2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)練習(xí)題：遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量

　　單項(xiàng)選擇題

　　1、甲公司2009年12月31日購(gòu)入價(jià)值500萬元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限5年，無殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。各年利潤(rùn)總額均為1 000萬元，適用所得稅稅率為25%。2012年12月31日該設(shè)備的可收回金額為90萬元。假定不考慮其他因素，下列有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理表述不正確的是( )。

　　A.2011年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為5萬元

　　B.2012年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為-30萬元

　　C.2012年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為4.5萬元

　　D.2012年應(yīng)交所得稅為250萬元

　　【答案】D

　　【解析】2010年末：賬面價(jià)值=500-500/5=400(萬元);計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500×40%=300(萬元);應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=100×25%=25(萬元)。

　　2011年末：賬面價(jià)值=500-500/5×2=300(萬元);計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300×40%=180(萬元);資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，累計(jì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異120萬元;遞延所得稅負(fù)債余額=120×25%=30(萬元);遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=30-25=5(萬元)。

　　2012年末計(jì)提減值準(zhǔn)備=(500-500/5×3)-90=110(萬元);賬面價(jià)值=90(萬元);計(jì)稅基礎(chǔ)=180-180×40%=108 (萬元);累計(jì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異18萬元;遞延所得稅資產(chǎn)余額=18×25%=4.5(萬元);本期轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異120萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異18萬元，所以遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=-30(萬元).遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=4.5(萬元);遞延所得稅收益為34.5萬元;應(yīng)交所得稅=(1000+120+18)×25%=284.5(萬元)，或(1000+500/5+110-180×40%)×25%=284.5(萬元);所得稅費(fèi)用=284.5-34.5=250(萬元)。因此選項(xiàng)D不正確。

　　2、下列各項(xiàng)中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該作為無形資產(chǎn)列示的是( )。

　　A.企業(yè)合并商譽(yù)

　　B.自用土地使用權(quán)

　　C.建造住宅小區(qū)的土地使用權(quán)

　　D.持有以備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A，單獨(dú)確認(rèn)為商譽(yù);選項(xiàng)CD，作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨列示。

　　3、某企業(yè)2×11年6月2日外購(gòu)一項(xiàng)專利技術(shù)，價(jià)款為100萬，同時(shí)還發(fā)生相關(guān)費(fèi)用6萬元，購(gòu)入后發(fā)生測(cè)試費(fèi)用2萬元。該外購(gòu)專利技術(shù)的入賬價(jià)值為( )。

　　A.100萬元

　　B.106萬元

　　C.108萬元

　　D.102萬元

　　【答案】C

　　【解析】外購(gòu)無形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款.進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，因此該無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100+6+2=108(萬元)。

　　4、甲公司2009年年初開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)新專利技術(shù)，當(dāng)年發(fā)生研究費(fèi)用120萬元.開發(fā)費(fèi)用190萬元(其中110萬元符合資本化條件);2010年年初至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生開發(fā)支出220萬元，2010年7月專利技術(shù)獲得成功達(dá)到預(yù)定用途并專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。申請(qǐng)專利權(quán)發(fā)生注冊(cè)費(fèi)等10萬元，為運(yùn)行該項(xiàng)無形資產(chǎn)發(fā)生培訓(xùn)支出8萬元。該項(xiàng)專利權(quán)的法律保護(hù)期限為15年，預(yù)計(jì)運(yùn)用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會(huì)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。該專利技術(shù)采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。該無形資產(chǎn)在2010年應(yīng)攤銷的金額為( )。

　　A.34萬元

　　B.11.3萬元

　　C.22.6萬元

　　D.17萬元

　　【答案】D

　　【解析】自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。因此該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值=110+220+10=340(萬元)。企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限確定其使用壽命。因此，2010年應(yīng)攤銷的金額=340/10×6/12=17(萬元)。

　　5、甲公司2012年年末有一項(xiàng)賬面原值為60萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年.預(yù)計(jì)凈殘值為0的固定資產(chǎn)，至2012年年末已經(jīng)使用2年，甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定采用年限平均法計(jì)提折舊，使用的第一年年末計(jì)提了6萬元的減值準(zhǔn)備，假定計(jì)提減值后，預(yù)計(jì)使用年限不變。下列關(guān)于2012年末此資產(chǎn)的說法正確的是( )。

　　A.甲公司此固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是36萬元

　　B.甲公司此固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是30萬元

　　C.甲公司此固定資產(chǎn)當(dāng)期產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為21

　　D.甲公司此固定資產(chǎn)當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異余額為15

　　【答案】A

　　【解析】甲公司此固定資產(chǎn)在2011年年末的計(jì)稅基礎(chǔ)=60-60/5×1=48(萬元);甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)在2011年年末的賬面價(jià)值=60-60×2/5-6=30(萬元);資產(chǎn)的賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，所以當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異余額=48-30=18(萬元);甲公司此固定資產(chǎn)在2012年年末的計(jì)稅基礎(chǔ)=60-60/5×2=36(萬元);甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)在2012年年末的賬面價(jià)值=60-60×2/5-6-(60-60×2/5-6)×2/4=15萬元;資產(chǎn)的賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，所以當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異余額=36-15=21(萬元);所以2012年產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額=21-18=3(萬元)。所以選項(xiàng)A正確。

