2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》全真機(jī)考試題二

　　一、單項(xiàng)選擇題(本題型共12小題.每小題2分，共計(jì)24分。每小題只有1個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出1個(gè)正確的答案。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入)

　　1下列有關(guān)存貨清查的處理，不正確的是( )。

　　A.由于管理不善造成的存貨凈損失計(jì)入管理費(fèi)用

　　B.因自然災(zāi)害等非正常原因造成的存貨凈損失計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出

　　C.因收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)造成的存貨凈損失應(yīng)計(jì)入存貨成本

　　D.存貨發(fā)生盤(pán)盈盤(pán)虧時(shí)，在批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算

　　【正確答案】C

　　【答案解析】因收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)造成的存貨凈損失應(yīng)計(jì)人管理費(fèi)用。

　　2 筑業(yè)公司記賬本位幣為人民幣，A公司為筑業(yè)公司在境外注冊(cè)的全資子公司，記賬本位幣為美元。2013年末筑業(yè)公司在對(duì)A公司報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，A公司盈余公積期初數(shù)為200萬(wàn)美元，本期計(jì)提盈余公積80萬(wàn)美元。已知2012年的平均匯率為1美元=6.31元人民幣，2013年的平均匯率為1美元=6.29元人民幣，2013年1月1日的即期匯率為1美元=6.32元人民幣，12月31日即期匯率為1美元=6.24元人民幣。則2013年末A公司資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積期末數(shù)為人民幣(　　)。

　　A.1765.2萬(wàn)元

　　B.1761.2萬(wàn)元

　　C.1766.8萬(wàn)元

　　D.1762.8萬(wàn)元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】2013年末A公司資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積期末數(shù)為=200×6.31+80×6.29=1765.2(萬(wàn)元)

　　3 2010年1月1日，長(zhǎng)江公司將其持有的一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)出租給乙企業(yè)，租期5年，每年末收取租金30萬(wàn)元。該商標(biāo)權(quán)是長(zhǎng)江公司2007年7月1日購(gòu)入的，初始入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用期限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，長(zhǎng)江公司采用直線法攤銷(xiāo)。長(zhǎng)江公司因該項(xiàng)出租業(yè)務(wù)每年需要交營(yíng)業(yè)稅1.5萬(wàn)元。假定不考慮除營(yíng)業(yè)稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。長(zhǎng)江公司2010年因該業(yè)務(wù)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為(　　)。

　　A.30萬(wàn)元

　　B.18.5萬(wàn)元

　　C.10萬(wàn)元

　　D.-8.5萬(wàn)元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】影響長(zhǎng)江公司2010年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額=30-100/10—1.5=18.5(萬(wàn)元)

　　4 2014年1月1日甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，當(dāng)日完成了股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司以-項(xiàng)投資性房地產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元(其中成本800萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)200萬(wàn)元)，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在取得投資當(dāng)日的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。取得投資當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為5500萬(wàn)元，公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，差額由-批存貨產(chǎn)生，該批存貨在2014年對(duì)外出售40%。甲、乙公司在投資前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，適用的增值稅稅率均為17%。乙公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，發(fā)放現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。不考慮所得稅等因素的影響，則甲公司2014年由于該項(xiàng)投資計(jì)人當(dāng)期損益的金額為( )。

　　A.560萬(wàn)元

　　B.590萬(wàn)元

　　C.760萬(wàn)元

　　D.890萬(wàn)元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司取得投資時(shí)影響損益金額=1500—1000+6000×30% 一1500=800(萬(wàn)元)，期末甲公司因乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益=(500—500×40%)×30%=90(萬(wàn)元)。則甲公司2014年由于該項(xiàng)投資計(jì)入當(dāng)期損益的金額=800+90=890(萬(wàn)元)。

　　5 正保股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“正保公司”)20X0年1月1日與另-投資者共同組建東大有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“東大公司”)。正保公司擁有東大公司75%的股份，從20×0年開(kāi)始將東大公司納人合并范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(1)正保公司20X 0年7月20日從東大公司購(gòu)人-項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，價(jià)款984.6萬(wàn)元以銀行存款支付。該專(zhuān)利技術(shù)出售時(shí)在東大公司的賬面價(jià)值為864萬(wàn)元。

