2017年注冊會計師《會計》精選試題及答案(2)

　　一、單項選擇題

　　1.甲公司于2×10年12月29日以1 000萬元取得對乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，形成非同一控制下的企業(yè)合并，合并當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為800萬元。 2×11年12月25日甲公司又出資110萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司12%的股權(quán)，交易日乙公司有關(guān)資產(chǎn)、負債以購買日開始持續(xù)計算的金額(對 母公司的價值)為900萬元，公允價值為950萬元。甲公司在編制2×11年的合并資產(chǎn)負債表時，因購買少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額為(　)。

　　A、-2萬元

　　B、-4萬元

　　C、14萬元

　　D、46萬元

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查的知識點是購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理。應調(diào)整的資本公積金額=-(110-900×12%)=-2(萬元)。

　　2.下列有關(guān)母公司對不喪失控制權(quán)情況下處置子公司投資的處理中，不正確的是( )。

　　A、從母公司個別報表角度，應作為長期股權(quán)投資的處置，確認處置損益

　　B、從母公司個別報表角度，出售股權(quán)取得的價款與所處置投資的賬面價值的差額，應作為投資收益或損失計入當期母公司的個別利潤表

　　C、在合并財務報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應享有子公司凈資產(chǎn)的差額應當計入資本公積(股本溢價)

　　D、由于母公司并沒有喪失對子公司的控制權(quán)，因此不影響合并財務報表的編制

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題考查的知識點是不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理。雖然母公司沒有喪失對子公司的控制權(quán)，但也會影響母公司合并報表的編制。選項D的說法顯然是不正確的。

　　3.M公司于20×9年1月1日以一項公允價值為1 000萬元的固定資產(chǎn)對N公司投資，取得N公司80%的股份，購買日N公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1 500萬元，與賬面價值相同。20×9年N公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2×10年1月2日，M公司將其持有的對N公司長期股權(quán)投資 其中的10%對外出售，取得價款200萬元。M公司編制2×10年合并財務報表時，應調(diào)整的資本公積金額為( )。

　　A、72萬元

　　B、100萬元

　　C、400萬元

　　D、500萬元

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查的知識點是不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日持續(xù)計算的應當納入甲公司合并財務 報表的可辨認凈資產(chǎn)總額=1 500+100=1 600(萬元)，應調(diào)整的資本公積金額=200-1 600×80%×10%=72(萬元)。

　　4.甲公司于2×10年1月1日以一項公允價值為1150萬元的固定資產(chǎn)對乙公司投資，取得乙公司80%的股份，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允 價值為1500萬元，與賬面價值相同。2×11年5月4日，甲公司將其持有的對乙公司長期股權(quán)投資其中的10%對外出售，取得價款200萬元。2×11年 乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，則甲公司編制2×11年個別利潤表時，應確認的投資收益為( )。

　　A、85萬元

　　B、777萬元

　　C、785萬元

　　D、808萬元

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查的知識點是不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理。應確認的長期股權(quán)投資的處置損益=200-1150×10%=85(萬元)。

　　5.下列有關(guān)不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理中，不正確的是(　)。

　　A、出售后仍然保留對子公司的控制權(quán)

　　B、從母公司個別財務報表角度，應作為長期股權(quán)投資的處置，確認處置損益

　　C、在合并財務報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應享有子公司凈資產(chǎn)的差額應當計入商譽

　　D、不喪失控制權(quán)處置部分對子公司的投資后，還應編制合并財務報表

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查的知識點是不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理。選項C，在合并財務報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應享有子公司凈資產(chǎn)的差額應當計入所有者權(quán)益。

　　6.下列關(guān)于喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理，不正確的是( )。

　　A、剩余股權(quán)，應當按其賬面價值確認為長期股權(quán)投資

　　B、處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦嵤┕餐刂苹蛑卮笥绊懙?，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進行會計處理

　　C、在合并財務報表中，剩余股權(quán)應當按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量

　　D、在合并財務報表中，與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應當在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當期投資收益

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查的知識點是喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理。選項A，剩余股權(quán)，應當按其賬面價值確認為長期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。

　　7.A公司有關(guān)投資業(yè)務資料如下：

　　(1)2007年1月1日，A公司對B公司投資，取得B公司60%的股權(quán)，投資成本為46 500萬元，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為51 000萬元。

