2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》最后試卷(一)

　　【摘要】考生即將迎來一年一次2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，考試將于10月17日、18日舉行，時(shí)間正在慢慢臨近，考生經(jīng)過漫長(zhǎng)的備考期即將結(jié)束，進(jìn)入了倒計(jì)時(shí)，環(huán)球網(wǎng)校提示考生現(xiàn)階段主要應(yīng)該做什么事情?為即將來臨的考試需要準(zhǔn)備什么等，環(huán)球會(huì)計(jì)網(wǎng)校各位學(xué)員應(yīng)該真正感受到“臨考”狀態(tài)了，你將會(huì)有一種就要上戰(zhàn)場(chǎng)的焦慮、興奮和緊張。環(huán)球網(wǎng)校“2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》最后試卷一”希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，祝考生取得好成績(jī)。

　　編輯推薦：2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》臨考沖刺試題匯總

　　一、單項(xiàng)選擇題（本題型共25題，每題1分，共25分。每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）

　　1 下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師被視為具有獨(dú)立性的是( )。

　　A.被審計(jì)單位為金融機(jī)構(gòu)，項(xiàng)目組的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在該機(jī)構(gòu)開立存款賬戶

　　B.參與鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有律師資格，也同時(shí)擔(dān)任被審計(jì)單位的法律顧問

　　C.被審計(jì)單位連續(xù)兩年拖欠審計(jì)費(fèi)用，已書面承諾與本期審計(jì)費(fèi)用一并支付

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位大量購(gòu)買其生產(chǎn)的產(chǎn)品，并享受特別優(yōu)惠

　　參考答案：A

　　2 在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，下列事項(xiàng)不需要包含在業(yè)務(wù)約定書中的是(　)。

　　A.說明審計(jì)工作范圍

　　B.存貨監(jiān)盤、現(xiàn)金盤點(diǎn)程序執(zhí)行的具體時(shí)間

　　C.首次接受委托，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通

　　D.審計(jì)收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)

　　參考答案：B

　　參考解析：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書不需要約定具體執(zhí)行過程中的具體審計(jì)程序，選項(xiàng)B不正確。

　　3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制應(yīng)收賬款賬齡分析表時(shí)，下列做法不恰當(dāng)?shù)氖?　)。

　　A.選擇重要的顧客及其余額列示，對(duì)不重要的或余額較小的不用列示

　　B.應(yīng)收賬款賬齡分析表可以由被審計(jì)單位編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試其計(jì)算的準(zhǔn)確性

　　C.將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目

　　D.檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測(cè)試賬齡核算的準(zhǔn)確性

　　參考答案：A

　　參考解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇重要的顧客及其余額列示，而將不重要的或余額較小的匯總列示。

　　4 A公司編制的2013年12月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在120000元的未達(dá)賬項(xiàng)，其中包括A公司已付而銀行未付的材料采購(gòu)款100000元。以下審計(jì)程序中，不能為該材料采購(gòu)款未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性提供審計(jì)證據(jù)的是(　)。

　　A.檢查2014年1月份的銀行對(duì)賬單

　　B.檢查相關(guān)的采購(gòu)合同、供應(yīng)商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)

　　C.就2013年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函

　　D.向相關(guān)的原材料供應(yīng)商寄發(fā)詢證函

　　參考答案：C

　　參考解析：向銀行進(jìn)行函證只能證實(shí)銀行存款真實(shí)存在的審計(jì)證據(jù)，而不能確定企業(yè)未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性。

　　5 針對(duì)評(píng)估的組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列不屬于集團(tuán)項(xiàng)目組做的是( )。

　　A.對(duì)于具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)

　　B.對(duì)于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序

　　C.已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對(duì)已選擇的組成部分財(cái)務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行部分工作

　　D.如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)審計(jì)工作底稿，以識(shí)別導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)

　　參考答案：D

　　參考解析：如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以識(shí)別導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。在配合集團(tuán)項(xiàng)目組時(shí)，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以允許集團(tuán)項(xiàng)目組接觸相關(guān)審計(jì)工作底稿。

　　6 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款函證發(fā)送、回收的處理 中，正確的是(　)。

　　A.上期函證發(fā)現(xiàn)較多的錯(cuò)報(bào)，實(shí)施了較多的其他的實(shí)質(zhì)性程序，本期擬安排在期中后期函。證，以便在期末安排更多的其他實(shí)質(zhì)性程序

　　B.本期函證發(fā)現(xiàn)舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本的錯(cuò)報(bào)金額，估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)

　　C.對(duì)于收到的傳真件回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與對(duì)方取得了電話聯(lián)系確認(rèn)了回函信息，并在工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時(shí)間、對(duì)方姓名與職位等信息

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師向境外客戶電子郵件的詢證函并收到電子郵件的回復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將電子郵件打印后歸入審計(jì)工作底稿，未追加其他審計(jì)程序

　　參考答案：C

　　參考解析：選項(xiàng)A，上期錯(cuò)報(bào)較多.應(yīng)在期末之后函證;選項(xiàng)B.舞弊與錯(cuò)報(bào)不同，不能僅根據(jù)樣本推斷總體;選項(xiàng)D，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核對(duì)被詢證者的信息，并采用一定的程序創(chuàng)造安全的環(huán)境，如加密技術(shù)、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證等。

