2017年注冊會計師《會計》考點練習題：無形資產

　　一、單項選擇題

　　1、甲公司2016年12月31日，一項無形資產發(fā)生減值，預計可收回金額為378萬元。計提減值準備后，該無形資產原攤銷年限和攤銷方法不變。該無形資產為2012年4月1日購入的，實際成本為1 000萬元，攤銷年限為10年，采用直線法攤銷。2017年12月31日，該無形資產的賬面價值為(　)。

　　A.288萬元

　　B.378萬元

　　C.306萬元

　　D.500萬元

　　【答案】C

　　【解析】2016年12月31日該無形資產的賬面價值(提減值準備前)=1 000-1 000/10×9/12-1 000/10×4=525(萬元)，所以2016年年末應計提的減值準備=525-378=147(萬元)。2017年的攤銷金額=378/(10×12-9-4×12)×12=72(萬元)，所以2017年年末的賬面價值=378-72=306(萬元)。

　　2、下列各項關于無形資產會計處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.自行研究開發(fā)的無形資產在尚未達到預定用途前無需考慮減值

　　B.使用壽命不確定的無形資產在持有過程中不應該攤銷也不考慮減值

　　C.同一控制下企業(yè)合并中，合并方應確認被合并方在該項交易前未確認的無形資產

　　D.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方應確認被購買方在該項交易前未確認但可單獨辨認且公允價值能夠可靠計量的無形資產

　　【答案】D

　　【解析】選項A，自行研究開發(fā)的無形資產在尚未達到預定用途前，由于具有較大不確定性需要在每年年末進行減值測試;選項B，使用壽命不確定的無形資產在持有過程中不應當計提攤銷，但至少需要在每年年末進行減值測試;選項C，同一控制下企業(yè)合并中，合并日不會產生新資產和負債，所以不需要確認該金額。

　　3、甲公司2017年1月2日開始自行研究開發(fā)無形資產。有關業(yè)務資料如下：研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊40萬元;進入開發(fā)階段后，相關支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊30萬元;符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元，計提專用設備折舊200萬元;2017年10月2日達到預定用途交付管理部門使用。該項無形資產受益期限為10年，采用直線法攤銷。甲公司2017年利潤表管理費用項目列報金額為(　)。

　　A.130萬元

　　B.300萬元

　　C.430萬元

　　D.137.5萬元

　　【答案】D

　　【解析】①研究開發(fā)階段：計入管理費用的金額=30+40+30+30=130(萬元)。符合資本化支出金額=100+200=300(萬元)，確認為無形資產;②無形資產攤銷計入管理費用的金額=300/10×3/12=7.5(萬元)。③計入管理費用=130+7.5=137.5(萬元)

　　4、下列各項中，制造企業(yè)應確認為無形資產的是(　)。

　　A.自創(chuàng)的商譽

　　B.企業(yè)合并產生的商譽

　　C.內部研究開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出

　　D.以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權

　　【答案】D

　　【解析】選項A，自創(chuàng)的商譽是不確認的;選項B，商譽不屬于無形資產，根據《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》的規(guī)定：無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。由于商譽屬于不可辨認資產，因此不屬于無形資產;選項C，研究階段的支出不符合資本化條件，期末應當轉入損益。

　　5、A公司2017年4月2日以銀行存款500萬元外購一項專利權用于生產新產品，稅法規(guī)定該項專利權免征增值稅。另支付專業(yè)服務費用80萬元、測試無形資產是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等20萬元。為了宣傳新產品而發(fā)生的廣告費10萬元，已經支付給廣告公司。商標權預計法律剩余有效年限為11年，A公司估計該項商標權受益期限為8年。同日某公司與A公司簽訂合同約定5年后以50萬元購買該項商標權，采用直線法攤銷。A公司2017年度應確認的無形資產攤銷額為(　)。

　　A.120萬元

　　B.110萬元

　　C.75萬元

　　D.82.5萬元

　　【答案】D

　　【解析】無形資產入賬價值=500+80+20=600(萬元);2017年度無形資產攤銷額=(600-50)/5×9/12=82.5(萬元)。

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　　二、多項選擇題

　　1、下列各項關于土地使用權會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.為建造固定資產購入的土地使用權確認為無形資產