　　(2)2010年6月30日，A公司將其持有的對B公司40%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價款41 000萬元。2007年至2010年6月30日B公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元，B公司其他綜合收益1 500萬元，假定B公司一直未進行利潤分配。

　　(3)在出售40%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為20%.則下列關(guān)于A公司在喪失控制權(quán)日會計處理的表述中，不正確的是()。

　　A、確認長期股權(quán)投資處置損益為10 000萬元

　　B、處置后剩余20%股權(quán)，假定對B公司不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，應將其賬面價值15 500萬元作為長期股權(quán)投資，并采用成本法進行后續(xù)計量

　　C、處置后剩余20%股權(quán)，假定對B公司不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量，應將其賬面價值15 500萬元作為長期股權(quán)投資，并采用公允價值進行后續(xù)計量

　　D、處置后剩余20%股權(quán)，假定對B公司實施共同控制或重大影響，屬于因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有共同控制或重大影響的情形，應當先按照成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，再采用權(quán)益法核算

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考查的知識點是喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理。選項A，長期股權(quán)投資處置損益=41 000-46 500×40%/60%=10 000(萬元);選項C，處置后剩余20%股權(quán)，假定對B公司不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量，應將其賬面 價值15 500萬元作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)，并采用公允價值進行后續(xù)計量。所以不正確。

　　8.甲公司在年度財務報告批準報出日之前發(fā)現(xiàn)了報告年度的重大會計差錯，需要做的會計處理是(　)。

　　A、作為發(fā)現(xiàn)當期的會計差錯更正

　　B、在發(fā)現(xiàn)當期報表附注做出披露

　　C、按照資產(chǎn)負債表日后事項非調(diào)整事項的處理原則作出說明

　　D、按照資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整事項的處理原則作出相應調(diào)整

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題考查的知識點是日后調(diào)整事項的會計處理。該事項應當作為調(diào)整事項，按照資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則進行相應調(diào)整。

　　9.根據(jù)《企業(yè)會計準則第11號—股份支付》規(guī)定，下列事項屬于授予日的是(　)。

　　A、2009年1月6日企業(yè)與職工(或其他方)雙方就股份支付交易的協(xié)議條款和條件進行協(xié)商

　　B、2009年2月6日企業(yè)與職工(或其他方)雙方就股份支付交易的協(xié)議條款和條件已達成一致

　　C、2009年3月6日該協(xié)議獲得股東大會或類似機構(gòu)批準

　　D、2009年12月31日行權(quán)

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查的知識點是股份支付的環(huán)節(jié)。股份支付協(xié)議獲得批準的日期，“獲得批準”是指企業(yè)與職工(或其他方)雙方就股份支付交易的協(xié)議條款和條件已達成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機構(gòu)批準。

　　10.A公司為一上市公司。2009年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予100份股票期權(quán)，這些職員從2009年1月1日起在該公司 連續(xù)服務3年，即可以5元每股購買100股A公司股票，從而獲益。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為30元。至2011年12月31日A公司估計的 100名管理人員的離開比例為10%.假設剩余90名職員在2012年12月31日全部行權(quán)，A公司股票面值為1元。則因為行權(quán)A公司應確認的資本公積 (股本溢價)金額為(　)。

　　A、36 000元

　　B、300 000元

　　C、306 000元

　　D、291 000元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查的知識點是權(quán)益結(jié)算的股份支付的處理。在等待期內(nèi)確認的管理費用，即“資本公積—其他資本公積”的金 額=100×(1-10%)×100×30=270 000(元)。所以計入“資本公積—股本溢價”科目的金額=90×5×100+270 000-90×100×1=306 000(元)。本題相關(guān)的賬務處理：

　　借：銀行存款　45 000

　　資本公積—其他資本公積　270 000

　　貸：股本　9 000

　　資本公積—股本溢價　306 000

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　　11.A企業(yè)20×1年為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出共計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為50 萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為350萬元，20×1年底該無形資產(chǎn)達到預定用途，形成的無形資產(chǎn)，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷，稅法與會計 規(guī)定的使用年限和攤銷方法相同。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎 上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定該項無形資產(chǎn)從20×2年1月開始攤銷，20×2年稅前會 計利潤為2 000萬元，適用的所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項，則下列說法正確的是( )。