　　正保公司對(duì)該專(zhuān)利技術(shù)采用直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)尚可使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　(2)正保公司20×2年9月5日出售該專(zhuān)利技術(shù)，收到價(jià)款480萬(wàn)元。出售該專(zhuān)利技術(shù)時(shí)支付營(yíng)業(yè)稅66萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答1-2問(wèn)題。

　　在正保公司20X 1年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，專(zhuān)利技術(shù)作為無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額是(　　)。

　　A.615.37萬(wàn)元

　　B.75.37萬(wàn)元

　　C.540萬(wàn)元

　　D.660.6萬(wàn)元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】在正保公司20×1年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，專(zhuān)利技術(shù)作為無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額=864-864/4×6/12-864/4=540(萬(wàn)元)。

　　6 某股份有限公司專(zhuān)門(mén)從事新能源與高效節(jié)能技術(shù)的開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)，20×2年1月1日被認(rèn)定為高新企業(yè)，所得稅稅率變更為15%(非預(yù)期稅率)，在20×2年以前適用的所得稅稅率為25%。該公司20×2年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2500萬(wàn)元，各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備年初余額為810萬(wàn)元，本年度共計(jì)提有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備275萬(wàn)元，沖銷(xiāo)某項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元。按稅法規(guī)定，計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)可以進(jìn)行稅前扣除;20×2年度除計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的暫時(shí)性差異外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng);可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。則該公司20×2年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用為(　　)。

　　A.456萬(wàn)元

　　B.560.2萬(wàn)元

　　C.679.2萬(wàn)元

　　D.625萬(wàn)元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】當(dāng)期所得稅=應(yīng)交所得稅=(2500+275-30)×15%=411.75(萬(wàn)元)。20×1年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=810×25%=202.5(萬(wàn)元)，20×2年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=(810+275-30)×1 5%=158.25(萬(wàn)元)。所以20×2年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=158.25-202.5=-44.25(萬(wàn)元)，因此，20×2年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用=411.75+44.25=456(萬(wàn)元)。

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　　7 下列項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是(　　)。

　　A.股份支付中權(quán)益工具的公允價(jià)值確定方法的變更

　　B.企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物不再-律確定為固定資產(chǎn)，而是對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配.分別確定無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)

　　C.壞賬損失的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法改為備抵法

　　D.對(duì)閑置固定資產(chǎn)由不提折舊改為計(jì)提折1日并計(jì)入當(dāng)期損益

　　【正確答案】A

　　【答案解析】選項(xiàng)B、C、D屬于會(huì)計(jì)政策變更。

　　8 正保公司在20×2年度合并利潤(rùn)表中因出售專(zhuān)利技術(shù)確認(rèn)的利得是(　　)。

　　A.-36.97萬(wàn)元

　　B.338.63萬(wàn)元

　　C.-102.6萬(wàn)元

　　D.18萬(wàn)元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】正保公司在20X 2年度合并利潤(rùn)表中因出售專(zhuān)利技術(shù)確認(rèn)的利得=480—66-(864-864/4×6/12-864/4-864/4X 8/12)=18(萬(wàn)元)

　　9 甲公司融資租人-臺(tái)設(shè)備，租期為3年，每年年末支付租金50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)租賃期滿(mǎn)的資產(chǎn)余值為20萬(wàn)元，甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為10萬(wàn)元，擔(dān)保公司擔(dān)保余值為5萬(wàn)元，租賃合同規(guī)定的年利率為7%，租賃資產(chǎn)在租賃開(kāi)始日的公允價(jià)值為130萬(wàn)元，甲公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等3萬(wàn)元，甲公司在租賃期開(kāi)始日確認(rèn)的租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為(　　)。[(P/A，7%，3)=2.6243;(P/F，7%.3)=0.8163]

　　A.130萬(wàn)元

　　B.133萬(wàn)元

　　C.139.38萬(wàn)元

　　D.142.38萬(wàn)元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】最低租賃付款額的現(xiàn)值=50×2.6243+10×0.8163=139.38(萬(wàn)元)大于固定資產(chǎn)公允價(jià)值130萬(wàn)元，按較小者入賬，所以人賬價(jià)值=130+3=133(萬(wàn)元)

