2017年注冊會計師答疑:股票投資和債券投資減值轉(zhuǎn)回為什么不同?
問題:可供出售金融資產(chǎn)股票投資和債券投資減值轉(zhuǎn)回為什么不同?
解答:
正常情況下,資產(chǎn)發(fā)生減值時,都是通過“資產(chǎn)減值損失”科目反映的,因此減值都應(yīng)該通過“資產(chǎn)減值損失”科目轉(zhuǎn)回;
但是因為可供出售金融資產(chǎn)期末是按照公允價值計量,對于可供出售權(quán)益工具投資,期末的公允價值就是股票的市場價格,所以可供出售權(quán)益工具投資價值波動較大。
為了避免出現(xiàn)利用股價、通過人為操縱故意抬高股價來粉飾公司的利潤的情況,準則規(guī)定權(quán)益工具投資發(fā)生減值不可以通過損益轉(zhuǎn)回,應(yīng)當通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回。
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單項選擇題
1、下列與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的交易或事項中,不應(yīng)計入當期損益的是( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失
B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利
C.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用
D.外幣可供出售貨幣性金融資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的匯兌差額
【答案】C
【解析】選項A,計入資產(chǎn)減值損失;選項B,計入投資收益;選項C,計入成本;選項D,計入財務(wù)費用。
2、20×6年12月31日,甲公司持有的某項可供出售權(quán)益工具投資的公允價值為2 200萬元,賬面價值為3 500萬元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1 500萬元??紤]到股票市場持續(xù)低迷已超過9個月,甲公司判斷該資產(chǎn)價值發(fā)生嚴重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認的減值損失金額為( )。(2012年)
A.700萬元
B.1 300萬元
C.1 500萬元
D.2 800萬元
【答案】D
【解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時要原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失,應(yīng)予以轉(zhuǎn)出計入當期損益。則甲公司對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認的減值損失金額=(3 500-2 200)+1 500=2 800(萬元)。
3、甲公司將一項應(yīng)收賬款40 000萬元出售給某商業(yè)銀行乙,取得款項39 000萬元,同時承諾對不超過該應(yīng)收賬款余額3%的信用損失提供保證。出售之后,甲公司不再對該應(yīng)收賬款進行后續(xù)管理。根據(jù)甲公司以往的經(jīng)驗,該類應(yīng)收賬款的損失率預(yù)計為5%。假定甲公司已將該應(yīng)收賬款的利率風(fēng)險等轉(zhuǎn)移給了乙銀行,為該應(yīng)收賬款提供保證的公允價值為100萬元。不考慮其他因素,甲公司在出售日的會計處理中正確的是( )。
A.確認繼續(xù)涉入資產(chǎn)1 200萬元和繼續(xù)涉入負債1 300萬元
B.不需要確認繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負債
C.確認繼續(xù)涉入資產(chǎn)1 000萬元
D.確認營業(yè)外支出1 000萬元
【答案】A
【解析】財務(wù)擔保=40 000×3%=1 200(萬元),按照資產(chǎn)賬面價值和財務(wù)擔保孰低以1 200萬元計入繼續(xù)涉入資產(chǎn),按照財務(wù)擔保1 200+100(提供擔保費)=1 300(萬元)計入繼續(xù)涉入負債。
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