2018年注冊會計師《會計》預(yù)習(xí)題(4)

　　【摘要】2018年注冊會計師預(yù)習(xí)階段已開始，學(xué)習(xí)要趁早，鑒于注冊會計師報考人員越來越多。報班已成為考生的正確選擇，備考注冊會計師一定要養(yǎng)成每日做題的好習(xí)慣。環(huán)球網(wǎng)校小編特分享“2018年注冊會計師《會計》預(yù)習(xí)題(4)”下面跟隨小編一起來看看注冊會計師《會計》練習(xí)題。更多資料及試題敬請關(guān)注注冊會計師頻道。

　　綜合題

　　1、甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為一家從事貴金屬進口、生產(chǎn)加工以及銷售相關(guān)產(chǎn)品的企業(yè)，2×15年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)為促進商品銷售，2×15年甲公司出臺了以舊換策，在銷售黃金飾品時，承諾消費者在購買后任一時點，如果所購飾品不存在不可修復(fù)的瑕疵，均可以售出產(chǎn)品的原價換取甲公司在售的黃金產(chǎn)品。具體為：換取的黃金飾品價格低于原出售商品價格，不予退回，換取的黃金飾品價格高于原出售商品價格，顧客補以差價。

　　2×15年，甲公司銷售上述范圍飾品2300件，取得收入4650萬元，相關(guān)產(chǎn)品成本為3700萬元。

　　2×15年，甲公司首次推出以舊換策，以前并未推出相關(guān)政策，2×15年，黃金的市場價格處于上升通道，據(jù)有關(guān)資料預(yù)測，在未來會計期間內(nèi)保持小幅小升。

　　(2)為進一步宣傳甲公司品牌形象，2×15年，甲公司聘請專業(yè)設(shè)計機構(gòu)為甲公司設(shè)計黃金擺件，市場制定后分發(fā)給各經(jīng)銷商作品牌宣傳。2×15年，支付給專業(yè)設(shè)計機構(gòu)設(shè)計費200萬元，訂制擺件200件，每件3.5萬元。2×15年11月，收到訂制擺件并于年底分發(fā)各經(jīng)銷商。

　　在將黃金擺件分發(fā)給各經(jīng)銷商后，經(jīng)雙方約定，無論經(jīng)銷商是否退出，均無需返還。

　　(3)國家有關(guān)部門要求，甲公司2×15年代國家進口貴金屬100噸，價格為1200萬元/噸，按國家有關(guān)規(guī)定將產(chǎn)品按照進口價格80%出售給政府指定的下游企業(yè)，取得貨款收入96000萬元。

　　2×15年末，該企業(yè)收到國家有關(guān)部門支付的進銷差價補償款24000萬元。

　　(4)2×15年1月2日，甲公司股東大會通過高管人員授予限制性股票的方案，方案規(guī)定：被激勵的30名高管人員以每人每股5元的價格購買甲公司10萬股普通股。自方案生效之日起，高管人員在甲公司服務(wù)期滿3年且3年內(nèi)甲公司凈資產(chǎn)收益率平均達到15%或以上，3年期滿即有權(quán)擁有股票，若服務(wù)期未滿，或業(yè)績未達到，則3年到期后，甲公司以每股5元的價格回購高管人員手中的股票。在3年持股期間，高管人員不享有股東的任何權(quán)利。

　　2×15年1月2日，甲公司普通股的市場價格為每股10元。當(dāng)日，高管人員支付股票價款并登記為股票持有人。

　　2×15年，計劃范圍內(nèi)的高管無人離開公司，未來會計期間預(yù)測不會有人離開。2×15年，甲公司凈資產(chǎn)收益率為18%，有上升空間，預(yù)計3年會計期間達到20%可能性比較大。

　　根據(jù)上述資料，描述相關(guān)賬務(wù)處理并說明理由，編制相關(guān)會計分錄。

　　【正確答案】

　　(1)由于換取的黃金飾品價格低于原出售商品價格，不予退回，換取的黃金飾品價格高于原出售商品價格，顧客補以差價。且市場價格上升通道，所以風(fēng)險與補償已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認收入。(1分)

　　借：銀行存款(4650+790.5)5440.5

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入4650

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)790.5(1分)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本3700

　　貸：庫存商品3700(1分)

　　(2)為品牌宣傳而取得的特定產(chǎn)品或支出，應(yīng)作為企業(yè)的銷售費用處理。(1分)

　　借：預(yù)付賬款(200+200×3.5)900

　　貸：銀行存款900(1分)

　　借：銷售費用900

　　貸：預(yù)付賬款900(1分)

　　(3)參照政府補助的相關(guān)規(guī)定，該事項屬于企業(yè)給出的進銷差價，屬于企業(yè)銷售商品取得價款的一部分，不應(yīng)該作為政府補助處理，而是直接確認為企業(yè)的收入。(2分)

　　借：庫存商品120000

　　貸：銀行存款120000(1分)

　　借：銀行存款96000

　　其他應(yīng)收款24000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入120000(1分)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本120000

　　貸：庫存商品120000(1分)

　　借：銀行存款24000

　　貸：其他應(yīng)收款24000(1分)

