2016年注冊會計師《會計》章節(jié)練習(xí)題：第十九章股份支付

　　一、單項選擇題

　　1、關(guān)于權(quán)益結(jié)算的股份支付的計量，下列說法中錯誤的是(　　)。

　　A.應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動

　　B.對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日的公允價值計量

　　C.對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計量

　　D.對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積

　　【答案】B

　　【解析】對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

　　2、下列各項中，應(yīng)當(dāng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理的是(　　)。

　　A.以低于市價向員工出售限制性股票的計劃

　　B.授予高管人員低于市價購買公司股票的期權(quán)計劃

　　C.公司承諾達到業(yè)績條件時向員工無對價定向發(fā)行股票的計劃

　　D.授予研發(fā)人員以預(yù)期股價相對于基準日股價的上漲幅度為基礎(chǔ)支付獎勵款的計劃

　　【答案】D

　　【解析】選項A、B和C，是企業(yè)為獲取職工服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付;選項D，是企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算的交付現(xiàn)金義務(wù)的交易，屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

　　3、B公司屬于A公司的子公司。A公司股東大會批準了一項股份支付協(xié)議，該協(xié)議規(guī)定，自20×5年1月1日起，B公司的110名銷售人員為B公司連續(xù)服務(wù)3年，可以在期滿時以每股4元的價格購買A公司股票1500股。A公司該權(quán)益工具在授予日的公允價值為10元，第1年末該權(quán)益工具的公允價值為11元。第1年有4名銷售人員離開了B公司，預(yù)計未來還將有6人離開。B公司沒有結(jié)算義務(wù)。B公司在第1年年末的處理中，下列說法中正確的是(　)。

　　A.應(yīng)確認應(yīng)付職工薪酬550000元

　　B.應(yīng)確認應(yīng)付職工薪酬500000元

　　C.應(yīng)確認資本公積500000元

　　D.應(yīng)確認資本公積550000元

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)集團(由母公司和其全部子公司構(gòu)成)內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，接受服務(wù)企業(yè)對股份支付沒有結(jié)算義務(wù)的，應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理。題目中B公司對于該項股份支付沒有結(jié)算義務(wù)，應(yīng)該作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，第1年應(yīng)確認的金額=(110-4-6)×1500×10×1/3=500000(元)，分錄：

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　500000

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　500000

　　4、甲公司授予本公司管理人員每人100份股票期權(quán)，約定這些人員自授予日起在該公司連續(xù)服務(wù)5年，即可以每股2元的價格購買本公司股票。下列關(guān)于該股份支付的處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.在授予日不作處理

　　B.在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負債表日的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用

　　C.如果在等待期內(nèi)取消了該權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)作為加速可行權(quán)處理

　　D.在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整

　　【答案】B

　　【解析】本題屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，而不是按照在資產(chǎn)負債表日的公允價值，所以B錯誤。

　　5、甲公司在股份支付協(xié)議生效后，如果對其條件和條款進行修改，下列說法中，不正確的是(　)。

　　A.應(yīng)當(dāng)由董事會提議并經(jīng)股東大會審議批準，或者由股東大會授權(quán)董事會決定

　　B.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)相應(yīng)地應(yīng)確認取得服務(wù)的增加

　　C.如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)相應(yīng)地應(yīng)確認取得服務(wù)的減少

　　D.無論如何修改，企業(yè)都應(yīng)至少確認按照權(quán)益工具在授予日公允價值來計量獲取的服務(wù)

　　【答案】C

　　【解析】如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)不應(yīng)確認取得服務(wù)的減少。

　　6、2015年1月1日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向50名高管人員每人授予1萬份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些高管人員自2015年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元的價格購買1萬股甲公司普通股股票。2015年1月1日，每份股票期權(quán)的公允價值為15元。2015年沒有高管人員離開公司，甲公司預(yù)計在未來兩年將有5名高管離開公司。2015年12月31日，甲公司授予高管的股票期權(quán)每份公允價值為13元。甲公司因該股份支付協(xié)議在2015年應(yīng)確認的管理費用金額為(　　)萬元。

　　A.195

　　B.216.67

　　C.225

　　D.250

　　【答案】C

　　【解析】甲公司因該股份支付協(xié)議在2015年應(yīng)確認的管理費用金額=(50-5)×15×1/3=225(萬元)。

　　7、2014年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票期權(quán)，這些人員從被授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿2年，即可按每股6元的價格購買甲公司2萬股普通股股票(每股面值1元)。該期權(quán)在授予日的公允價值為每股12元。2015年10月20日，甲公司從二級市場以每股15元的價格回購本公司普通股股票100萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離職。2015年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲公司普通股市場價格為每股16元。2015年12月31日，甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認的股本溢價為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.300

　　C.500

　　D.1 700

　　【答案】B

　　【解析】行權(quán)時收到的款項=50×2×6=600(萬元)，沖減的“資本公積——其他資本公積”=50×2×12=1 200(萬元)，沖減的庫存股=100×15=1500(萬元)，行權(quán)應(yīng)確認的股本溢價=600+1 200-1 500=300(萬元)。