　　10 A公司持有B公司20%的股權(quán)，該長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)產(chǎn)生商譽(yù)20萬(wàn)元，截至2014年1月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元(明細(xì)科目為成本1000萬(wàn)元，損益調(diào)整400萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)100萬(wàn)元)。當(dāng)日A公司又以2800萬(wàn)元為對(duì)價(jià)取得B公司35%的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為13500萬(wàn)元，取得該部分股權(quán)后，A公司能夠?qū)公司實(shí)施控制，因此A公司將對(duì)B公司的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為成本法核算。A公司2014年初新增投資業(yè)務(wù)對(duì)其留存收益的影響金額為( )。

　　A.-600萬(wàn)元

　　B.-500萬(wàn)元

　　C.0

　　D.-540萬(wàn)元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】通過(guò)多次交換交易，A公司分步取得B公司股權(quán)形成企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)以原權(quán)益法核算下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。所以該業(yè)務(wù)對(duì)2014年初留存收益的影響金額為零。

　　11 某企業(yè)2013年10月10日用-批庫(kù)存商品換入-臺(tái)設(shè)備，并收到對(duì)方支付的銀行存款40.5萬(wàn)元。該批庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，公允價(jià)值為150萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%;換入設(shè)備的原賬面價(jià)值為160萬(wàn)元，公允價(jià)值為135萬(wàn)元，不考慮與設(shè)備相關(guān)的增值稅，雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。該企業(yè)因該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額為(　　)。

　　A.140萬(wàn)元

　　B.150萬(wàn)元

　　C.120萬(wàn)元

　　D.30萬(wàn)元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】該企業(yè)影響損益的金額=150-120=30(萬(wàn)元)

　　12 長(zhǎng)江公司與黃河公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系，長(zhǎng)江公司20×7年1月1日投資500萬(wàn)元購(gòu)人黃河公司100%股權(quán)，黃河公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，其差額由-項(xiàng)采用直線法、按5年攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)形成。20×7年黃河公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，20×8年黃河公司分配現(xiàn)金股利60萬(wàn)元，20×8年黃河公司又實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬(wàn)元，黃河公司按10%提取法定盈余公積。所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變，在20×8年末長(zhǎng)江公司編制合并報(bào)表時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額為(　　)。

　　A.600萬(wàn)元

　　B.720萬(wàn)元

　　C.660萬(wàn)元

　　D.620萬(wàn)元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】20×8年末長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額=500+100+120-60-(500—400)/5X 2=620(萬(wàn)元)

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　　二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共計(jì)20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)

　　1、下列關(guān)于金融工具披露的表述中正確的有(　　)。

　　A.應(yīng)披露信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等方面的描述性信息

　　B.金融風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，或者從財(cái)務(wù)報(bào)表指向其他報(bào)表

　　C.需要披露指定金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的條件

　　D.需要披露金融資產(chǎn)和金融負(fù)債終止確認(rèn)條件

　　【正確答案】B,C,D

　　【答案解析】信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)屬于金融風(fēng)險(xiǎn)披露中的數(shù)量信息，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

　　2、甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。20×4年12月25日支付14000萬(wàn)元購(gòu)人乙公司100%的凈資產(chǎn)，對(duì)乙公司進(jìn)行吸收合并，合并前甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為9225萬(wàn)元。甲公司無(wú)其他子公司。則下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的有(　　)。

　　A.甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)為2243.75萬(wàn)元，應(yīng)在個(gè)別報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)

　　B.甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)為556.25萬(wàn)元，應(yīng)在合并報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)

　　C.甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，因賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，甲公司應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，并計(jì)人所得稅費(fèi)用

　　D.甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司所取得的凈資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值入賬，因其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而形成的暫時(shí)性差異，甲公司應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，并計(jì)入所得稅費(fèi)用

　　【正確答案】B,C,D

　　【答案解析】甲公司個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)的商譽(yù)金額=14000-[12600-(12600-9225)×25%]=2243.75(萬(wàn)元)

　　3、下列有關(guān)或有事項(xiàng)披露的內(nèi)容的表述中，正確的有(　　)。

　　A.因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映

　　B.因或有事項(xiàng)很可能獲得的補(bǔ)償應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中其他應(yīng)收款項(xiàng)目反映

　　C.極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債-般不需要披露

　　D.在確認(rèn)負(fù)債的同時(shí)應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和支出，在利潤(rùn)表中與其他費(fèi)用和支出項(xiàng)目合并反映