　　7 下列關(guān)于審計(jì)前提條件的說法中，不正確的是(　)。

　　A.如果不存在可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，管理層就不具有編制財(cái)務(wù)報(bào)表的恰當(dāng)基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不具有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)

　　B.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)的前提是管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任

　　C.如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任，或不同意提供書面聲明，通常情況下，也能夠承接此類審計(jì)業(yè)務(wù)

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要就管理層認(rèn)可并理解其與內(nèi)部控制有關(guān)的責(zé)任與管理層達(dá)成共識(shí)

　　參考答案：C

　　參考解析：如果管理層不認(rèn)可其承擔(dān)的責(zé)任，或不同意提供書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)承接此類審計(jì)業(yè)務(wù)，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。

　　8 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，如果發(fā)現(xiàn)管理層存在重大舞弊行為，而且被審計(jì)單位董事會(huì)中的大多數(shù)成員都兼任高級(jí)管理職務(wù)，或者董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)不僅抵制注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，而且在出現(xiàn)意見分歧時(shí)以解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師相威脅。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要與(　)進(jìn)行溝通。

　　A.委托人

　　B.股東大會(huì)(股東會(huì))

　　C.董事會(huì)

　　D.監(jiān)事會(huì)

　　參考答案：B

　　參考解析：一般涉及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的解聘時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要與股東大會(huì)(股東會(huì))進(jìn)行溝通。

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　　9 下列有關(guān)樣本規(guī)模的說法中錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的總體項(xiàng)目的變異性越低，樣本規(guī)模就越小

　　B.對(duì)小規(guī)模總體而言，總體規(guī)模越大則需選取的樣本越多

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模就越大

　　D.預(yù)期內(nèi)部控制有效時(shí)，預(yù)計(jì)總體誤差越大，則控制測(cè)試的樣本規(guī)模就越大

　　參考答案：A

　　參考解析：在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性;在細(xì)節(jié)測(cè)試中，總體項(xiàng)目的變異性越低，樣本規(guī)模就越小。

　　10 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)工作底稿中顯示以下審計(jì)策略，其中正確的是(　)。

　　A.由于上年度審計(jì)中已索取全部固定資產(chǎn)權(quán)屬證明，本次審計(jì)僅索取新增固定資產(chǎn)權(quán)屬證明

　　B.由于上年度相關(guān)內(nèi)部控制難以信賴，本次審計(jì)可不再實(shí)施控制測(cè)試

　　C.由于上年度審計(jì)中已全面檢查固定資產(chǎn)折舊年限，本次審計(jì)僅檢查新增固定資產(chǎn)折舊年限

　　D.由于上年度審計(jì)中已全面觀察固定資產(chǎn)，本次審計(jì)僅觀察新增固定資產(chǎn)

　　參考答案：B

　　參考解析：上年度相關(guān)內(nèi)部控制難以信賴，本次審計(jì)可能直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序，而不再實(shí)施控制測(cè)試，所以選項(xiàng)B正確;雖然上年度已對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，但仍然有必要對(duì)其本期的增減變動(dòng)等實(shí)施審計(jì)，并不是僅僅針對(duì)新增部分進(jìn)行審計(jì)，有可能上年度的固定資產(chǎn)在本期進(jìn)行了抵押等變動(dòng)。

　　11 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)所實(shí)施的下列審計(jì)程序，不恰當(dāng)?shù)氖?　)。

　　A.詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他相關(guān)人員

　　B.分析程序

　　C.觀察和檢查

　　D.函證

　　參考答案：D

　　參考解析：選項(xiàng)D屬于實(shí)質(zhì)性程序，并不用于了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。

　　12 下列關(guān)于特別風(fēng)險(xiǎn)的表述中，不正確的是(　)。

　　A.針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序就可獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

　　B.舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)

　　C.特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)相關(guān)

　　D.對(duì)于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序更有效

　　參考答案：A

　　參考解析：如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用.以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。做此規(guī)定的考慮是，為應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　13 在下列審計(jì)程序中，最有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況的是(　　)。

　　A.檢查重要資產(chǎn)所有權(quán)文件，證實(shí)是否將資產(chǎn)作為抵押品

　　B.向被審計(jì)單位的律師函證，確認(rèn)因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債

　　C.將折舊政策與同行業(yè)的其他企業(yè)進(jìn)行比較，確認(rèn)折舊政策是否合理

　　D.檢查銀行存款余額對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確認(rèn)銀行存款是否存在

　　參考答案：B

　　參考解析：如果被審計(jì)單位存在巨額對(duì)外擔(dān)保，意味著被審計(jì)單位可能面臨重大的債務(wù)清償連帶責(zé)任或其他償付責(zé)任，一旦這些或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為實(shí)際損失，可能對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該向被審計(jì)單位的律師函證是否存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債。所以選項(xiàng)B正確。

　　14 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會(huì)因被審計(jì)單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素的不同而不同。對(duì)從事計(jì)算機(jī)硬件制造的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更關(guān)心(　)。

　　A.宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)以及貨幣、財(cái)政等方面的宏觀經(jīng)濟(jì)政策

