2017年注冊會計師《會計》考前15天模擬試題四

　　【摘要】2017年注冊會計師考試將于10月14日至15日舉行，考試臨近環(huán)球網(wǎng)校小編針對題型為考生提供“2017年注冊會計師《會計》考前15天模擬試題四”本文模擬真實機考形式，是時候為廣大考生上點沖刺試卷來幫助大家檢驗一下自己的學習效果，以便查漏補缺，完善自己的薄弱點，提升成績。希望大家認真對待模擬試題，掌握必考知識點，更多資料及試題敬請關注環(huán)球網(wǎng)校注冊會計師考試頻道!

　　綜合題

　　1、甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為一家從事貴金屬進口.生產(chǎn)加工以及銷售相關產(chǎn)品的企業(yè)，2×15年發(fā)生如下業(yè)務：

　　(1)為促進商品銷售，2×15年甲公司出臺了以舊換策，在銷售黃金飾品時，承諾消費者在購買后任一時點，如果所購飾品不存在不可修復的瑕疵，均可以售出產(chǎn)品的原價換取甲公司在售的黃金產(chǎn)品。具體為：換取的黃金飾品價格低于原出售商品價格，不予退回，換取的黃金飾品價格高于原出售商品價格，顧客補以差價。

　　2×15年，甲公司銷售上述范圍飾品2300件，取得收入4650萬元，相關產(chǎn)品成本為3700萬元。

　　2×15年，甲公司首次推出以舊換策，以前并未推出相關政策，2×15年，黃金的市場價格處于上升通道，據(jù)有關資料預測，在未來會計期間內保持小幅小升。

　　(2)為進一步宣傳甲公司品牌形象，2×15年，甲公司聘請專業(yè)設計機構為甲公司設計黃金擺件，市場制定后分發(fā)給各經(jīng)銷商作品牌宣傳。2×15年，支付給專業(yè)設計機構設計費200萬元，訂制擺件200件，每件3.5萬元。2×15年11月，收到訂制擺件并于年底分發(fā)各經(jīng)銷商。

　　在將黃金擺件分發(fā)給各經(jīng)銷商后，經(jīng)雙方約定，無論經(jīng)銷商是否退出，均無需返還。

　　(3)國家有關部門要求，甲公司2×15年代國家進口貴金屬100噸，價格為1200萬元/噸，按國家有關規(guī)定將產(chǎn)品按照進口價格80%出售給政府指定的下游企業(yè)，取得貨款收入96000萬元。

　　2×15年末，該企業(yè)收到國家有關部門支付的進銷差價補償款24000萬元。

　　(4)2×15年1月2日，甲公司股東大會通過高管人員授予限制性股票的方案，方案規(guī)定：被激勵的30名高管人員以每人每股5元的價格購買甲公司10萬股普通股。自方案生效之日起，高管人員在甲公司服務期滿3年且3年內甲公司凈資產(chǎn)收益率平均達到15%或以上，3年期滿即有權擁有股票，若服務期未滿，或業(yè)績未達到，則3年到期后，甲公司以每股5元的價格回購高管人員手中的股票。在3年持股期間，高管人員不享有股東的任何權利。

　　2×15年1月2日，甲公司普通股的市場價格為每股10元。當日，高管人員支付股票價款并登記為股票持有人。

　　2×15年，計劃范圍內的高管無人離開公司，未來會計期間預測不會有人離開。2×15年，甲公司凈資產(chǎn)收益率為18%，有上升空間，預計3年會計期間達到20%可能性比較大。

　　根據(jù)上述資料，描述相關賬務處理并說明理由，編制相關會計分錄。

　　【正確答案】

　　(1)由于換取的黃金飾品價格低于原出售商品價格，不予退回，換取的黃金飾品價格高于原出售商品價格，顧客補以差價。且市場價格上升通道，所以風險與補償已經(jīng)轉移，應確認收入。(1分)

　　借：銀行存款(4650+790.5)5440.5

　　貸：主營業(yè)務收入4650

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)790.5(1分)

　　借：主營業(yè)務成本3700

　　貸：庫存商品3700(1分)

　　(2)為品牌宣傳而取得的特定產(chǎn)品或支出，應作為企業(yè)的銷售費用處理。(1分)

　　借：預付賬款(200+200×3.5)900

　　貸：銀行存款900(1分)

　　借：銷售費用900

　　貸：預付賬款900(1分)

　　(3)參照政府補助的相關規(guī)定，該事項屬于企業(yè)給出的進銷差價，屬于企業(yè)銷售商品取得價款的一部分，不應該作為政府補助處理，而是直接確認為企業(yè)的收入。(2分)

　　借：庫存商品120000

　　貸：銀行存款120000(1分)

　　借：銀行存款96000

　　其他應收款24000

　　貸：主營業(yè)務收入120000(1分)

　　借：主營業(yè)務成本120000

　　貸：庫存商品120000(1分)

　　借：銀行存款24000

　　貸：其他應收款24000(1分)

　　(4)該事項屬于股權激勵的內容，參照限制性股票的相關規(guī)定進行處理。即，應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價;向職工發(fā)行的限制性股票按有關規(guī)定履行了注冊登記手續(xù)的，應該根據(jù)收到職工繳納的認股款確認股本和資本公積(股本溢價);同時就回購義務確認負債。(2分)