　　【正確答案】A,C,D

　　【答案解析】因或有事項(xiàng)而得到的補(bǔ)償，只有基本確定能夠收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，所以選項(xiàng)B不正確。

　　4、下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)為獲得土地使用權(quán)支付的土地出讓金應(yīng)計(jì)入在其上所建造房屋的成本

　　B.企業(yè)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用和固定資產(chǎn)折舊均應(yīng)計(jì)人銷(xiāo)售費(fèi)用

　　C.經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)全部予以資本化，計(jì)人固定資產(chǎn)的成本

　　D.固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，金額較大時(shí)采用預(yù)提或待攤方式處理

　　【正確答案】A,C,D

　　【答案解析】選項(xiàng)A，應(yīng)記入“無(wú)形資產(chǎn)”;選項(xiàng)C，應(yīng)將符合資本化條件的部分予以資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算。并按期合理攤銷(xiāo);選項(xiàng)D.固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分.可資本化，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的.應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益.不得采用預(yù)提或待攤方式處理。

　　5、下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)處置的說(shuō)法中，不正確的有(　　)。

　　A.無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外出售發(fā)生的凈收益記入“其他業(yè)務(wù)收入”

　　B.企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

　　C.無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按原預(yù)定方法和使用壽命攤銷(xiāo)

　　D.企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)通過(guò)“其他業(yè)務(wù)成本”核算

　　【正確答案】A,B,C,D

　　【答案解析】選項(xiàng)A，無(wú)形資產(chǎn)出售取得的凈收益應(yīng)該記人“營(yíng)業(yè)外收入”;選項(xiàng)B，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換不產(chǎn)生處置損益，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn);選項(xiàng)C，應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，計(jì)人當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出中;選項(xiàng)D，企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。

　　6、下列有關(guān)安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)通過(guò)“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”核算

　　B.對(duì)于支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)等費(fèi)用性支出.應(yīng)于使用時(shí)直接計(jì)人管理費(fèi)用

　　C.對(duì)于使用安全生產(chǎn)費(fèi)用購(gòu)建安全防護(hù)設(shè)備的，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)

　　D.用安全生產(chǎn)費(fèi)用購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn).應(yīng)在形成固定資產(chǎn)時(shí)按其成本確認(rèn)累計(jì)折舊，以后期間不再計(jì)提折舊

　　【正確答案】A,C,D

　　【答案解析】選項(xiàng)B.企業(yè)使用專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)等費(fèi)用性支出時(shí).直沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備。

　　7、下列關(guān)于股份支付計(jì)量原則的表述中，正確的有(　　) 。

　　A.不管是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，都應(yīng)根據(jù)職工人數(shù)變動(dòng)情況等后續(xù)信息修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量

　　B.不管是以權(quán)益結(jié)算的股份支付還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付除立即可行權(quán)的以外在授予日均不做會(huì)計(jì)處理

　　C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量

　　D.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日后不需要做會(huì)計(jì)處理

　　【正確答案】A,B,C

　　【答案解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日后需要確認(rèn)負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)并計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

　　8、對(duì)于以權(quán)益工具換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入的相關(guān)科目包括(　　) 。

　　A.管理費(fèi)用

　　B.銷(xiāo)售費(fèi)用

　　C.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　D.研發(fā)支出

　　【正確答案】A,B,D

　　【答案解析】對(duì)于以權(quán)益工具換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值，根據(jù)受益對(duì)象將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，但不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　9、甲公司2013年1月1日以500萬(wàn)股自身普通股以及銀行存款2000萬(wàn)元為對(duì)價(jià)取得乙公司70%股份，甲公司普通股的公允價(jià)值為4.8元/股，甲公司為此發(fā)生手續(xù)費(fèi)40萬(wàn)元。取得投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬(wàn)元(與賬面價(jià)值相等)。2013年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益600萬(wàn)元。2014年初甲公司出售30%的乙公司股權(quán)，取得價(jià)款2100萬(wàn)元，剩余40%股權(quán)對(duì)乙公司不再具有控制，改用權(quán)益法核算。處置當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9800萬(wàn)元，賬面價(jià)值為9500萬(wàn)元，差額為 一項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為10年，按照年限平均法計(jì)提折舊。2014年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元。不考慮其他因素，則下述表述中錯(cuò)誤的有( )。