　　B.環(huán)保法規(guī)

　　C.資本充足率

　　D.市場(chǎng)和進(jìn)爭(zhēng)以及技術(shù)進(jìn)步的情況

　　參考答案：D

　　參考解析：選項(xiàng)A對(duì)應(yīng)于金融機(jī)構(gòu);選項(xiàng)B對(duì)應(yīng)于化工等產(chǎn)生污染的行業(yè);選項(xiàng)C對(duì)應(yīng)于商業(yè)銀行。

　　15 注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2012年9月25日承接了A公司2012年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，審計(jì)工作于2012年l0月8日開始，于2013年3月21日完成了審計(jì)工作。A公司管理層于201 3年3月21日簽署了財(cái)務(wù)報(bào)表。在2013年2月15日，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與A公司簽署了2013年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，在2013年6月2日，由于客戶原因解除了業(yè)務(wù)委托關(guān)系。則業(yè)務(wù)期間為( )。

　　A.2012年1月1日至2013年3月21日

　　B.2012年9月25日至2013年3月21日

　　C.2012年1月1日至2013年6月2日

　　D.2012年10月8日至2013年6月2日

　　參考答案：D

　　參考解析：業(yè)務(wù)期間自審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止。對(duì)于連續(xù)審計(jì)，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告二者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。

　　16 甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2014年5月5日完成了A公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的所有審計(jì)工作底稿的歸檔。下列事項(xiàng)中，不會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師變動(dòng)審計(jì)工作底稿的是(　)。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，但歸檔后發(fā)現(xiàn)對(duì)盤點(diǎn)的結(jié)果記錄不充分

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，但歸檔后發(fā)現(xiàn)對(duì)函證的結(jié)果記錄不充分

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后獲知2013年度接受捐贈(zèng)的一項(xiàng)大額固定資產(chǎn)沒有入賬

　　D.2014年5月10日得知被審計(jì)單位于2014年2月15日銷售的部分貨物被退回

　　參考答案：D

　　參考解析：選項(xiàng)D作為當(dāng)期事項(xiàng)處理，不會(huì)引起審計(jì)工作底稿的變動(dòng)。
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　　【摘要】考生即將迎來一年一次2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，考試將于10月17日、18日舉行，時(shí)間正在慢慢臨近，考生經(jīng)過漫長(zhǎng)的備考期即將結(jié)束，進(jìn)入了倒計(jì)時(shí)，環(huán)球網(wǎng)校提示考生現(xiàn)階段主要應(yīng)該做什么事情?為即將來臨的考試需要準(zhǔn)備什么等，環(huán)球會(huì)計(jì)網(wǎng)校各位學(xué)員應(yīng)該真正感受到“臨考”狀態(tài)了，你將會(huì)有一種就要上戰(zhàn)場(chǎng)的焦慮、興奮和緊張。環(huán)球網(wǎng)校“2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》最后試卷一”希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，祝考生取得好成績(jī)。

　　17 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了被審計(jì)單位的大股東長(zhǎng)期占用其巨額資金，導(dǎo)致被審計(jì)單位資金周轉(zhuǎn)困難，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮。被審計(jì)單位管理層已采取一些改善措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施以下審計(jì)程序以判斷管理層采取的改善措施是否可行，其中不正確的是(　　)。

　　A.與管理層分析和討論現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)、盈利預(yù)測(cè)以及其他相關(guān)預(yù)測(cè)

　　B.如果管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)期間少于自大股東占用巨額資金之日起的12個(gè)月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層將評(píng)價(jià)期間延伸至12個(gè)月

　　C.與管理層分析、討論最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表

　　D.閱讀股東會(huì)會(huì)議記錄、董事會(huì)會(huì)議以及相關(guān)委員會(huì)會(huì)議有關(guān)財(cái)務(wù)困難的記錄

　　參考答案：B

　　參考解析：管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的合理評(píng)估期間應(yīng)是自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，即財(cái)務(wù)報(bào)表日后十二個(gè)月。

　　18 對(duì)已發(fā)現(xiàn)的重大違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)(　)。

　　A.與適當(dāng)層次的管理層溝通

　　B.與治理層溝通

　　C.與被審計(jì)單位的律師溝通

　　D.向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告

　　參考答案：B

　　參考解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將注意到的違反法規(guī)行為盡快與治理層溝通，或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計(jì)證據(jù)。如果認(rèn)為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的情況立即與治理層溝通。如果懷疑違反法規(guī)行為涉及高級(jí)管理人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位內(nèi)部的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層次的機(jī)構(gòu)報(bào)告。

　　19 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)A公司的銀行存款余額實(shí)施函證程序，下列程序中錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.以A公司的名義寄發(fā)銀行詢證函

　　B.對(duì)A公司所有銀行存款賬戶實(shí)施函證程序，包括余額為零的銀行存款賬戶

　　C.銀行詢證函由A公司蓋章后，交由注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查無誤后發(fā)出并回收

