2017年注冊會計師考試答疑：可供出售金融資產(chǎn)計算攤余成本要考慮公允價值變動嗎?
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問題：可供出售金融資產(chǎn)債券投資計算攤余成本要考慮公允價值變動嗎?
解答：
可供出售金融資產(chǎn)債券投資，本身屬于債券投資，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)債券的攤余成本屬性，同時由于劃分為可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值后續(xù)計量，為兼顧兩種原則，期末應(yīng)當(dāng)比照持有至到期投資的計算原則，按照實際利率法攤銷，并計算期末攤余成本，然后用攤余成本與期末公允價值比較，確認公允價值變動累計金額(本期公允價值變動的金額=公允價值變動累計金額-以前期間公允價值變動)。
一般的公允價值變動不影響攤余成本，因此按照實際利率法攤銷時，不需要考慮公允價值變動影響;
但是可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，減值會影響攤余成本，減值后應(yīng)當(dāng)按照考慮減值后的金額乘以實際利率計算利息收益。
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資產(chǎn)負債表日公允價值正常變動
1.公允價值上升
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：其他綜合收益
2.公允價值下降
借：其他綜合收益
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
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