　　A.2014年初甲公司針對(duì)該項(xiàng)投資確認(rèn)投資收益214.29萬(wàn)元

　　B.2014年初甲公司對(duì)剩余股權(quán)追溯調(diào)整確認(rèn)留存收益800萬(wàn)元

　　C.2014年初甲公司對(duì)剩余股權(quán)追溯調(diào)整資本公積360萬(wàn)元

　　D.2014年末甲公司持有乙公司股權(quán)賬面價(jià)值為4085.71萬(wàn)元

　　【正確答案】B,C,D

　　【答案解析】選項(xiàng)A，對(duì)乙公司投資的初始投資成本=500×4.8+2000=4400(萬(wàn)元)，2014年初甲公司針對(duì)該股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的處置損益=2100—4400×30%/70%=214.29(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，甲公司對(duì)剩余股權(quán)追溯調(diào)整確認(rèn)的留存收益=(2000—100)×40%=760(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，甲公司對(duì)剩余股權(quán)追溯調(diào)整的資本公積=600×40%=240(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，甲公司持有對(duì)乙公司股權(quán)在2014年末賬面價(jià)值=4400×40%/70%+760+240+3000 × 40%=4714.29(萬(wàn)元)。

　　10、甲公司2012年初以銀行存款450萬(wàn)元取得乙公司25%的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，與其賬面價(jià)值相等。2012年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利50萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益200萬(wàn)元。2013年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)380萬(wàn)元，分配股票股利100萬(wàn)元，因接受控股股東捐贈(zèng)增加資本公積120萬(wàn)元，期末該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為720萬(wàn)元。2014年3月1日甲公司將上述投資全部對(duì)外出售，共計(jì)取得價(jià)款735萬(wàn)元。則下述表述正確的有( )。

　　A.甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)投資收益84.5萬(wàn)元

　　B.甲公司2012年末該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值637.5萬(wàn)元

　　C.甲公司2013年應(yīng)確認(rèn)投資收益95萬(wàn)元

　　D.甲公司因處置該股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)處置損益15萬(wàn)元

　　【正確答案】B,C

　　【答案解析】選項(xiàng)A，甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)投資收益=400×25%=100(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=2000×25%=500(萬(wàn)元)，大于初始投資成本，因此2012年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=500+(400—50+200)×25%=637.5(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，甲公司處置該投資前，其賬面余額=450+(2000×25%-450)+(400—50+200+380+120)×25%=762.5(萬(wàn)元)，大于可收回金額720萬(wàn)元，應(yīng)該計(jì)提減值金額，計(jì)提減值后的賬面價(jià)值為720萬(wàn)元;因此甲公司因處置該股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的處置損益=735—720+(200+120)×25%=95(萬(wàn)元)。

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　　三、綜合題

　　1、甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)2012年至2014年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下。

　　(1)2012年1月1日，甲公司購(gòu)買(mǎi)丁公司持有的乙公司60%股權(quán)。購(gòu)買(mǎi)合同約定，以2011年12月31日經(jīng)評(píng)估確定的乙公司凈資產(chǎn)價(jià)值12000萬(wàn)元為基礎(chǔ)，甲公司以每股14元的價(jià)格向其發(fā)行600萬(wàn)股本公司股票作為對(duì)價(jià)。 1月30日，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù);1月31日，甲公司向乙公司董事會(huì)派出7名成員，當(dāng)日即控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策;該項(xiàng)交易后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)性障礙。 1月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以上-年12月31日評(píng)估值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后的公允價(jià)值為14400萬(wàn)元(有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。當(dāng)日，乙公司股本為10000萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元，盈余公積為940萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為1460萬(wàn)元;甲公司股票收盤(pán)價(jià)為每股16元。 2012年2月5日.甲公司辦理完畢相關(guān)股權(quán)登記手續(xù)，完成該交易相關(guān)的驗(yàn)資程序。當(dāng)日甲公司股票收盤(pán)價(jià)為每股15元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14400萬(wàn)元。該項(xiàng)交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評(píng)估費(fèi)10萬(wàn)元、法律費(fèi)30萬(wàn)元，為發(fā)行股票支付券商傭金200萬(wàn)元。甲、乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)2013年3月31日，甲公司又以7436萬(wàn)元的價(jià)款取得乙公司40%的股權(quán)。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬(wàn)元。自購(gòu)買(mǎi)日到增加投資日，乙公司以購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為2800萬(wàn)元，增加其他綜合收益140萬(wàn)元。假定有關(guān)利潤(rùn)和其他綜合收益在各年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。