　　D.如果銀行詢證函回函結(jié)果表明沒有差異，則直接認(rèn)定銀行存款余額正確

　　參考答案：D

　　參考解析：選項(xiàng)D，即使函證結(jié)果表明不存在差異，也有可能存在銀行未收的款項(xiàng)而企業(yè)沒有入賬的情況，所以不能直接確認(rèn)銀行存款余額是正確的。

　　20 下列有關(guān)概率比例規(guī)模抽樣的表述中，正確的是(　)。

　　A.為降低變異性，減少樣本量，應(yīng)當(dāng)對(duì)抽樣總體進(jìn)行分層

　　B.與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小

　　C.每個(gè)賬戶被選中的機(jī)會(huì)相同

　　D.余額為零的賬戶沒有被選中的機(jī)會(huì)

　　參考答案：D

　　參考解析：在概率比率抽樣法下，每個(gè)貨幣單位被選中的機(jī)會(huì)相同，但不是每個(gè)賬戶被選中的機(jī)會(huì)相同。余額為零的賬戶是沒有被抽取的機(jī)會(huì)的，所以選項(xiàng)D是正確的。

　　21 對(duì)于下列銷售收入認(rèn)定，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最不可能證實(shí)的認(rèn)定是(　)。

　　A.發(fā)生

　　B.完整性

　　C.截止

　　D.分類

　　參考答案：D

　　參考解析：選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證，將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì);同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對(duì)，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。涉及到跨期錯(cuò)誤，也會(huì)涉及到發(fā)生或完整性認(rèn)定。

　　22 在了解控制環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]的因素是(　)。

　　A.內(nèi)部控制的人工成分

　　B.內(nèi)部控制的自動(dòng)化成分

　　C.被審計(jì)單位董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制重要性的態(tài)度和認(rèn)識(shí)

　　D.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

　　參考答案：C

　　參考解析：控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。

　　23 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)分析程序所作的下列判斷中，不恰當(dāng)?shù)氖?　)。

　　A.由于與固定資產(chǎn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在實(shí)質(zhì)性程序中運(yùn)用分析程序

　　B.通過對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析未發(fā)現(xiàn)異常，因此判斷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不存在重大錯(cuò)報(bào)

　　C.由于被審計(jì)單位調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，因此，在對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)時(shí)，不應(yīng)過多的依賴分析程序的結(jié)果

　　D.盡管對(duì)應(yīng)付賬款的分析性程序未發(fā)現(xiàn)異常，但在執(zhí)行其他審計(jì)程序時(shí)，發(fā)現(xiàn)有未人賬的應(yīng)付賬款，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)過多的信賴分析程序的結(jié)果

　　參考答案：B

　　參考解析：選項(xiàng)B，對(duì)于每個(gè)企業(yè)來說，收入均是存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，分析程序僅僅是一個(gè)趨勢(shì)的分析，并不足以提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此執(zhí)行后未發(fā)現(xiàn)異常，并不代表就不存在重大錯(cuò)報(bào)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法不正確。

　　24 注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)后，無論對(duì)信息系統(tǒng)依賴程度高低，必須執(zhí)行的審計(jì)工作是(　)。

　　A.驗(yàn)證人工控制

　　B.驗(yàn)證信息系統(tǒng)應(yīng)用控制

　　C.對(duì)信息系統(tǒng)環(huán)境的了解與評(píng)估

　　D.驗(yàn)證信息系統(tǒng)一般性控制

　　參考答案：C

　　參考解析：對(duì)系統(tǒng)環(huán)境的了解和評(píng)估是必須執(zhí)行的程序。

　　25 在查找已提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)時(shí)，以下審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能實(shí)施的是(　)。

　　A.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況

　　B.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費(fèi)用

　　C.以分析折舊費(fèi)用為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物

　　D.以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和投保情況

　　參考答案：D

　　參考解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，從明細(xì)賬追到實(shí)物(逆查法)可以收集到固定資產(chǎn)已報(bào)廢但未做出會(huì)計(jì)處理的審計(jì)證據(jù)。已經(jīng)提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)影響到的認(rèn)定是存在，所以應(yīng)當(dāng)從明細(xì)賬追查到固定資產(chǎn)實(shí)物。
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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列關(guān)于進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍的說法中，正確的有(　)。

　　A.進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量

　　B.進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍包括抽取的樣本量

　　C.進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍包括對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)

　　D.進(jìn)一步審計(jì)程序范圍是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：選項(xiàng)D屬于進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間包括的內(nèi)容。

　　2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行監(jiān)盤程序時(shí)，下列做法正確的有(　)。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察管理層制訂的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況，以獲取有關(guān)存貨真實(shí)存在的審計(jì)證據(jù)

　　B.對(duì)于監(jiān)盤中存貨的截止測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？捎^察存貨的驗(yàn)收入庫(kù)地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫(kù)地點(diǎn)以執(zhí)行截止測(cè)試

　　C.在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)某個(gè)盤點(diǎn)小組的工作失誤較多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求被審計(jì)單位對(duì)所有存貨重新盤點(diǎn)

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把所有過時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來，以便進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況以及為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)

　　參考答案：B,D

　　參考解析：選項(xiàng)A，注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察管理層制訂的盤點(diǎn)程序(如對(duì)盤點(diǎn)時(shí)及其前后的存貨移動(dòng)的控制程序)的執(zhí)行情況，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)。選項(xiàng)C，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施檢查程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，可要求被審汁單位重新盤點(diǎn)，重新盤點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組。

