2016年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》重難點(diǎn)章節(jié)：長期股權(quán)投資

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　　長期股權(quán)投資

　　本教材的精華所在，控股合并的起點(diǎn)是長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量，終點(diǎn)為合并日或購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，以后再編合并財(cái)務(wù)報(bào)表就是屬于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，企業(yè)合并是長期股權(quán)投資和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的橋梁。

　　建議在預(yù)習(xí)階段學(xué)完第三章存貨后直接跳過第四章長期股權(quán)投資，然后學(xué)習(xí)第五章固定資產(chǎn)。第四章長期股權(quán)投資應(yīng)與第二十四章企業(yè)合并和第二十五章合并財(cái)務(wù)報(bào)表一并學(xué)習(xí)。

　　(1)初始計(jì)量

　　在預(yù)習(xí)前首先應(yīng)注意根據(jù)今年7月1日開始實(shí)施的準(zhǔn)則，投資企業(yè)持有的被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資已不屬于長期股權(quán)投資的核算范圍。

　　在預(yù)習(xí)時(shí)一定要區(qū)分形成控股合并的長期股權(quán)投資和形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資，同一控制下不看公允找賬面(無論是合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)還是合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)亦或者通過多次交換交易分步取得股權(quán)最終形成控股合并的都是如此)，而非同一控制原則是付出對價(jià)的公允(與不形成控股合并的長期股權(quán)投資相同)。

　　初始計(jì)量中重點(diǎn)區(qū)分下形成控股合并的長期股權(quán)投資和形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資各自通過多次交換交易分布取得的股權(quán)形成控股合并的個(gè)別報(bào)表、合并報(bào)表的處理，其他沒有難點(diǎn)。

　　(2)后續(xù)計(jì)量

　　長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量分為成本法和權(quán)益法。預(yù)習(xí)階段重點(diǎn)是權(quán)益法。

　　權(quán)益法要理解其原理，它是在購買方基礎(chǔ)上形成的完全權(quán)益法。學(xué)好長期股權(quán)投資權(quán)益法核算需要重點(diǎn)關(guān)注三個(gè)調(diào)整：初始投資成本的調(diào)整、取得投資時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致對當(dāng)期損益的影響的調(diào)整以及投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷(包括順流交易和逆流交易)的調(diào)整。掌握好這三個(gè)調(diào)整，權(quán)益法核算自然也就沒問題了。

　　初始投資成本的調(diào)整較為簡單，關(guān)鍵是后兩項(xiàng)關(guān)于投資損益的確認(rèn)。被投資單位個(gè)別報(bào)表中的固定資產(chǎn)是按賬面價(jià)值計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)是按賬面價(jià)值攤銷，故其利潤表中的凈利潤是以其持有的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的，而投資企業(yè)取得投資時(shí)，因是權(quán)益法核算，初始投資成本認(rèn)的是公允價(jià)值，被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債都是按公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)的，固定資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)按公允價(jià)值攤銷，故其利潤表中的凈利潤是以其持有的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的，從而產(chǎn)生了需要對被投資單位賬面凈利潤進(jìn)行調(diào)整的情況。

　　未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷是預(yù)習(xí)階段的難點(diǎn)，其實(shí)無論順流交易還是逆流交易，都是把兩個(gè)公司看成一個(gè)整體，把整體上不存在的項(xiàng)目按照持股比例消除。一定要注意消除的是未銷售的部分，因?yàn)橐唁N售的部分是實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益。如果下一年未銷售部分均已銷售掉，則要把上年抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益轉(zhuǎn)回(注意持股比例)。初學(xué)者在預(yù)習(xí)時(shí)可分步進(jìn)行理解，首先按持股比例確認(rèn)投資收益，然后再考慮消除內(nèi)部交易。

　　難點(diǎn)在于投資企業(yè)有其他子公司需要編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并報(bào)表中對未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益進(jìn)行的調(diào)整，把握好長期股權(quán)投資實(shí)際代表的是享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，投資收益實(shí)際代表的是被投資單位按公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤中歸屬于投資企業(yè)的部分。這樣就好理解了。
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