　　(3)2013年4月1日到年末，乙公司以購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為2500萬(wàn)元，未發(fā)生所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。

　　(4)在不考慮乙公司的負(fù)債和或有負(fù)債因素的情況下，甲公司在2013年末將乙公司全部資產(chǎn)視為-個(gè)資產(chǎn)組D(包含商譽(yù))。經(jīng)計(jì)算，2013年年末資產(chǎn)組D的可收回金額為20000萬(wàn)元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)確定甲公司合并乙公司的購(gòu)買(mǎi)日，并說(shuō)明理由。計(jì)算甲公司合并報(bào)表中商譽(yù)的金額，并編制個(gè)別報(bào)表中初始確認(rèn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)編制2012年甲公司合并報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算的相關(guān)調(diào)整分錄。

　　(3)根據(jù)資料(2)計(jì)算2013年因增資對(duì)甲公司合并報(bào)表資本公積的影響，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)根據(jù)資料(3)計(jì)算2013年年末甲公司商譽(yù)減值的金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)購(gòu)買(mǎi)日為2012年1月31日。理由：甲公司當(dāng)日向乙公司派出董事，當(dāng)日即控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。甲公司合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)=16×600-14400×60%=960(萬(wàn)元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9600

　　貸：股本600

　　資本公積股本溢價(jià)9000

　　借：管理費(fèi)用40

　　資本公積-股本溢價(jià)200

　　貸：銀行存款240

　　(2)增資前乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2800萬(wàn)元，其他綜合收益增加140萬(wàn)元，且均勻?qū)崿F(xiàn)。2012年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)=2800×11/(11+3)=2200(萬(wàn)元);2012年乙公司其他綜合收益=140×11/(11+3)=110(萬(wàn)元)。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(2200X60%)1320

　　貸：投資收益1320

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(110×60%)66

　　貸：資本公積66

　　(3)乙公司自購(gòu)買(mǎi)日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=14400+2800+140=17340(萬(wàn)元)新取得40%股權(quán)成本與按新增股權(quán)比例計(jì)算的應(yīng)享有乙公司自購(gòu)買(mǎi)日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額=7436-17340×40%=500(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)減合并報(bào)表中資本公積500萬(wàn)元。相關(guān)分錄為：

　　借：資本公積500

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資500

　　(4)在不考慮商譽(yù)時(shí)，乙公司自購(gòu)買(mǎi)日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=17340+2500=19840(萬(wàn)元)，小于可收回金額20000萬(wàn)元，說(shuō)明可辨認(rèn)資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值。包含商譽(yù)時(shí)，乙公司自購(gòu)買(mǎi)日持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)公允價(jià)值=17340+2500+960=20800(萬(wàn)元);大于可收回金額20000萬(wàn)元，因此資產(chǎn)組D發(fā)生了減值。減值金額=20800-20000=800(萬(wàn)元)，小于商譽(yù)金額960萬(wàn)元，全部為商譽(yù)的減值，即應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值=800(萬(wàn)元)，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失800

　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備800

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　　環(huán)球網(wǎng)校友情提示：如果您在注冊(cè)會(huì)計(jì)師做題過(guò)程中遇到任何疑問(wèn)，請(qǐng)登錄環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試頻道或登陸注冊(cè)會(huì)計(jì)師論壇，隨時(shí)與廣大考生朋友們一起交流!以上文章為考生提供“2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》全真機(jī)考試題二”，供注冊(cè)會(huì)計(jì)師考生練習(xí)。

　　【摘要】2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入最后提高沖刺階段，環(huán)球網(wǎng)校為檢驗(yàn)考生的學(xué)習(xí)效果，特整理“2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》全真機(jī)考試題二”，環(huán)球網(wǎng)校希望廣大考生能夠在最后沖刺過(guò)程中提高做題的速度與正確率，在考試的時(shí)候遇到類(lèi)似的問(wèn)題大家可以得分，供考生練習(xí)

　　2、青航股份有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。青航公司2011～2014年發(fā)生如下交易或事項(xiàng)。

