2016年注冊會計師《會計》重難點章節(jié)：合并財務(wù)報表

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　　合并財務(wù)報表

　　本教材的精華所在，控股合并的起點是長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量，終點為合并日或購買日合并財務(wù)報表的編制，以后再編合并財務(wù)報表就是屬于合并財務(wù)報表的內(nèi)容，企業(yè)合并是長期股權(quán)投資和合并財務(wù)報表的橋梁。

　　(1)同一控制下形成的企業(yè)合并和非同一控制下形成的企業(yè)合并的處理

　　同一控制下形成的企業(yè)合并與非同一控制下形成的企業(yè)合并重點是合并日后的會計分錄的編寫。

　　連續(xù)編制會計分錄時，上一年編制調(diào)整、抵銷分錄涉及到所有者權(quán)益項目的，本年都要換成這些項目的年初。

　　(2)內(nèi)部交易的合并處理

　　內(nèi)部商品交易的合并處理分是否考慮存貨跌價準(zhǔn)備分別處理。如果不考慮存貨跌價準(zhǔn)備，先抵銷年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，然后抵銷本期內(nèi)部商品銷售收入，最后抵銷期末存貨未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤;

　　如果考慮存貨跌價準(zhǔn)備，在抵銷存貨跌價準(zhǔn)備時，先抵期初，再抵本期，最后抵差額。

　　內(nèi)部固定資產(chǎn)合并處理分四步。先抵期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)，然后抵期初累計多提折舊，再抵銷本期購入固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，最后將本期多提折舊抵銷。內(nèi)部無形資產(chǎn)交易比照固定資產(chǎn)處理。

　　內(nèi)部應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷原則：先抵期初數(shù)，然后抵期初數(shù)與期末數(shù)的差額。

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