　　A、企業(yè)20×2年的應交所得稅為473.75萬元，不存在遞延所得稅的處理

　　B、企業(yè)20×2年的應交所得稅為491.25萬元，不存在遞延所得稅的處理

　　C、企業(yè)20×2年的應交所得稅為500萬元，同時確認遞延所得稅負債8.75萬元

　　D、企業(yè)20×2年的應交所得稅為491.25萬元，同時確認遞延所得稅負債8.75萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的知識點是所得稅的處理。20×2年的應納稅所得額=2 000-(350×50%)/5=1 965(萬元)

　　應交所得稅=1 965×25%=491.25(萬元)

　　該項無形資產(chǎn)在初始確認時形成的暫時性差異175萬元，沒有確認遞延所得稅，在后續(xù)計量中，逐期轉(zhuǎn)回該暫時性差異時，也不需確認或轉(zhuǎn)回遞延所得稅。

　　12.下列有關(guān)所得稅列報的說法，不正確的是(　)。

　　A、所得稅費用應在利潤表中單獨列示

　　B、遞延所得稅負債一般應作為非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示

　　C、遞延所得稅資產(chǎn)一般應作為非流動資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示

　　D、一般情況下，在合并財務報表中，納入合并范圍的企業(yè)，一方的當期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債可以抵銷后的凈額列示

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的知識點是所得稅的列報。選項D，在合并財務報表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算。

　　13.某公司自20×7年1月1日開始采用企業(yè)會計準則。20×7年利潤總額為2 000萬元，適用的所得稅稅率為33%，自20×8年1月1日起適用的所得稅稅率變更為25%.20×7年發(fā)生的交易事項中，會計與稅收規(guī)定之間存在差異 的包括：(1)當期計提存貨跌價準備700萬元;(2)年末持有的交易性金融資產(chǎn)當期公允價值上升1 500萬元。假定稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，出售時一并計算應稅所得;(3)當年確認持有至到期國債投資利息收入300萬 元。假定該公司20×7年1月1日不存在暫時性差異，預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。該公司20×7年度所得稅費用為 (　)。

　　A、33萬元

　　B、97萬元

　　C、497萬元

　　D、561萬元

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考查的知識點是所得稅費用的確認和計量。①應交所得稅=(2000+700-300-1500)×33%=297(萬元);②遞延所得稅資 產(chǎn)=700×25%=175(萬元);③遞延所得稅負債=1500×25%=375(萬元);③所得稅費用=297+375-175=497(萬元)。

　　14.B股份公司采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅會計的處理。20×2年實現(xiàn)利潤總額500萬元，所得稅稅率為25%，B公司當年因發(fā)生違法經(jīng) 營被罰款5萬元，業(yè)務招待費超支10萬元，國債利息收入30萬元，B公司年初“預計負債——應付產(chǎn)品質(zhì)量擔保費”余額為30萬元，當年提取了產(chǎn)品質(zhì)量擔保 費15萬元，當年兌付了6萬元的產(chǎn)品質(zhì)量擔保費。B公司20×2年凈利潤為( )萬元。

　　A、160.05

　　B、378.75

　　C、330

　　D、235.8

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的知識點是所得稅費用的確認和計量。

　　①預計負債的年初賬面余額為30萬元，計稅基礎為0，形成可抵扣暫時性差異30萬元;年末賬面余額為39萬元，計稅基礎依然為0，形成可抵扣暫時性差異39萬元，由此可見，產(chǎn)品質(zhì)量擔保費用的提取和兌付形成了當期新增可抵扣暫時性差異9萬元;

　　②當年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=9×25%=2.25(萬元);

　?、郛斈陸凰枚愵~=(500+5+10-30+15-6)×25%=123.5(萬元);

　　④當年所得稅費用=123.5-2.25=121.25(萬元);

　?、莓斈陜衾麧?500-121.25=378.75(萬元)。

　　15.甲企業(yè)系中外合資經(jīng)營企業(yè)，其注冊資本為520萬美元，合同約定分兩次投入，但未約定折算匯率。中、外投資者分別于2009年1月1日和 3月1日投入250萬美元和270萬美元。2009年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1：7.75、1：7.8、 1：7.82和1：7.90。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2009年年末資產(chǎn)負債表中“實收資本”項 目的金額為人民幣(　)萬元。