　　(4)該事項屬于股權(quán)激勵的內(nèi)容，參照限制性股票的相關(guān)規(guī)定進行處理。即，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積中的股本溢價;向職工發(fā)行的限制性股票按有關(guān)規(guī)定履行了注冊登記手續(xù)的，應(yīng)該根據(jù)收到職工繳納的認股款確認股本和資本公積(股本溢價);同時就回購義務(wù)確認負債。(2分)

　　2×15年確認成本費用=10×(10-5)×30×1/3=500(萬元)

　　借：管理費用500

　　貸：資本公積——其他資本公積 500(1分)

　　借：銀行存款1500

　　貸：股本300

　　資本公積——股本溢價1200(1分)

　　同時，就回購義務(wù)確認負債

　　借：庫存股(5×30×10)1500

　　貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)　1500(1分)

　　2、(本題18分)佳潔上市公司(以下簡稱“佳潔公司”)擁有一條由專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該生產(chǎn)線至2009年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年。另有一條由設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(2008年吸收合并形成)組成的生產(chǎn)線專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品。佳潔公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，產(chǎn)品甲存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的甲產(chǎn)品，經(jīng)包裝機W進行外包裝后對外出售。

　　(1)甲產(chǎn)品生產(chǎn)線及包裝機W的有關(guān)資料如下。

　?、?專利權(quán)A于2003年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。佳潔公司預(yù)計該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。

　?、?專用設(shè)備B和C是為生產(chǎn)甲產(chǎn)品專門訂制的，除生產(chǎn)甲產(chǎn)品外，無其他用途。這兩項設(shè)備至2009年12月31日均已使用7年，預(yù)計使用年限均為10年，凈殘值均為0，均采用年限平均法計提折舊。設(shè)備B、C原價分別為1 400萬元、200萬元。

　?、?包裝機W系佳潔公司于2002年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括甲產(chǎn)品)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，佳潔公司還用該機器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，收取包裝費。該機器的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　(2)2009年，市場上出現(xiàn)了甲產(chǎn)品的替代產(chǎn)品，甲產(chǎn)品市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2009年末，佳潔公司對與甲產(chǎn)品有關(guān)資產(chǎn)進行減值測試。

　?、?2009年12月31日，專利權(quán)A的公允價值為118萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費用8萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備B和設(shè)備C的公允價值減去處置費用后的凈額以及預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定;包裝機W的公允價值為62萬元，如處置預(yù)計將發(fā)生的費用為2萬元，根據(jù)其預(yù)計提供包裝服務(wù)的收費情況來計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。

　?、?佳潔公司管理層根據(jù)財務(wù)預(yù)算計算得到的甲產(chǎn)品生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為508.15萬元，無法合理預(yù)計甲產(chǎn)品生產(chǎn)線公允價值減去處置費用后的凈額。

　　(3)2009年，市場上出現(xiàn)了乙產(chǎn)品的替代產(chǎn)品，乙產(chǎn)品市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2009年12月31日，佳潔公司對與乙產(chǎn)品有關(guān)資產(chǎn)進行減值測試。

　　乙產(chǎn)品生產(chǎn)線的可收回金額為800萬元。設(shè)備D、設(shè)備E和商譽的賬面價值分別為600萬元、400萬元和200萬元。兩項設(shè)備的可收回金額均無法可靠取得。

　　(4)其他有關(guān)資料：

　　① 佳潔公司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)在2009年以前未發(fā)生減值。

　?、?佳潔公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品甲和乙生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽價值。

　　③ 本題中有關(guān)事項均具有重要性。

　?、?本題中不考慮中期報告及所得稅影響。

　　<1> 、判斷佳潔公司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關(guān)的各項資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。

　　【正確答案】

　　專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線構(gòu)成資產(chǎn)組。(1分)因為佳潔公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，且甲產(chǎn)品存在活躍市場，經(jīng)包裝后可對外出售。(1分)

　　W包裝機不計入該資產(chǎn)組。(1分)因為W包裝機除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費，可獨立的產(chǎn)生現(xiàn)金流量。(1分)

　　<2> 、計算包裝機W在2009年12月31日的可收回金額。

　　【正確答案】

　　公允價值減去處置費用后的凈額=62-2=60(萬元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元，所以W包裝機的可收回金額為63萬元。(2分)

　　<3> 、填列佳潔公司2009年12月31日與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)組減值測試表，表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。

　　【正確答案】

　　資產(chǎn)組減值測試表　　　　　　單位：萬元

　　【正確答案】

　　不包含商譽的資產(chǎn)組的賬面價值=600+400=1 000(萬元)，可收回金額為800萬元，發(fā)生減值200萬元。

　　乙產(chǎn)品生產(chǎn)線資產(chǎn)組的賬面價值=1200(萬元)，可收回金額=800(萬元)，發(fā)生減值的金額=400(萬元)。

　　資產(chǎn)組中的減值金額先沖減商譽200萬元，余下的200萬元分配給設(shè)備D和設(shè)備E。

　　設(shè)備D應(yīng)承擔(dān)的減值損失=200/(600+400)×600=120(萬元)(1分)

　　設(shè)備E應(yīng)承擔(dān)的減值損失=200/(600+400)×400=80(萬元)(1分)

　　<5> 、編制佳潔公司2009年12月31日計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄(設(shè)備減值金額合并列示)。

　　【正確答案】

　　佳潔公司2009年12月31日計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失491.85

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(71.62+10.23+200)281.85

　　商譽減值準(zhǔn)備200(2分)

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