　　3、下列屬于影響與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性程度的因素有(　　)。

　　A.預(yù)測(cè)期的長(zhǎng)度和從過去事項(xiàng)得出的數(shù)據(jù)對(duì)預(yù)測(cè)未來事項(xiàng)的相關(guān)性

　　B.是否存在可以降低估計(jì)不確定性的經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)

　　C.會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)可觀察到的或不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的程度

　　D.是否能夠從外部來源獲得可靠數(shù)據(jù)

　　參考答案：A,B,C,D

　　4、當(dāng)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒有規(guī)定具體環(huán)境下采用的特定計(jì)量方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)所采用的方法或模型(如適用)時(shí)可能考慮的事項(xiàng)包括(　　)。

　　A.在選擇特定方法或模型(如適用)時(shí)，運(yùn)用的難易程度及可復(fù)核性

　　B.在選擇特定方法時(shí)，管理層如何考慮需要作出估計(jì)的資產(chǎn)或負(fù)債的性質(zhì)

　　C.被審計(jì)單位所在的行業(yè)或環(huán)境存在用于作出特定類型會(huì)計(jì)估計(jì)的通用方法

　　D.選擇特定方法或模型(如適用)是否經(jīng)過董事會(huì)或其他權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)

　　參考答案：B,C

　　參考解析：選項(xiàng)BC主要是關(guān)注特定方法的適用性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不用考慮估計(jì)方法的難易度、成本;選項(xiàng)D是選擇特定方法后運(yùn)用的內(nèi)部控制程序。

　　5、假設(shè)F注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)2012年1～10月甲公司某項(xiàng)控制的運(yùn)行有效性進(jìn)行了測(cè)試。為了得出該項(xiàng)控制在2012年度是否均運(yùn)行有效的結(jié)論，F(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的審計(jì)程序有(　)。

　　A.對(duì)該項(xiàng)控制在2012年11～12月的運(yùn)行有效性進(jìn)行補(bǔ)充測(cè)試

　　B.獲取該項(xiàng)控制在2012年11～12月變化情況的審計(jì)證據(jù)

　　C.測(cè)試甲公司對(duì)控制的監(jiān)督

　　D.向甲公司管理層詢問2012年11～12月該項(xiàng)控制的運(yùn)行情況

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析：如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序：獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù);確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù);此外，測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督也能夠獲得一些有益的補(bǔ)充證據(jù)，以便更有把握的將控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)延伸到期末。同時(shí)，詢問可以獲取一部分線索，以指導(dǎo)進(jìn)一步的測(cè)試程序。
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　　6、下列事項(xiàng)中可能表明被審計(jì)單位的貨幣資金存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行工作時(shí)應(yīng)保持警覺的有(　)。

　　A.存在大量異地銀行賬戶

　　B.不能獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　C.企業(yè)資金存在于管理層或員工賬戶

　　D.存在多筆銀行未達(dá)賬項(xiàng)

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析：四種情形均屬于異常的情形，可能表明貨幣資金存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)內(nèi)容參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第12號(hào)一貨幣資金審計(jì)(征求意見稿)》。

　　7、在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序后認(rèn)為需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，管理層拒絕修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并且審計(jì)報(bào)告已提交給被審計(jì)單位(上市公司)，以下處理正確的有(　　)。

　　A.通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出

　　B.如果不修改財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，在考慮自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見后利用證券傳媒，刊登聲明

　　C.修改審計(jì)報(bào)告

　　D.在下次審計(jì)時(shí)考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

　　參考答案：A,B

　　參考解析：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告已提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。例如，針對(duì)上市公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用證券傳媒，刊登必要的聲明，防止使用者信賴審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見。

　　8、下列有關(guān)對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮的說法中，正確的有(　)。

　　A.被審計(jì)單位違反法律法規(guī)必然會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響

　　B.保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定.防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任

　　C.違反法規(guī)行為與通常反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的交易和事項(xiàng)相關(guān)度越小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越不可能注意到或識(shí)別出可能存在的違反法規(guī)行為

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)和責(zé)任在于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這一責(zé)任不能與被審計(jì)單位管理層的責(zé)任相混淆，更不能以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)代替管理層應(yīng)承擔(dān)的遵守法律法規(guī)的責(zé)任

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析：對(duì)于第二類法律法規(guī)，不一定會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

　　9、下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法不正確的有(　)。

　　A.由于各種條件的限制，無法對(duì)A公司及其環(huán)境進(jìn)行了解，為收集更充分的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需了解B公司的所有內(nèi)部控制，而只需了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制

　　C.由于C公司(小型企業(yè))可能沒有正式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接將其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為最高水平

　　D.考慮到D公司的規(guī)模小、業(yè)務(wù)少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的成本高于由評(píng)估而減少的實(shí)質(zhì)性程序的量，決定不對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解而直接執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：選項(xiàng)A，不得未經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平;選項(xiàng)C，針對(duì)小型被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論其如何識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及如何應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，而不是直接將其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為最高水平;選項(xiàng)D，了解被審計(jì)單位內(nèi)控是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行的程序。

