2017年注冊會計師《審計》第四章審計抽樣的基本概念

　　審計抽樣的基本概念

　　一、審計抽樣的適用的范圍(環(huán)球網(wǎng)校提供審計抽樣)

　　(1)風(fēng)險評估程序

　　風(fēng)險評估程序通常不涉及審計抽樣。

　　(2)控制測試①當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試;②對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，此時不涉及審計抽樣。

　　(3)實質(zhì)性程序：①在實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)，以驗證有關(guān)財務(wù)報表金額的一項或多項認定(如應(yīng)收賬款的存在性)，或?qū)δ承┙痤~作出獨立估計(如陳舊存貨的價值);②在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣。

　　二、抽樣風(fēng)險與(由抽樣引起的風(fēng)險)非抽樣風(fēng)險

　　只要有抽樣就存在抽樣風(fēng)險，抽樣風(fēng)險與樣本量成反向關(guān)系。

　　控制抽樣風(fēng)險的唯一途徑就是控制樣本規(guī)模。

　　樣本量越大，抽樣風(fēng)險越低。

　　(1)控制測試時的抽樣風(fēng)險

　?、傩刨囘^度風(fēng)險是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“高于”實際，評估的重大錯報風(fēng)險“低于”實際水平，從而影響審計“效果”

　?、谛刨嚥蛔泔L(fēng)險是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“低于”實際，評估的重大錯報風(fēng)險“高于”實際水平，從而影響審計“效率”

　　(2)細節(jié)測試時的抽樣風(fēng)險

　?、僬`受風(fēng)險是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險，從而影響審計“效果”。

　?、谡`拒風(fēng)險是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險，從而影響審計“效率”。

　　只要使用了審計抽樣，抽樣風(fēng)險總會存在。

　　非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。非抽樣風(fēng)險是由“人為錯誤”造成的，因而可以降低、消除或防范。非抽樣風(fēng)險“不能量化”，但可通過采取適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進行適當?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對注冊會計師實務(wù)的適當改進，可以將非抽樣風(fēng)險降至可以接受的水平。注冊會計師也可以通過仔細設(shè)計其審計程序盡量降低非抽樣風(fēng)險。

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　　三、統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法的選用

　　注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益的原則。

　　統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點

　　統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風(fēng)險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險，這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別。統(tǒng)計抽樣還有助于注冊會計師高效地設(shè)計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結(jié)果。

　　統(tǒng)計抽樣的缺點

　　統(tǒng)計抽樣可能發(fā)生額外的成本。

　　非統(tǒng)計抽樣如果設(shè)計適當，也能提供與設(shè)計適當?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果。注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，必須考慮抽樣風(fēng)險并將其降至可接受水平，但不能精確地測定出抽樣風(fēng)險。

　　統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的區(qū)別

　　(1)在確定樣本規(guī)模時：

　　統(tǒng)計抽樣——必須對影響樣本規(guī)模的因素進行量化

　　非統(tǒng)計抽樣——運用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模

　　(2)在評價抽樣結(jié)果時：

　　統(tǒng)計抽樣——能夠精確地量化抽樣風(fēng)險

　　非統(tǒng)計抽樣——只能確定有抽樣風(fēng)險的存在但不能量化

　　四、審計抽樣與職業(yè)判斷

　　不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求注冊會計師在設(shè)計、實施和評價樣本時運用職業(yè)判斷。

　　雖然傳統(tǒng)上將非統(tǒng)計抽樣稱作判斷抽樣，但這并不代表統(tǒng)計抽樣不需要職業(yè)判斷。

　　如果總體存在重大的變異性，注冊會計師可以考慮將總體分層。

　　五、審計抽樣與審計程序

　　對選取的樣本項目實施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān)。

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