2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》精選試題及答案(10)

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.2016年4月1日，甲公司對(duì)9名高管人員每人授予20萬份甲公司股票認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在2017年2月1日按每股10元 的價(jià)格購買1股甲公司股票。該認(rèn)股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件，無論行權(quán)日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權(quán)利，行權(quán)前的轉(zhuǎn)讓也不受限制。授予日，甲公司股 票每股市價(jià)10.5元，每份認(rèn)股權(quán)證的公允價(jià)值為2元。不考慮其他因素，甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額為(　)。

　　A.360萬元　　B.324萬元　　C.0　　D.1962萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』已授予高管人員的認(rèn)股權(quán)證屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，由于相關(guān)權(quán)利不附加其他行權(quán)條件，沒有等待期，應(yīng)根據(jù)授予的認(rèn)股權(quán)證在授予日的公允價(jià)值確認(rèn)當(dāng)期員工服務(wù)成本。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為360萬元(9×20×2)，并確認(rèn)資本公積。注意不需要考慮時(shí)間權(quán)數(shù)。

　　9名高管人員每人授予20萬份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在2017年2月1日按每股10元的價(jià)格購買1股甲公司股票。授予日，甲公司股票每股市價(jià)10.5元，每份認(rèn)股權(quán)證的公允價(jià)值為2元。

　　2.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》規(guī)定，下列表述不正確的是(　)。

　　A.股份支付是指企業(yè)為獲取職工或其他方提供的服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易

　　B.企業(yè)授予職工權(quán)益工具，包括期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等衍生工具

　　C.無論是權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均以權(quán)益工具的公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)

　　D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)授予職工權(quán)益工具，實(shí)質(zhì)上不屬于職工薪酬的組成部分

　　『正確答案』D

　　『答案解析』企業(yè)授予職工期權(quán)等衍生工具或其他權(quán)益工具，對(duì)職工進(jìn)行激勵(lì)或補(bǔ)償，以換取職工提供的服務(wù)，實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分。

　　3.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額的處理方法，正確的是(　)。

　　A.對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，對(duì)所有者權(quán)益總額不調(diào)整

　　B.對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用不進(jìn)行調(diào)整，對(duì)所有者權(quán)益總額調(diào)整

　　C.對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額均需要調(diào)整

　　D.不再對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整

　　『正確答案』D

　　4.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》規(guī)定，下列表述不正確的是(　)。

　　A.股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　B.除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　C.授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，并增加應(yīng)付職工薪酬

　　D.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入股本的金額

　　『正確答案』C

　　『答案解析』授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，并相應(yīng)增加資本公積。

　　5.2015年3月16日，甲公司以1000萬元自市場回購本公司普通股股票，擬用于對(duì)高管人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。因甲公司的母公司乙公司于 2015年7月1日與甲公司簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議，甲公司暫未實(shí)施本公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。根據(jù)乙公司與甲公司高管人員簽訂的股權(quán)激勵(lì)協(xié)議，乙公司對(duì)甲公司的 20名高管每人授予100萬份乙公司的股票期權(quán)。授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為3元。

　　行權(quán)條件為自授予日起高管人員在甲公司服務(wù)滿3年，即可免費(fèi)獲得乙公司100萬份普通股股票。至2015年12月31日，甲公司沒有高管人員離開，預(yù)計(jì)未來三年也不會(huì)有高管人員離開。下列關(guān)于甲公司的會(huì)計(jì)處理中，正確的是(　)。

　　A.回購本公司股票時(shí)應(yīng)按實(shí)際支付的金額沖減資本公積1000萬元

　　B.乙公司授予甲公司高管的股票期權(quán)，甲公司沒有結(jié)算義務(wù)，作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理

　　C.2015年末應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用2000萬元

　　D.2015年末應(yīng)確認(rèn)資本公積2000萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)A，回購本公司股票時(shí)應(yīng)按實(shí)際支付的金額計(jì)入庫存股;選項(xiàng)CD，2015年末甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用　　(20×100×3×1/3×6/12)1000

　　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　 1000

　　6.A公司為一家上市公司，發(fā)生下列股份支付交易：A公司2015年1月1日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：該公司向其 200名管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，這些職員從2015年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)5年，即可以2元/股的價(jià)格購買10萬股A公司股票，從而獲 益。A公司以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在2015年1月1日的公允價(jià)值為每份16元。

　　該項(xiàng)期權(quán)在2015年12月31日的公允價(jià)值為19元。第一年有30名職員離開A公司，A公司估計(jì)五年中離開職員的比例將達(dá)到35%;第二年又 有25名職員離開公司，公司將估計(jì)的職員離開比例修正為28%。2016年12月31日，A公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)將授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值修改為20 元。2016年年末，A公司應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用為(　)。

　　A.9000萬元　　 B.3400萬元

　　C.5056萬元 　　D.7360萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2015年12月31日，A公司應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=200×(1-35%)×10×16×1/5=4160(萬元);2016年12月31日，A公司應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=200×(1-28%)×10×20×2/5-4160=7360(萬元)。

　　7.甲公司為一家上市公司，發(fā)生下列股份支付交易：2014年10月30日，甲公司與職工就股份支付的協(xié)議條款和條件達(dá)成一致，2014年12 月31日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：該公司向其50名管理人員每人授予100萬份股票期權(quán)，這些職員從2015年4月1日起在該公 司連續(xù)服務(wù)3年，即可以5元/股的價(jià)格購買100萬股甲公司股票，從而獲益。

　　甲公司以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在2014年12月31日的公允價(jià)值為每份18元，當(dāng)日該股票的收盤價(jià)格為每股20元。第一年甲公司估 計(jì)三年中離開職員的比例將達(dá)到6%;第二年公司將估計(jì)的職員離開比例修正為2%。2016年12月31日，甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)將授予的股票期權(quán)數(shù)量修改 為每人300萬份。下列有關(guān)甲公司股份支付的會(huì)計(jì)處理，表述正確的是(　)。

