)值1300元的禮品，同時(shí)參加該商城舉行的抽獎(jiǎng)活動(dòng)，抽中價(jià)值5000元的獎(jiǎng)品。

　　(5)12月，為境內(nèi)某企業(yè)提供咨詢?nèi)〉脛趧?wù)報(bào)酬40000元，通過(guò)境內(nèi)非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體將其中9000元捐贈(zèng)給貧困地區(qū)。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答問(wèn)題，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　<1> 、甲先生每月取得的住房補(bǔ)貼和伙食補(bǔ)貼在繳納個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)如何處理?請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【正確答案】

　　甲先生每月取得的住房補(bǔ)貼免交個(gè)人所得稅，但現(xiàn)金形式的伙食補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入工資薪金總額計(jì)繳個(gè)人所得稅。

　　因?yàn)橥饧畟�(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼可以免征個(gè)人所得稅。

　　The housing allowance obtained by Mr. JIA would be exempted from the PRC Individual Income Tax while the Meal allowance would not. Pursuant to the PRC Individual Income Tax law and regulations, housing allowance and/or meal allowance paid to an expatriate employee on a reimbursement basis would be exempted from the PRC Individual Income Tax while the allowance in cash would not.

　　<2> 、計(jì)算甲先生9月轉(zhuǎn)租住房取得的租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　【正確答案】

　　轉(zhuǎn)租住房應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(6500-4500-500-800)×10%=70(元)

　　Mr. JIA shall calculate Individual Income Tax for the re-leasing of the house in September as below：

　　Individual Income Tax=RMB(6500-4500-500-800) ×10%=RMB70

　　<3> 、計(jì)算甲先生10月轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房產(chǎn)時(shí)計(jì)繳個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額。請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【正確答案】

　　轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房產(chǎn)的應(yīng)納稅所得額=1600000-950000-100000=550000(元)納稅人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房產(chǎn)應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入-原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購(gòu)置成本-贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　Taxable income=RMB(1600000-950000-100000)=RMB550000

　　<4> 、計(jì)算甲先生11月取得商場(chǎng)反饋禮品和抽獎(jiǎng)所獲獎(jiǎng)品應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　【正確答案】

　　應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=5000×20%=1000(元)

　　Mr. JIA shall calculate Individual Income Tax for the gifts from the shopping mall and the prize won from the luck draw in November as below：

　　Individual Income Tax=RMB5000×20%=RMB1000

　　<5> 、計(jì)算甲先生12月取得勞務(wù)報(bào)酬收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　【正確答案】

　　捐贈(zèng)允許扣除的限額=40000×(1-20%)×30%=9600(元)

　　應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=[40000×(1-20%)-9000]×30%-2000=4900(元)

　　Mr. JIA shall calculate Individual Income Tax for the labor service remuneration in December as below：

　　Deducting limitation=RMB40000×(1-20%)×30%=RMB9600

　　Individual Income Tax=RMB[40000×(1-20%)-9000]×30%-2000=RMB4900

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　　4、某高新技術(shù)企業(yè)2017年8月份開業(yè)，注冊(cè)資金220萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)如下：

　　(1)領(lǐng)受工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證各一份;

　　(2)建賬時(shí)共設(shè)8個(gè)賬簿，其中資金賬簿中記載實(shí)體資本220萬(wàn)元;

　　(3)簽訂購(gòu)銷合同4份，共記載金額280萬(wàn)元;

　　(4)簽訂借款合同1份，記載金額50萬(wàn)元，當(dāng)年取得利息0.8萬(wàn)元;

　　(5)與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加工費(fèi)3萬(wàn)元，廣告公司提供的原材料7萬(wàn)元;

　　(6)簽訂技術(shù)服務(wù)合同1份，記載金額60萬(wàn)元;

　　(7)簽訂租賃合同1份，記載租賃費(fèi)金額50萬(wàn)元;

　　(8)簽訂轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)合同1份，記載金額150萬(wàn)元。

　　根據(jù)上述資料，回答問(wèn)題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　<1> 、計(jì)算領(lǐng)受權(quán)利許可證照應(yīng)繳納的印花稅。

　　【正確答案】

　　領(lǐng)受權(quán)利許可證執(zhí)照應(yīng)繳納的印花稅=5+5+5=15(元)

　　<2> 、計(jì)算設(shè)置賬簿應(yīng)繳納的印花稅。

　　【正確答案】

　　設(shè)置賬簿應(yīng)繳納的印花稅=7×5+2200000×0.5‰=35+1100=1135(元)

　　<3> 、計(jì)算簽訂購(gòu)銷合同應(yīng)繳納的印花稅。

　　【正確答案】

　　簽訂購(gòu)銷合同應(yīng)繳納的印花稅=2800000×0.3‰=840(元)

　　<4> 、計(jì)算簽訂借款合同應(yīng)繳納的印花稅。

　　【正確答案】

　　借款合同應(yīng)繳納的印花稅=500000×0.05‰=25(元)

　　注：利息不繳納印花稅。

　　<5> 、計(jì)算簽訂廣告制作合同應(yīng)繳納的印花稅。

　　【正確答案】

　　廣告制作合同應(yīng)繳納的印花稅=30000×0.5‰+70000×0.3‰=36(元)

　　注：這里原材料是由廣告公司提供的，也就是承攬方提供，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)銷合同計(jì)算貼花。

　　<6> 、計(jì)算簽訂租賃合同應(yīng)繳納的印花稅。

　　【正確答案】

　　租賃合同應(yīng)繳納的印花稅=500000×1‰=500(元)

　　<7> 、計(jì)算簽訂技術(shù)服務(wù)合同應(yīng)繳納的印花稅。

　　【正確答案】

　　技術(shù)服務(wù)合同應(yīng)繳納的印花稅=600000×0.3‰=180(元)

　　<8> 、計(jì)算簽訂專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)繳納的印花稅。

　　【正確答案】

　　專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)繳納的印花=1500000×0.5‰=750(元)

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