2016年注冊會計師《會計》章節(jié)練習(xí)題：第十七章政府補助

　　一、單項選擇題

　　1、下列項目中，屬于與收益相關(guān)的政府補助的是(　　)。

　　A.政府撥付的用于企業(yè)購買無形資產(chǎn)的財政撥款

　　B.政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)

　　C.政府對企業(yè)用于建造固定資產(chǎn)的相關(guān)貸款給予的財政補貼

　　D.企業(yè)收到的先征后返的增值稅

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)收到的先征后返的增值稅，屬于與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)將其計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

　　2、企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的政府補助的是(　　)。

　　A.增值稅出口退稅

　　B.免征的企業(yè)所得稅

　　C.減征的企業(yè)所得稅

　　D.先征后返的企業(yè)所得稅

　　【答案】D

　　【解析】選項A，增值稅出口退稅是企業(yè)原支付增值稅的退回，不屬于政府補助;選項B和C，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的政府補助是企業(yè)直接從政府得到資產(chǎn)，免征和減征企業(yè)所得稅不是直接得到資產(chǎn)，不屬于政府補助。

　　3、企業(yè)進行的下列交易或事項，不屬于政府補助的是(　)。

　　A.甲公司收到的先征后返的增值稅500萬元

　　B.乙公司因滿足稅法規(guī)定直接減征消費稅200萬元

　　C.因鼓勵企業(yè)投資，丙公司收到當(dāng)?shù)卣疅o償劃撥的款項2000萬元

　　D.丁公司取得政府無償劃撥的山地，用于開發(fā)建廠

　　【答案】B

　　【解析】本題考查知識點：政府補助的定義。政府補助的形式包括：財政撥款、財政貼息、稅收返還以及無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。其中，選項A屬于稅收返還;選項C屬于財政撥款;選項D屬于無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。選項B，除了稅收返還之外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政府導(dǎo)向，但是政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補助處理。

　　4、某市公交公司因票價受到政府限制，2010年末收到當(dāng)?shù)厥姓o予的200萬元財政撥款，其中140萬元用于補償2010年企業(yè)的經(jīng)營虧損，剩余的60萬元用于2011年度的補貼。企業(yè)已收到款項，并存入銀行。不考慮其他因素，則該公交公司2010年應(yīng)確認的營業(yè)外收入為(　)。

　　A.200萬元

　　B.60萬元

　　C.140萬元

　　D.0

　　【答案】C

　　【解析】收到與收益相關(guān)的政府補助用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

　　5、20×1年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：(1)4月1日，甲公司收到先征后返的增值稅240萬元。(2)6月30日，甲公司以3000萬元的拍賣價格取得一棟已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的房屋，該房屋的預(yù)計使用年限為50年。當(dāng)?shù)卣疄楣膭罴坠驹诋?dāng)?shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司800萬元，作為對甲公司取得房屋的補償。(3)10月10日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣芳拥耐顿Y500萬元。甲公司按年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊，取得固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值為0.不考慮其他因素。則甲公司當(dāng)年因上述交易或事項而確認的收益的金額為(　)。

　　A.1040萬元

　　B.8萬元

　　C.248萬元

　　D.240萬元

　　【答案】C

　　【解析】本題考查的知識點是政府補助的計量。

　　事項(1)屬于收到與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)該直接計入營業(yè)外收入;相關(guān)分錄為：

　　借：銀行存款240

　　貸：營業(yè)外收入　　240

　　事項(2)屬于為購建房屋取得的政府補助，是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)該是先計入遞延收益，然后在固定資產(chǎn)的折舊期間內(nèi)分攤計入營業(yè)外收入，應(yīng)分攤的金額=800/50/12×6=8(萬元);相關(guān)分錄為：

　　借：銀行存款　　800

　　貸：遞延收益　　800

　　借：遞延收益　　8

　　貸：營業(yè)外收入　　8

　　事項(3)屬于接受政府投資，是計入實收資本的，即

　　借：銀行存款　　　500

　　貸：實收資本　　500

　　因此，因政府補助應(yīng)確認的收益金額=240+800÷50÷2=248(萬元)。

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　　二、多項選擇題

　　1、關(guān)于政府補助的計量，敘述正確的有(　)。

　　A.政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計量

　　B.與收益相關(guān)的政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，只有存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，才可以在這項補助成為應(yīng)收款時予以確認并按照應(yīng)收的金額計量

　　C.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量

　　D.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，公允價值不能可靠取得的，不進行賬務(wù)處理

　　【答案】ABC

　　【解析】政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報關(guān)單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑據(jù)中注明的價值作為公允價值入賬;沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍交易市場的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)確鑿證據(jù)表明的同類或類似市場交易價格作為公允價值計量;如沒有注明價值、且沒有活躍交易市場、不能可靠取得公允價值的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計量，名義金額為1元。所以，選項D不正確。

　　2、關(guān)于企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，下列會計處理中正確的有(　　)。

　　A.政府通過招標(biāo)定制開發(fā)某軟件系統(tǒng)，政府支付交易對價，軟件開發(fā)公司中標(biāo)后開發(fā)該軟件系統(tǒng)，軟件開發(fā)公司應(yīng)當(dāng)按照收入確認的原則進行會計處理