　　8、20×6年1月1日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向50名高管人員每人授予1萬份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些高管人員自20×6年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元的價格購買1萬股甲公司普通股。20×6年1月1日，每份股票期權(quán)的公允價值為15元。20×6年沒有高管人員離開公司，甲公司預(yù)計在未來兩年將有5名高管離開公司。20×6年12月31日，甲公司授予高管的股票期權(quán)每份公允價值為13元。甲公司因該股份支付協(xié)議在20×6年應(yīng)確認的職工薪酬費用金額是( )。

　　A.195萬元

　　B.216.67萬元

　　C.225萬元

　　D.250萬元

　　【答案】C

　　【解析】甲公司因該股份支付協(xié)議在20×6年應(yīng)確認的職工薪酬費用金額=(50-5)×15×1/3=225(萬元)。

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　　二、多項選擇題

　　1、關(guān)于股份支付的計量，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量

　　B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動

　　C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動

　　D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量

　　E.無論是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均應(yīng)按資產(chǎn)負債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值重新計量

　　【答案】AC

　　【解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值重新計量;以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動。

　　2、甲公司為母公司，其所控制的企業(yè)集團內(nèi)20×3年發(fā)生以下與股份支付相關(guān)的交易或事項，(1)甲公司與其子公司(乙公司)高管簽訂協(xié)議，授予乙公司高管100萬份股票期權(quán)，待滿足行權(quán)條件時，乙公司高管可以每股4元的價格自甲公司購買乙公司股票;(2)乙公司 授予其研發(fā)人員20萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些研發(fā)人員在乙公司連續(xù)服務(wù)2年，即可按照乙公司股價的增值幅度獲得現(xiàn)金;(3)乙公司自市場回購本公司股票100萬股，并與銷售人員簽訂協(xié)議，如未來3年銷售業(yè)績達標，銷售人員將無償取得該部分股票;(4)乙公司向丁公司發(fā)行500萬股本公司股票，作為支付丁公司為乙公司提供咨詢服務(wù)的價款。不考慮其他因素，下列各項中，乙公司應(yīng)當(dāng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的有(　　)。

　　A.乙公司高管與甲公司簽訂的股份支付協(xié)議

　　B.乙公司與本公司銷售人員簽訂的股份支付協(xié)議

　　C.乙公司與本公司研發(fā)人員簽訂的股份支付協(xié)議

　　D.乙公司以定向發(fā)行本公司股票取得咨詢服務(wù)的協(xié)議

　　【答案】ABD

　　【解析】母公司授予子公司激勵對象股票期權(quán)，乙公司應(yīng)當(dāng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，選項A正確;乙公司回購本公司股票授予本公司銷售人員和以定向發(fā)行本公司股票取得咨詢服務(wù)，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，選項B和D正確;授予本公司研發(fā)人員的現(xiàn)金股票增值權(quán)屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，選項C錯誤。

　　3、股份支付中通常涉及可行權(quán)條件，其中業(yè)績條件又可分為市場條件和非市場條件。下列項目中，屬于可行權(quán)條件中的非市場條件的有(　　)。

　　A.最低股價增長率

　　B.營業(yè)收入增長率

　　C.最低利潤指標的實現(xiàn)情況

　　D.將部分年薪存入公司專門建立的內(nèi)部基金

　　【答案】BC

　　【解析】選項A屬于市場條件;選項B和C屬于非市場條件;選項D不屬于可行權(quán)條件。

　　4、下列關(guān)于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公允價值在授予日后不再調(diào)整

　　B.附市場條件的股份支付，應(yīng)在市場及非市場條件均滿足時確認相關(guān)成本費用

　　C.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日不作會計處理，權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處理

　　D.業(yè)績條件為非市場條件的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整對可行權(quán)情況的估計

　　【答案】AD

　　【解析】選項B，只要滿足非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)成本費用;選項C，除立即可行權(quán)的股份支付外，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以及權(quán)益結(jié)算的股份支付在授予日均不做處理。

　　5、股份支付協(xié)議生效后，對其條款和條件的修改，下列說法正確的有(　)。

　　A.股份支付中，所有對職工有利條件的修改均需要考慮，按照修改之后的可行權(quán)條件確認相應(yīng)的成本費用

　　B.對股份支付協(xié)議條款和條件的修改，應(yīng)當(dāng)由董事會做出決議并經(jīng)股東大會審議批準，或者由股東大會授權(quán)董事會決定

　　C.在會計上，無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應(yīng)至少確認按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應(yīng)服務(wù)，除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件(除市場條件外)而無法可行權(quán)

　　D.企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將取消或結(jié)算作為加速行權(quán)來處理，立即確認原本在剩余等待期內(nèi)確認的金額

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D，企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具(因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將取消或結(jié)算作為加速行權(quán)來處理，立即確認原本在剩余等待期內(nèi)確認的金額。

　　6、下列各項中，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付的權(quán)益工具有(　)。

　　A.模擬股票

　　B.股票期權(quán)

　　C.限制性股票

　　D.現(xiàn)金股票增值權(quán)

　　【答案】BC

　　【解析】以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權(quán)。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。

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