　　10、以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，有助于實(shí)現(xiàn)銷售的截止審計(jì)目標(biāo)的有(　)。

　　A.測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)

　　B.選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的應(yīng)收賬款和收人明細(xì)的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)

　　C.復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平

　　D.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款進(jìn)行函證

　　參考答案：A,B,C,D
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　　【摘要】考生即將迎來一年一次2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，考試將于10月17日、18日舉行，時(shí)間正在慢慢臨近，考生經(jīng)過漫長(zhǎng)的備考期即將結(jié)束，進(jìn)入了倒計(jì)時(shí)，環(huán)球網(wǎng)校提示考生現(xiàn)階段主要應(yīng)該做什么事情?為即將來臨的考試需要準(zhǔn)備什么等，環(huán)球會(huì)計(jì)網(wǎng)校各位學(xué)員應(yīng)該真正感受到“臨考”狀態(tài)了，你將會(huì)有一種就要上戰(zhàn)場(chǎng)的焦慮、興奮和緊張。環(huán)球網(wǎng)校“2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》最后試卷一”希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，?？忌〉煤贸煽?jī)。

　　三、簡(jiǎn)答題(本題型共6題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。其余各題6分/題。本題型最高得分為41分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入)

　　1、2014年2月1日華通會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受ABC公司委托，對(duì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到下列情況，ABC公司在財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)以及其他方面存在的某些事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這些事項(xiàng)或情況單獨(dú)或連同其他事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮。

　?、贌o法償還到期債務(wù);②存在大額的逾期未繳稅金;③累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損數(shù)額巨大;④過度依賴短期借款籌資;⑤關(guān)鍵管理人員離職且無人替代;⑥人力資源短缺。ABC公司針對(duì)上述問題已積極采取包括準(zhǔn)備變賣資產(chǎn)、借款或債務(wù)重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資等應(yīng)對(duì)措施，并提交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)應(yīng)對(duì)計(jì)劃的書面聲明，并保證能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)1年以上。請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷下列問題：

　　(1)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出上述可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施怎樣的進(jìn)一步審計(jì)程序?

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有必要詢問管理層超出評(píng)估期間的(即1年以后)、可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)?為什么?注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)采取何種措施?

　　(3)如果ABC公司對(duì)上述事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能針對(duì)不同情況出具何種意見審計(jì)報(bào)告?如果ABC公司對(duì)上述事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中未能作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見的審計(jì)報(bào)告?

　　參考解析：

　　(1)當(dāng)識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列進(jìn)一步審計(jì)程序：①如果管理層尚未對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估，提請(qǐng)其進(jìn)行評(píng)估;②評(píng)價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估相關(guān)的未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃，這些計(jì)劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計(jì)劃對(duì)于具體情況是否可行;③如果被審計(jì)單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)，且對(duì)預(yù)測(cè)的分析是評(píng)價(jià)管理層未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃時(shí)所考慮的事項(xiàng)或情況的未來結(jié)果的重要因素，評(píng)價(jià)用于編制預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測(cè)所基于的假設(shè)是否具有充分的支持;④考慮自管理層作出評(píng)估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息;⑤要求管理層和治理層(如適用)提供有關(guān)未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃及其可行性的書面聲明。

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層是否知悉超出評(píng)估期間的、可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。.因?yàn)椋赡艽嬖诠芾韺蝇F(xiàn)已知悉的、在評(píng)估期間以后將會(huì)發(fā)生的事項(xiàng)或情況。這些事項(xiàng)或情況可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的適當(dāng)性產(chǎn)生重大影響。在考慮超出管理層評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定這些事項(xiàng)或情況對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響。如果影響重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取進(jìn)一步措施，應(yīng)當(dāng)考慮提請(qǐng)管理層確定這些事項(xiàng)或情況對(duì)評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的潛在影響。但除實(shí)施詢問程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任設(shè)計(jì)其他審計(jì)程序，以測(cè)試是否存在超出評(píng)估期間的、可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。

　　(3)如果財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)，并提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的披露。在極端情況下，如同時(shí)存在多項(xiàng)重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，而不是在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。如果財(cái)務(wù)報(bào)表未能作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。
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　　2、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模與其常年審計(jì)客戶乙公司相類似，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，作出下列判斷：

　　(1)由于甲公司與常年審計(jì)客戶乙公司業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模相似，因此確定的重要性水平與乙公司相同。

　　(2)制定完成審計(jì)計(jì)劃后，應(yīng)按照計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)程序，不能夠改變計(jì)劃。

　　(3)因?qū)坠緝?nèi)部控制存在疑慮，擬不執(zhí)行控制測(cè)試，而直接執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序。

　　(4)因甲公司存貨存放于外省市，監(jiān)盤成本較高，擬不進(jìn)行監(jiān)盤，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。

　　(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，

　　以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　要求：請(qǐng)簡(jiǎn)要回答上述事項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處，如存在請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。

　　參考解析：

　　第(1)項(xiàng)存在不當(dāng)之處。重要性的確定是根據(jù)具體環(huán)境作出的，不能僅根據(jù)兩個(gè)公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模相似，而使用相同的重要性水平。