　　B.政府通過招標(biāo)定制開發(fā)某軟件系統(tǒng)，政府支付交易對價，軟件開發(fā)公司中標(biāo)后開發(fā)該軟件系統(tǒng)，軟件開發(fā)公司應(yīng)當(dāng)將取得的對價確認為營業(yè)外收入

　　C.政府行文單方面資助某軟件開發(fā)公司開發(fā)某類軟件，產(chǎn)權(quán)歸屬該軟件公司，軟件公司收到的款項應(yīng)確認為營業(yè)外收入

　　D.政府行文單方面資助某軟件開發(fā)公司開發(fā)某類軟件，產(chǎn)權(quán)歸屬該軟件公司，軟件公司收到的款項應(yīng)確認為主營業(yè)務(wù)收入

　　【答案】AC

　　【解析】政府通過招標(biāo)定制開發(fā)某軟件系統(tǒng)，政府支付交易對價，獲得軟件產(chǎn)權(quán)，是互惠交易，應(yīng)根據(jù)《收入》準(zhǔn)則確認收入和成本，選項A正確，選項B錯誤;如果政府行文單方面資助某企業(yè)或某類企業(yè)用于開發(fā)某類軟件，產(chǎn)權(quán)歸屬某企業(yè)或某類企業(yè)的，是無償?shù)男袨椋瑧?yīng)根據(jù)《政府補助》準(zhǔn)則確認營業(yè)外收入，選項C正確，選項D錯誤。

　　3、甲公司20×4年取得下列補助款項：(1)3月1日，收到先征后返的增值稅100萬元。(2)6月1日，收到總額為800萬元的產(chǎn)業(yè)研究與開發(fā)資金，用于研發(fā)無形資產(chǎn)，該項無形資產(chǎn)于10月1日研發(fā)成功，預(yù)計使用年限為10年，采用直線法計提攤銷。(3)12月31日，收到科技型企業(yè)創(chuàng)新基金1000萬元，該項目至取得補貼款時已發(fā)生研究支出600萬元，預(yù)計項目結(jié)束前仍將發(fā)生研究支出400萬元。假定上述政府補助在20×4年以前均未予以確認，不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司20×4年對政府補助的會計處理中，正確的有(　)。

　　A.當(dāng)期取得與收益相關(guān)的政府補助金額為1100萬元

　　B.當(dāng)期應(yīng)確認營業(yè)外收入700萬元

　　C.當(dāng)期取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助金額為800萬元

　　D.當(dāng)期應(yīng)確認遞延收益1180萬元

　　【答案】ACD

　　【解析】選項A，與收益相關(guān)的政府補助=(1)100+(3)1000=1100(萬元);選項B，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)確認營業(yè)外收入=(1)100+(2)800/10×3/12+(3)600=720(萬元);選項C，當(dāng)期取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助=(2)800(萬元);選項D，當(dāng)期應(yīng)確認遞延收益=(2)800-800/10×3/12+(3)400=1180(萬元)。

　　4、甲公司20×3年自財政部門取得以下款項：(1)2月20日，收到拔來的以前年度已完成重點科研項目的經(jīng)費補貼260萬元;(2)6月20日，取得國家對公司進行扶改項目的支持資金3 000萬元，用于購置固定資產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)于當(dāng)年12月28日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊;(3)12月30日， 收到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)研究補貼4 000萬元，該項目至取得補貼款時已發(fā)生研究支出1 600萬元，預(yù)計項目結(jié)項前仍將發(fā)生研究支出2 400萬元。假定上述政府補助在20×3年以前均未予確認，不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司20×3年對政府補助相關(guān)的會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.當(dāng)期應(yīng)入損益的政府補助是1 860萬元

　　B.當(dāng)期取得與收益相關(guān)的政府補助是260萬元

　　C.當(dāng)期取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助是3 000萬元

　　D.當(dāng)期應(yīng)計入資本公積的政府補助是4 000萬元

　　【答案】AC

　　【解析】當(dāng)期應(yīng)計入損益的政府補助=260+1 600=1 860(萬元)，選項A正確;當(dāng)期取得與收益相關(guān)的政府補助為4 260萬元，選項B錯誤;當(dāng)期取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助為3 000萬元，選項C正確;政府補助不計入資本公積，選項D錯誤。

　　5、甲公司為境內(nèi)上市公司，20×6年發(fā)生的有關(guān)交易或事項包括：(1)因增資取得母公司投入資金1 000萬元;(2)享有聯(lián)營企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價值增加額140萬元;(3)收到稅務(wù)部門返還的增值稅款100萬元;(4)收到政府對公司前期已發(fā)生虧損的補貼500萬元。甲公司20×6年對上述交易或事項會計處理正確的有(　　)。(2012年)

　　A.收到返還的增值稅款100萬元確認為資本公積

　　B.收到政府虧損補貼500萬元確認為當(dāng)期營業(yè)外收入

　　C.取得其母公司1 000萬元投入資金確認為股本及資本公積

　　D.應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)140萬元的公允價值增加額確認為其他綜合收益

　　【答案】BCD

　　【解析】收到返還的增值稅款屬于與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)于收到時確認為營業(yè)外收入，選項A錯誤。

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