2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試答疑：一般公司債券與可轉(zhuǎn)換公司債券會(huì)計(jì)處理?
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問(wèn)題：一般公司債券與可轉(zhuǎn)換公司債券會(huì)計(jì)處理?
解答：
一、一般公司債券會(huì)計(jì)處理流程
(1)發(fā)行債券
借：銀行存款
貸：應(yīng)付債券——面值(債券面值)
——利息調(diào)整(差額)
“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目中。
(2)期末計(jì)提利息
每期計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的利息費(fèi)用=期初攤余成本×實(shí)際利率;每期確認(rèn)的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”=債券面值×票面利率。
借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目
應(yīng)付債券——利息調(diào)整
貸：應(yīng)付利息(分期付息債券利息)
應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券利息)
【提示】“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。
(3)到期歸還本金和利息
借：應(yīng)付債券——面值
——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券利息)
應(yīng)付利息(分期付息債券的最后一次利息)
貸：銀行存款
二、可轉(zhuǎn)換公司債券會(huì)計(jì)處理流程
(1)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)
——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(也可能在借方)
其他權(quán)益工具(權(quán)益成份的公允價(jià)值)
(2)轉(zhuǎn)換股份前
可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷(xiāo)。
(3)轉(zhuǎn)換股份時(shí)
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)(賬面余額)
其他權(quán)益工具(轉(zhuǎn)換部分權(quán)益成分的公允價(jià)值)
貸：股本(股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù))
資本公積——股本溢價(jià)(差額)
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