　　6、某企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，上期適用的所得稅稅率為15%，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為540萬元，本期適用的所得稅稅率為33%，本期計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3 720萬元，上期已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備于本期轉(zhuǎn)回720萬元，本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額為( )(不考慮除減值準(zhǔn)備外的其他暫時(shí)性差異)。

　　A.貸方1 530萬元

　　B.借方1 638萬元

　　C.借方2 178萬元

　　D.貸方4 500萬元

　　【答案】B

　　【解析】本期計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)科目的金額=(3 720-720)×33%=990(萬元)，以前各期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異=540/15%=3 600(萬元)，本期由于所得稅稅率變動(dòng)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)的金額=3 600×(33%-15%)=648(萬元)，故本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方發(fā)生額=990+648=1 638(萬元)。

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　　多項(xiàng)選擇題

　　1、下列關(guān)于無形資產(chǎn)處置的說法中，不正確的有( )。

　　A.出售無形資產(chǎn)發(fā)生的支出應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

　　B.企業(yè)出售無形資產(chǎn)形成的凈損益會(huì)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額

　　C.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按原預(yù)定方法和使用壽命攤銷

　　D.企業(yè)出租無形資產(chǎn)獲得的租金收入應(yīng)通過其他業(yè)務(wù)收入核算

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支中;選項(xiàng)B，企業(yè)出售無形資產(chǎn)形成的凈損益應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，影響利潤(rùn)總額;選項(xiàng)C，應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出中。

　　2、下列有關(guān)土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理方法，正確的有( )。

　　A.企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的.以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

　　B.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用項(xiàng)目等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本

　　C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊

　　D.企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物支付的價(jià)款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價(jià)

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)B，土地使用權(quán)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn);選項(xiàng)C，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本，作為本企業(yè)的存貨處理，不需要計(jì)提折舊和攤銷。

　　3、關(guān)于工程物資的盤虧或毀損，影響固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值的有( )。

　　A.企業(yè)籌建期間(非固定資產(chǎn)建造期內(nèi))發(fā)生的工程物資盤虧

　　B.建造期間由于管理人過失造成的工程物資毀損

　　C.建造期間由于發(fā)生暴風(fēng)雨導(dǎo)致工程物資毀損

　　D.工程完工后，發(fā)生的工程物資盤虧

　　【答案】BC

　　【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)該記入“管理費(fèi)用”;選項(xiàng)D，應(yīng)該記入“營(yíng)業(yè)外支出”。

　　4、企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核，其不正確的會(huì)計(jì)處理方法有( )。

　　A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限，按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更方法進(jìn)行處理

　　B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，應(yīng)視為會(huì)計(jì)政策變更，估計(jì)其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)處理原則處理

　　C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷方法，按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更方法進(jìn)行處理

　　D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷方法不得變更，只能采用直線法攤銷

　　【答案】BD

　　【解析】選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更方法進(jìn)行處理;選項(xiàng)D，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

　　5、下列事項(xiàng)形成可抵扣暫時(shí)性差異的有( )。

　　A.會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊比稅法上多100萬元

　　B.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降50萬元

　　C.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升600萬元

　　D.企業(yè)本期發(fā)生費(fèi)用化研發(fā)支出100萬元

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)C，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;選項(xiàng)D，形成非暫時(shí)性差異。

　　6、下列各項(xiàng)中，產(chǎn)生暫時(shí)性差異但是不需要確認(rèn)遞延所得稅的有( )。

　　A.由于債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

　　B.采用權(quán)益法核算的擬長(zhǎng)期持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤(rùn)的份額所確認(rèn)的投資收益

　　C.非同一控制下免稅合并確認(rèn)的商譽(yù)

　　D.內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷額

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A，稅法規(guī)定，債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前扣除，屬于非暫時(shí)性差異;選項(xiàng)B，采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，后續(xù)計(jì)量確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的差異，雖然屬于暫時(shí)性差異，但是在長(zhǎng)期持有的情況下，預(yù)計(jì)未來期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回，故不需要確認(rèn)遞延所得稅;選項(xiàng)C，非同一控制下免稅合并確認(rèn)的商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0，雖然有暫時(shí)性差異，但是確認(rèn)該部分暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著購(gòu)買方在企業(yè)合并中獲得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值量下降，企業(yè)應(yīng)增加商譽(yù)的價(jià)值，商譽(yù)的賬面價(jià)值增加以后，可能很快就要計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)其賬面價(jià)值的增加還會(huì)進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價(jià)值量的變化不斷循環(huán)，所以不應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅;選項(xiàng)D，內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷額，雖然產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，但是由于該暫時(shí)性產(chǎn)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不確認(rèn)遞延所得稅。

　　7、按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的所得稅費(fèi)用處理方法正確的有( )。

　　A.企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債均計(jì)入所得稅費(fèi)用

　　B.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益

　　C.因企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的影響，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相關(guān)的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)，一般應(yīng)調(diào)整在合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)

　　D.稅前彌補(bǔ)以前年度虧損會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期所得稅費(fèi)用減少，遞延所得稅費(fèi)用增加

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A，與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益，所以并不是所有遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債均計(jì)入所得稅費(fèi)用。

　　8、下列有關(guān)所得稅列報(bào)的表述中，不正確的有( )。

　　A.遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為非流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示

　　B.遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示

　　C.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示

　　D.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示

　　【答案】BD

　　【解析】遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為非流動(dòng)項(xiàng)目進(jìn)行列報(bào)。

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