　　第(2)項(xiàng)存在不當(dāng)之處。計(jì)劃審計(jì)工作不是一個(gè)孤立的階段，而是一個(gè)持續(xù)不斷修正的過程，貫穿于審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。

　　第(3)項(xiàng)無不當(dāng)之處。

　　第(4)項(xiàng)存在不當(dāng)之處。除非監(jiān)盤程序不可行的，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能由于時(shí)間、成本等原因，減少必要的審計(jì)程序。

　　第(5)項(xiàng)無不當(dāng)之處。
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　　【摘要】考生即將迎來一年一次2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，考試將于10月17日、18日舉行，時(shí)間正在慢慢臨近，考生經(jīng)過漫長(zhǎng)的備考期即將結(jié)束，進(jìn)入了倒計(jì)時(shí)，環(huán)球網(wǎng)校提示考生現(xiàn)階段主要應(yīng)該做什么事情?為即將來臨的考試需要準(zhǔn)備什么等，環(huán)球會(huì)計(jì)網(wǎng)校各位學(xué)員應(yīng)該真正感受到“臨考”狀態(tài)了，你將會(huì)有一種就要上戰(zhàn)場(chǎng)的焦慮、興奮和緊張。環(huán)球網(wǎng)校“2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》最后試卷一”希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，?？忌〉煤贸煽?jī)。

　　3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)興隆公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷，與管理層人員甲溝通相關(guān)問題時(shí)，其眼神飄忽不定，邏輯混亂。

　　在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否依賴下列證據(jù)，并簡(jiǎn)要說明理由：

　　(1)銷售發(fā)票副本;

　　(2)監(jiān)盤客戶的存貨(不涉及檢查相關(guān)的所有權(quán)憑證);

　　(3)外部律師提供的聲明書;

　　(4)管理層出具的書面聲明;

　　(5)會(huì)計(jì)記錄。

　　參考解析：

　　(1)不能依賴。銷售發(fā)票副本是被審計(jì)單位自己提供的，在內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷的情況下，其可靠性較低。

　　(2)可以依賴。監(jiān)盤客戶的存貨是注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自實(shí)施的，證明力較強(qiáng)，其可靠程度一般不受內(nèi)部控制的影響，但不能確定存貨所有權(quán)歸屬及其價(jià)值情況。

　　(3)可以依賴。律師聲明書屬于被審計(jì)單位外部人員提供的，在內(nèi)部控制有嚴(yán)重缺陷的情況下，其證明力仍較強(qiáng)。

　　(4)不可依賴。被審計(jì)單位管理層出具的書面聲明是一種可靠性較低的證據(jù)。在內(nèi)控具有嚴(yán)重缺陷時(shí)，它的可靠性更低。

　　(5)不可依賴。會(huì)計(jì)記錄屬于被審計(jì)單位自己編制和記錄的，在內(nèi)部控制具有嚴(yán)重缺陷時(shí)，被審計(jì)單位內(nèi)部憑證記錄的可靠性就大為降低甚至不可靠。
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　　【摘要】考生即將迎來一年一次2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，考試將于10月17日、18日舉行，時(shí)間正在慢慢臨近，考生經(jīng)過漫長(zhǎng)的備考期即將結(jié)束，進(jìn)入了倒計(jì)時(shí)，環(huán)球網(wǎng)校提示考生現(xiàn)階段主要應(yīng)該做什么事情?為即將來臨的考試需要準(zhǔn)備什么等，環(huán)球會(huì)計(jì)網(wǎng)校各位學(xué)員應(yīng)該真正感受到“臨考”狀態(tài)了，你將會(huì)有一種就要上戰(zhàn)場(chǎng)的焦慮、興奮和緊張。環(huán)球網(wǎng)校“2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》最后試卷一”希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，?？忌〉煤贸煽?jī)。

　　4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，了解到被審計(jì)單位將發(fā)出商品作為銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，摘錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行與銷售與收款相關(guān)的審計(jì)程序如下：

　　(1)檢查被審計(jì)單位是否定期向客戶寄送對(duì)賬單;

　　(2)檢查登記入賬的銷售業(yè)務(wù)所附的發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票等;

　　(3)檢查銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單是否連續(xù)編號(hào);

　　(4)賒銷及現(xiàn)金折扣是否由專人進(jìn)行審批;

　　(5)對(duì)大額應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。

　　要求：針對(duì)上述(1)至(5)項(xiàng)所執(zhí)行的審計(jì)程序，逐項(xiàng)指出與銷售收入和應(yīng)收賬款的哪項(xiàng)認(rèn)定直接相關(guān)。

　　參考解析：

　　第(1)項(xiàng)與銷售收入的完整性、發(fā)生、準(zhǔn)確性認(rèn)定相關(guān)。與應(yīng)收賬款的存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。

　　第(2)項(xiàng)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。與應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定相關(guān)。

　　第(3)項(xiàng)與銷售收入的完整性認(rèn)定相關(guān)。與應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定相關(guān)。