　　A、4043.5

　　B、2370

　　C、3128

　　D、3120

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查的知識點是外幣報表折算。“實收資本”應按照其入賬時的即期匯率來折算。所以，該企業(yè)2007年年末資產(chǎn)負債表中實收資本項目的金額=250×7.75+270×7.8=4043.5(萬元)。

　　16.甲上市公司以人民幣為記賬本位幣，持股80%的子公司乙公司確定的記賬本位幣為美元。2011年7月1日，為補充乙公司經(jīng)營所需資金的需 要，甲公司以長期應收款形式借給乙公司500萬美元，除此之外，甲、乙公司之間未發(fā)生任何交易。7月1日的即期匯率為1美元=6.8元人民幣，12月31 日的即期匯率為1美元=6.6元人民幣。則因抵銷在合并報表中應確認外幣報表折算差額為(　)。

　　A、-100萬元

　　B、100萬元

　　C、-3300萬元

　　D、3300萬元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查的知識點是外幣報表折算。母公司個別報表上確認的匯兌損失=500×(6.8-6.6)=100(萬元)，合并報表中需要將其抵銷，合并抵銷分錄為：

　　借：長期應付款——甲公司(美元)　3300(500×6.6)

　　貸：長期應收款——乙公司(美元)　3300(母公司個別報表數(shù)據(jù))

　　借：外幣報表折算差額　100(母公司個別報表確認的匯兌損益)

　　貸：財務費用　100

　　17.下列各項中，應當計入當期損益的是(　)。

　　A 、經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

　　B 、經(jīng)營租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

　　C 、融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

　　D 、融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的知識點是租賃的處理。選項A ，經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，金額較大的應當資本化，在整個經(jīng)營租賃期內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益;選項C ，最終會倒擠記入“未實現(xiàn)融資收益”中;選項D 應該作為租入資產(chǎn)的入賬價值。

　　18.下列有關(guān)售后租回的論述中，錯誤的是(　)。

　　A、售后租回本質(zhì)上是一種融資手段

　　B、售后租回形成經(jīng)營租賃的，售價高于公允價值的，其高于公允價值的部分應予遞延，并在預計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷

　　C、如果是經(jīng)營租賃，有確鑿證據(jù)表明賣價是公允的，則可以不確認遞延收益，而直接將所售商品的售價確認為當期損益

　　D、當售后租回形成融資租賃時，售后租回的收益應在折舊期內(nèi)平均分攤，以調(diào)整各期的折舊費用

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的知識點是售后租回的處理。當售后租回形成融資租賃時，售后租回的收益應在折舊期內(nèi)按照折舊進度進行分攤，以調(diào)整各期的折舊費用。

　　19.甲股份有限公司20×8年實現(xiàn)凈利潤8 500萬元。該公司20×8年發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中，會影響其年初未分配利潤的是(　)。

　　A、發(fā)現(xiàn)20×6年少計管理費用4 500萬元

　　B、發(fā)現(xiàn)20×7年少提財務費用0.50萬元

　　C、為20×7年售出的設備提供售后服務發(fā)生支出550萬元

　　D、因客戶資信狀況明顯改善將應收賬款壞賬準備計提比例由10%改為5%

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查的知識點是會計調(diào)整事項的處理。選項A，屬于本期發(fā)現(xiàn)前期的重要差錯，應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期財務報表的年初數(shù)和上年數(shù);選項B，屬于本期發(fā)現(xiàn)前期非重要 差錯，應直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期相關(guān)項目;選項C，屬于20×8年發(fā)生的業(yè)務;選項D，屬于會計估計變更，應按未來適用法進行會計處理，不需調(diào)整財務報表年初數(shù) 和上年數(shù)。

　　20.對下列會計差錯，不正確的說法是(　)。

　　A、所有會計差錯均應在會計報表附注中披露

　　B、重要會計差錯的內(nèi)容應在會計報表附注中披露

　　C、本期發(fā)現(xiàn)的，屬于前期的重要差錯，應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益和會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)

　　D、本期發(fā)現(xiàn)的，屬于以前年度的非重要會計差錯，不調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關(guān)項目

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查的知識點是前期差錯的披露，選項A，重要會計差錯的內(nèi)容應在會計報表附注中披露。

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