　　B.房地產開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權確認為存貨

　　C.用于出租的土地使用權及其地上建筑物一并確認為投資性房地產

　　D.用于建造廠房的土地使用權攤銷金額在廠房建造期間計入在建工程成本

　　E.土地使用權在地上建筑物達到預定可使用狀態(tài)時與地上建筑物一并確認為固定資產

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項D，因為土地使用權的經濟利益通過建造廠房實現，所以土地使用權的攤銷金額應資本化(計入在建工程成本)。選項E，土地使用權應該單獨作為無形資產核算。

　　2、下列交易事項中，會影響企業(yè)當期營業(yè)利潤的有(　)。

　　A.出租無形資產取得租金收入

　　B.出售無形資產取得出售收益

　　C.使用壽命有限的管理用無形資產的攤銷

　　D.使用壽命不確定的無形資產計提的減值

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B，出售無形資產取得的出售收益計入營業(yè)外收入，不影響企業(yè)的營業(yè)利潤。

　　3、20×2年1月1日，甲公司從乙公司購入一項無形資產，由于資金周轉緊張，甲公司與乙公司協議以分期付款方式支付款項。協議約定：該無形資產作價2000萬元，甲公司每年年末付款400萬元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，5年期5%利率的年金現值系數為4.3295。不考慮其他因素，下列甲公司與該無形資產相關的會計處理中，正確的有(　)。

　　A.20×2年財務費用增加86.59萬元

　　B.20×3年財務費用增加70.92萬元

　　C.20×2年1月1日確認無形資產2000萬元

　　D.20×2年12月31日長期應付款列報為2000萬元

　　【答案】AB

　　【解析】(1)20×2年1月1日

　　借：無形資產　(400×4.3295)1731.8

　　未確認融資費用　　　　　　268.2

　　貸：長期應付款　　(400×5)2 000

　　(2)20×2年12月31日未確認融資費用攤銷=1731.8×5%=86.59(萬元)

　　20×2年12月31日長期應付款賬面價值=(2 000-400)-(268.2-86.59)=1418.39(萬元)

　　(3)20×3年12月31日未確認融資費用攤銷=1418.39×5%=70.92(萬元)

　　20×3年12月31日長期應付款賬面價值(20×2年12月31日長期應付款列報)

　　=(2 000-400×2)-(268.2-86.59-70.92)=1089.31(萬元)

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　　三、計算題

　　1、2016年6月30日，甲公司與乙公司簽訂合同，自乙公司購買管理系統軟件，合同價款為5 000萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20%，其余款項分四次自次年起每年6月30日支付1 000萬元。該軟件購買價款的現值為4 546萬元，折現率為5%，預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　2016年6月30日達到預定用途交付管理部門使用。由于甲公司被其他母公司收購，該軟件不再適合新集團公司的要求，故2016年12月1日，甲公司與丙公司簽訂該軟件轉讓協議將該項軟件出售，轉讓價款為4500萬元。同時，甲公司、乙公司與丙公司簽訂協議，約定甲公司因取得該軟件尚未支付乙公司的款項4 000萬元由丙公司負責償還。2017年1月5日，甲公司收到丙公司支付的款項500萬元。同日，甲公司與丙公司辦理完成了該軟件變更手續(xù)。

　　(1)2016年6月30日

　　借：無形資產　　　　　4 546

　　未確認融資費用　　　454

　　貸：長期應付款　　　　4 000

　　銀行存款　　　　　1 000

　　(2)2016年12月31日

　　借：財務費用　[(4 000-454)×5%×1/2] 88.65

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　88.65

　　報表列示：

　　“劃分為持有待售的非流動資產”項目為4 091.4萬元

　　“劃分為持有待售的非流動負債”項目為3 634.65萬元

　　注：無形資產賬面價值=4 546-4 546/5×6/12=4 091.4(萬元)

　　長期應付款賬面價值=4 000-(454-88.65)=3 634.65(萬元)

　　(3)2017年1月5日

　　出售確認的收益=收到價款500-賬面價值4 091.4+長期應付款賬面價值3 634.65=43.25(萬元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　(4500-4000)500

　　長期應付款　　　　　　　　　　　　　　 4000

　　累計攤銷　　　　　　　 (4 546/5×6/12)454.6

　　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　 4546

　　未確認融資費用　　　　　　(454-88.65)365.35

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　 43.25

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