　　2×15年確認成本費用=10×(10-5)×30×1/3=500(萬元)

　　借：管理費用500

　　貸：資本公積——股本溢價500(1分)

　　借：銀行存款1500

　　貸：股本300

　　資本公積——股本溢價1200(1分)

　　同時，就回購義務確認負債

　　借：庫存股(5×30×10)1500

　　貸：其他應付款——限制性股票回購義務　1500(1分)

　　2、(本題18分)佳潔上市公司(以下簡稱“佳潔公司”)擁有一條由專利權A.設備B以及設備C組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該生產(chǎn)線至2009年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年。另有一條由設備D.設備E和商譽(2008年吸收合并形成)組成的生產(chǎn)線專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品。佳潔公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，產(chǎn)品甲存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的甲產(chǎn)品，經(jīng)包裝機W進行外包裝后對外出售。

　　(1)甲產(chǎn)品生產(chǎn)線及包裝機W的有關資料如下。

　?、?專利權A于2003年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。佳潔公司預計該專利權的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。

　　② 專用設備B和C是為生產(chǎn)甲產(chǎn)品專門訂制的，除生產(chǎn)甲產(chǎn)品外，無其他用途。這兩項設備至2009年12月31日均已使用7年，預計使用年限均為10年，凈殘值均為0，均采用年限平均法計提折舊。設備B.C原價分別為1 400萬元.200萬元。

　?、?包裝機W系佳潔公司于2002年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括甲產(chǎn)品)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內部結算包裝費。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，佳潔公司還用該機器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　(2)2009年，市場上出現(xiàn)了甲產(chǎn)品的替代產(chǎn)品，甲產(chǎn)品市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2009年末，佳潔公司對與甲產(chǎn)品有關資產(chǎn)進行減值測試。

　?、?2009年12月31日，專利權A的公允價值為118萬元，如將其處置，預計將發(fā)生相關費用8萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設備B和設備C的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定;包裝機W的公允價值為62萬元，如處置預計將發(fā)生的費用為2萬元，根據(jù)其預計提供包裝服務的收費情況來計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。

　　② 佳潔公司管理層根據(jù)財務預算計算得到的甲產(chǎn)品生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為508.15萬元，無法合理預計甲產(chǎn)品生產(chǎn)線公允價值減去處置費用后的凈額。

　　(3)2009年，市場上出現(xiàn)了乙產(chǎn)品的替代產(chǎn)品，乙產(chǎn)品市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2009年12月31日，佳潔公司對與乙產(chǎn)品有關資產(chǎn)進行減值測試。

　　乙產(chǎn)品生產(chǎn)線的可收回金額為800萬元。設備D.設備E和商譽的賬面價值分別為600萬元.400萬元和200萬元。兩項設備的可收回金額均無法可靠取得。

　　(4)其他有關資料：

　?、?佳潔公司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品相關的資產(chǎn)在2009年以前未發(fā)生減值。

　?、?佳潔公司不存在可分攤至產(chǎn)品甲和乙生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽價值。

　　③ 本題中有關事項均具有重要性。

　　④ 本題中不考慮中期報告及所得稅影響。

　　<1> .判斷佳潔公司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關的各項資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構成資產(chǎn)組，并說明理由。

　　【正確答案】

　　專利權A.設備B以及設備C組成的生產(chǎn)線構成資產(chǎn)組。(1分)因為佳潔公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，且甲產(chǎn)品存在活躍市場，經(jīng)包裝后可對外出售。(1分)

　　W包裝機不計入該資產(chǎn)組。(1分)因為W包裝機除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費，可獨立的產(chǎn)生現(xiàn)金流量。(1分)

　　<2> .計算包裝機W在2009年12月31日的可收回金額。

　　【正確答案】

　　公允價值減去處置費用后的凈額=62-2=60(萬元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元，所以W包裝機的可收回金額為63萬元。(2分)

　　<3> .填列佳潔公司2009年12月31日與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關的資產(chǎn)組減值測試表，表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。

　　【正確答案】

　　資產(chǎn)組減值測試表　　　　　　單位：萬元

　　<4> .計算佳潔公司2009年12月31日與生產(chǎn)乙產(chǎn)品相關的資產(chǎn)的減值金額。

　　【正確答案】

　　不包含商譽的資產(chǎn)組的賬面價值=600+400=1 000(萬元)，可收回金額為800萬元，發(fā)生減值200萬元。

　　乙產(chǎn)品生產(chǎn)線資產(chǎn)組的賬面價值=1200(萬元)，可收回金額=800(萬元)，發(fā)生減值的金額=400(萬元)。

　　資產(chǎn)組中的減值金額先沖減商譽200萬元，余下的200萬元分配給設備D和設備E。

　　設備D應承擔的減值損失=200/(600+400)×600=120(萬元)(1分)

　　設備E應承擔的減值損失=200/(600+400)×400=80(萬元)(1分)

　　<5> .編制佳潔公司2009年12月31日計提資產(chǎn)減值準備的會計分錄(設備減值金額合并列示)。

　　【正確答案】

　　佳潔公司2009年12月31日計提資產(chǎn)減值準備的會計分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失491.85

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備10

　　固定資產(chǎn)減值準備(71.62+10.23+200)281.85

　　商譽減值準備200(2分)

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