　　A.甲公司有關(guān)股票期權(quán)的授予日是2014年12月31日

　　B.2015年12月31日確認(rèn)管理費(fèi)用28200萬元

　　C.2016年12月31日確認(rèn)管理費(fèi)用148200萬元

　　D.2016年12月31日確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬148200萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』授予日是指股份支付協(xié)議獲得股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的日期。2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用和資本公積金 額=50×(1-6%)×100×18×1/3×9/12=21150(萬元)，2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用和資本公積金 額=50×(1-2%)×300×18×21/36-21150=133200(萬元)。

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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.關(guān)于股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，會(huì)計(jì)處理方法正確的有(　)。

　　A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益

　　B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

　　C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

　　D.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)資本公積

　　『正確答案』AC

　　2.下列關(guān)于股份支付的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　)。

　　A.以回購股份獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理

　　B.在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用

　　C.權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)在可行權(quán)日后對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整

　　D.為換取職工提供服務(wù)所發(fā)生的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)以授予日所授予權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

　　3.下列對(duì)股份支付可行權(quán)日之后的會(huì)計(jì)處理方法的表述中，正確的有(　)。

　　A.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整

　　B.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)

　　C.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將資本公積(其他資本公積)沖減成本費(fèi)用

　　D.對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本費(fèi)用

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項(xiàng)C，對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將其從資本公積(其他資本公 積)轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價(jià))，不沖減成本費(fèi)用;選項(xiàng)D，對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的 變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

　　4.企業(yè)以回購股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，其會(huì)計(jì)處理正確的有(　)。

　　A.企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記入“庫存股”科目，同時(shí)進(jìn)行備查登記

　　B.企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出沖減股本

　　C.對(duì)權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)

　　D.對(duì)權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項(xiàng)B，回購股份時(shí)不沖減股本，其分錄如下：

　　借：庫存股

　　貸：銀行存款

　　同時(shí)進(jìn)行備查登記。

　　選項(xiàng)D，權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照授予日的權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)。

　　5.A公司為一家上市公司，2014年1月1日該公司股東大會(huì)通過了對(duì)管理人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的方案。協(xié)議約定如下：以2013年末的凈利潤為固 定基數(shù)，2014年～2016年3年的平均凈利潤增長率不低于24%;員工的服務(wù)年限為3年;可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的 50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的20%。

　　A公司根據(jù)期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)該項(xiàng)期權(quán)在授予日總的公允價(jià)值為900萬元。在第一年年末，A公司估計(jì)3年內(nèi)管理層總離職人數(shù)比例為10%;在第二 年年末，A公司調(diào)整其估計(jì)離職率為5%;到第三年末，公司實(shí)際離職率為6%。A公司2014年、2015年和2016年的凈利潤增長率分別為13%、 25%和34%。下列有關(guān)可行權(quán)條件的表述，正確的有(　)。

　　A.服務(wù)年限為3年是一項(xiàng)服務(wù)期限條件

　　B.凈利潤增長率要求是一項(xiàng)非市場業(yè)績條件

　　C.凈利潤增長率要求是一項(xiàng)市場業(yè)績條件

　　D.第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的50%屬于可行權(quán)條件

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』如果不同時(shí)滿足服務(wù)3年和公司凈利潤增長率的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)條件，其中服務(wù)滿3年是 一項(xiàng)服務(wù)期限條件，凈利潤增長率要求是一項(xiàng)非市場業(yè)績條件。可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的50%，不影響行權(quán)，屬于非可行權(quán)條 件。

　　6.資料同上。按照股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理正確的有(　)。

　　A.第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用270萬元計(jì)入管理費(fèi)用

　　B.第二年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為570萬元

　　C.第二年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用300萬元計(jì)入資本公積

　　D.第三年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為846萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=900×1/3×90%=270(萬元);第二年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=900×2 /3×95%=570(萬元);由此，第二年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=570-270=300(萬元);第三年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=900×94%=846(萬 元);第三年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=846-570=276(萬元)。

　　7.關(guān)于股份支付等待期內(nèi)成本費(fèi)用金額的確認(rèn)，下列表述正確的有(　)。

　　A.權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

　　B.權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

　　C.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量

　　D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

　　『正確答案』AC

　　8.下列關(guān)于上市公司授予限制性股票的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，在等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.在等待期內(nèi)發(fā)放可撤銷現(xiàn)金股利，對(duì)于預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負(fù)債

　　B.在等待期內(nèi)發(fā)放不可撤銷現(xiàn)金股利，對(duì)于預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負(fù)債

　　C.對(duì)于預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤分配進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　D.后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，直到解鎖日預(yù)計(jì)不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實(shí)際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，上市公司在等待期內(nèi)發(fā)放不可撤銷現(xiàn)金股利，對(duì)于預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。

　　9.對(duì)于上市公司實(shí)施的規(guī)定了鎖定期和解鎖期的限制性股票股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，如果向職工發(fā)行的限制性股票按規(guī)定履行了增資手續(xù)，下列關(guān)于企業(yè)的會(huì)計(jì)處理中正確的有(　)。

　　A.如果全部股票未被解鎖而失效作廢，上市公司應(yīng)按照事先約定的價(jià)格回購

　　B.授予日上市公司應(yīng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)庫存股

　　C.授予日上市公司應(yīng)就回購義務(wù)確認(rèn)負(fù)債(作收購庫存股處理)

　　D.在授予日，上市公司無需作會(huì)計(jì)處理

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項(xiàng)B，授予日上市公司應(yīng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。

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