　　(1)2011年10月31日，青航公司以一批產(chǎn)品和一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)換入A公司-項(xiàng)固定資產(chǎn)。青航公司換出產(chǎn)品的成本為520萬(wàn)元，公允價(jià)值(等于計(jì)稅價(jià)格)為600萬(wàn)元，該產(chǎn)品屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，適用的消費(fèi)稅稅率為10%?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的成本為400萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)(借方)為80萬(wàn)元，當(dāng)日的公允價(jià)值為600萬(wàn)元。A公司換出固定資產(chǎn)為-棟辦公樓，原價(jià)為1600萬(wàn)元，已提折舊400萬(wàn)元，公允價(jià)值為1400萬(wàn)元。青航公司另向A公司支付銀行存款98萬(wàn)元。2011年12月31日，與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)均已辦理完畢。

　　(2)青航公司取得該項(xiàng)房地產(chǎn)當(dāng)日，與B公司簽訂租賃協(xié)議，自當(dāng)日起將該項(xiàng)房地產(chǎn)以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租給B公司，租賃期為2年，年租金160萬(wàn)元，每年年末支付。青航公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)房地產(chǎn)尚可使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)-致。青航公司的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量。

　　(3)2013年1月1日，青航公司決定對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。當(dāng)日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為1440萬(wàn)元。

　　(4)2013年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。當(dāng)日，青航公司與B公司的租賃協(xié)議期滿(mǎn)，青航公司收回房地產(chǎn)后仍用于對(duì)外出租。

　　(5)2014年6月1日，青航公司以該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)換入C公司的-項(xiàng)產(chǎn)品專(zhuān)利權(quán)與配套的生產(chǎn)設(shè)備。當(dāng)日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為1600萬(wàn)元。C公司換出的無(wú)形資產(chǎn)(專(zhuān)利權(quán))原價(jià)為1000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為920萬(wàn)元;固定資產(chǎn)(配套設(shè)備)的原價(jià)為840萬(wàn)元，已使用2年，已提折舊240萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元。青航公司另向C公司支付銀行存款22萬(wàn)元。青航公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)房地產(chǎn)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅80萬(wàn)元，為換入固定資產(chǎn)發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)30萬(wàn)元，為換入無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元。青航公司換入的上述資產(chǎn)于當(dāng)日投入使用。

　　(6)其他資料：

　?、偌俣ㄉ鲜鲑Y產(chǎn)交換事項(xiàng)均具有商業(yè)實(shí)質(zhì);

　?、诔鲜鰲l件提及的稅費(fèi)外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi);

　?、跙公司的租金均按期收到。

　　要求：

　　(1)判斷資料(1)中的資產(chǎn)交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　(2)確定資料(1)中資產(chǎn)交換的日期。

　　(3)計(jì)算資料(1)中交換日青航公司換入房產(chǎn)的入賬價(jià)值，并計(jì)算交換日的處理對(duì)青航公司當(dāng)期損益的影響。

　　(4)計(jì)算2013年1月1日青航公司投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價(jià)值模式時(shí)，對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響金額。

　　(5)根據(jù)資料(5)，編制青航公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案金額以“萬(wàn)元”為單位)

　　【答案】

　　(1)補(bǔ)價(jià)比例=200/1400×100%=14.29%，低于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　(2)該項(xiàng)交換的日期為2011年12月31日。

　　(3)青航公司換入房產(chǎn)的入賬價(jià)值=600+600+200=1400(萬(wàn)元)

　　交換日的處理對(duì)青航公司當(dāng)期損益的影響=(600-520-600×10%)+(600-400)=220(萬(wàn)元)

　　(4)對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響=[1440-(1400-1400/20)]×(1—25%)×(1-10%)=74.25(萬(wàn)元)

　　(5)2014年6月1日：

　　無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1520×[920/(920+600)]+10=930(萬(wàn)元)

　　固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值=1520×[600/(920+600)]+30=630(萬(wàn)元)

　　借：無(wú)形資產(chǎn)930

　　固定資產(chǎn)630

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)102

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入1600

　　銀行存款62

　　借：其他業(yè)務(wù)成本1500

　　貸：投資性房地產(chǎn)-成本1400-公允價(jià)值變動(dòng)100

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益60

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本60

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加80

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅80

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