　　第(4)項(xiàng)與應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。

　　第(5)項(xiàng)與應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定相關(guān)。
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　　【摘要】考生即將迎來一年一次2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，考試將于10月17日、18日舉行，時(shí)間正在慢慢臨近，考生經(jīng)過漫長(zhǎng)的備考期即將結(jié)束，進(jìn)入了倒計(jì)時(shí)，環(huán)球網(wǎng)校提示考生現(xiàn)階段主要應(yīng)該做什么事情?為即將來臨的考試需要準(zhǔn)備什么等，環(huán)球會(huì)計(jì)網(wǎng)校各位學(xué)員應(yīng)該真正感受到“臨考”狀態(tài)了，你將會(huì)有一種就要上戰(zhàn)場(chǎng)的焦慮、興奮和緊張。環(huán)球網(wǎng)校“2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》最后試卷一”希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，祝考生取得好成績(jī)。

　　5、上市公司甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。在對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項(xiàng)，請(qǐng)逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　(1)審計(jì)項(xiàng)目組成員A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司董事同為古董愛好者，經(jīng)其介紹，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從其他古董收藏者手中購(gòu)得一件難得的彩陶馬;

　　(2)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定，甲公司如融資成功.將另行獎(jiǎng)勵(lì)A(yù)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所，獎(jiǎng)勵(lì)金額按發(fā)行股票融資額的0.1%計(jì)算;

　　(3)2013年3月1日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，為甲公司編制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，該表經(jīng)甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)簽署后報(bào)出。

　　(4)審計(jì)項(xiàng)目組成員在審計(jì)過程中就會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的建議與甲公司管理層進(jìn)行溝通和討論。

　　(5)經(jīng)甲公司總經(jīng)理批準(zhǔn)，審計(jì)項(xiàng)目組成員可以按成本價(jià)購(gòu)買甲公司的產(chǎn)品，但每人限購(gòu)1000元。

　　參考解析：

　　(1)不違反。

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司董事之間不存在密切關(guān)系，也不存在直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。

　　(2)違反。

　　提供審計(jì)服務(wù)不得采用或有收費(fèi)，否則將因自身利益嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿浴?/p>

　　(3)不違反。

　　在管理層承擔(dān)責(zé)任的情況下，提供編制納稅申報(bào)表的服務(wù)不影響?yīng)毩⑿浴?/p>

　　(4)不違反。

　　與審計(jì)客戶管理層提出調(diào)整建議，并溝通會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)，不違反獨(dú)立性。

　　(5)違反。

　　該交易不屬于公平交易，將因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。
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　　6、在對(duì)z公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序。在執(zhí)行監(jiān)盤審計(jì)程序的過程中，發(fā)生下列事項(xiàng)：

　　(1)Z公司存貨盤點(diǎn)時(shí)間為2013年12月29日至2013年12月31日，所以C注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的存貨監(jiān)盤時(shí)間為2014年1月5日至2014年1月8日。

　　(2)C注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施了觀察程序后，認(rèn)為Z公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到了實(shí)施，決定不執(zhí)行檢查程序。

　　(3)Z公司有一批重要的存貨，已經(jīng)作為銀行借款的質(zhì)押物，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過電話向銀行有關(guān)人員詢問了其存在性。

　　(4)在檢查存貨盤點(diǎn)結(jié)果時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，目的在于測(cè)試是否存在漏盤的存貨。

　　(5)Z公司存貨盤點(diǎn)記錄中記載W材料10000件，賬簿記錄15000件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施追加的審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)原因?yàn)榇嬖谝呀?jīng)簽訂購(gòu)貨合同的材料5000件，表示予以認(rèn)可。

　　要求：請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述存貨監(jiān)盤工作中是否存在不妥之處，說明理由并根據(jù)需要提出改進(jìn)建議。

　　參考解析:

　　(1)不妥當(dāng)。存貨的監(jiān)盤時(shí)間不正確。存貨監(jiān)盤的時(shí)間應(yīng)當(dāng)與Z公司的存貨盤點(diǎn)時(shí)間相協(xié)調(diào)，不應(yīng)該在盤點(diǎn)結(jié)束后才進(jìn)行存貨監(jiān)盤。

　　(2)不妥當(dāng)。在存貨監(jiān)盤程序中包括觀察和檢查，檢查程序是必須要執(zhí)行的。如果認(rèn)為Z公司的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效的實(shí)施，存貨盤點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)的縮小實(shí)施檢查程序的范圍，但是不能夠不執(zhí)行檢查程序。

　　(3)不妥當(dāng)，如果存貨已經(jīng)質(zhì)押的，且為重要的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)僅僅通過電話予以核實(shí)確認(rèn)。應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人(銀行)函證與被質(zhì)押的存貨有關(guān)的內(nèi)容，取得書面證據(jù)，必要時(shí)到銀行實(shí)施監(jiān)盤程序。

　　(4)妥當(dāng)。在執(zhí)行檢查程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性;注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追杏至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。

　　(5)不妥當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將存貨盤點(diǎn)記錄與賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)重大差異的，應(yīng)實(shí)施追加審計(jì)程序，這種做法是正確的，但是對(duì)于屬于賬簿記錄中登記有誤的，應(yīng)該建議Z公司進(jìn)行調(diào)整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議對(duì)于僅僅簽訂購(gòu)貨合同就確認(rèn)的材料予以沖減。

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