2015年注冊會計師《審計》臨考沖刺試題(第五套)

　　【摘要】2015年注冊會計師考試時間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校注冊會計師頻道提供“2015年注冊會計師《審計》臨考沖刺試題(第五套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補缺，往往查漏補缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊會計師考試，?？忌〉煤贸煽?。

　　編輯推薦：2015年注冊會計師《審計》臨考沖刺試題匯總

　　一、單項選擇題(本題型共25題，每題1分，共25分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案)

　　1 被審計單位的存貨采用實地盤存制，注冊會計師的下列監(jiān)盤計劃設(shè)計不當(dāng)?shù)氖?　)。

　　A.為合理安排時間，注冊會計師在年度中一次或多次參加盤點，以避免期末集中監(jiān)盤

　　B.對金額較大的存貨地點列入監(jiān)盤地點，對其他無法在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤的存貨存放地點，采用替代審計程序

　　C.注冊會計師在接近財務(wù)報表日監(jiān)盤，并對盤點日與報表日之間的存貨變動安排實施其他審計程序，以確定存貨是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?/p>

　　D.對存放在外地的重要存貨，注冊會計師決定向保管方函證以獲取該存貨的數(shù)量和狀況的可靠性證據(jù)

　　參考答案：A

　　參考解析：如果被審計單位通過實地盤存制確定存貨數(shù)量，則注冊會計師參加期末盤點。如果被審計單位采用永續(xù)盤存制，注冊會計師在年度中一次或多次參加盤點。

　　2 下列情況中，最有可能從被審計單位生產(chǎn)負(fù)責(zé)人那里詢問得到的是(　)。

　　A.固定資產(chǎn)的抵押情況

　　B.固定資產(chǎn)的報廢或毀損情況

　　C.固定資產(chǎn)的投保及其變動情況

　　D.固定資產(chǎn)折舊的計提情況

　　參考答案：B

　　參考解析：固定資產(chǎn)抵押、擔(dān)保及其變動情況是管理層做出的決定，不是生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人熟知的，所以不易從生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人處獲取審計證據(jù);固定資產(chǎn)折舊的計提情況是會計部門所熟知的，也不易獲取審計證據(jù);固定資產(chǎn)的管理(報廢或毀損)是生產(chǎn)負(fù)責(zé)人所熟知的，所以選項B正確。

　　3 A和B注冊會計師對Y公司2013年度的財務(wù)報表進(jìn)行了審計，發(fā)現(xiàn)由于Y公司或有事項、承諾事項及重大事項涉及金額巨大，且Y公司連續(xù)五個會計年度均發(fā)生巨額虧損，導(dǎo)致Y公司本年末的凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，主要財務(wù)指標(biāo)顯示其財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，存在巨額逾期債務(wù)無法償還。截至審計報告日，Y公司尚未采取包括資產(chǎn)重組在內(nèi)的任何改善措施。這些跡象表明，Y公司已不具備持續(xù)經(jīng)營能力，卻仍按照持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)條件編制財務(wù)報表。A和B注冊會計師應(yīng)( )。

　　A.出具無保留意見的審計報告，并在意見段之后增加強調(diào)事項段

　　B.出具保留意見或否定意見的審計報告，并在意見段之前的說明段中描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況

　　C.按照特殊目的業(yè)務(wù)審計報告的規(guī)定辦理

　　D.出具否定意見的審計報告

　　參考答案：D

　　4 財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施是(　)。

　　A.具體應(yīng)對措施

　　B.實施更多的控制測試

　　C.擴(kuò)大控制測試的范圍

　　D.總體應(yīng)對措施

　　參考答案：D

　　參考解析：薄弱的控制環(huán)境影響的是報表整體，很有可能對整個的業(yè)務(wù)流程都有影響，不能限定在認(rèn)定層次上，所以這時需要采取的是總體應(yīng)對措施，是針對整個財務(wù)報表層次而言的。

　　5 注冊會計師發(fā)現(xiàn)乙公司有如下對所審計期間2013年的各類交易和事項運用的認(rèn)定，其中違反收入的截止性認(rèn)定的是(　)。

　　A.將2014年1月的銷售收入提前記入2013年12月

　　B.將2013年7月份收入500萬漏記

　　C.銷售業(yè)務(wù)合同上列示金額為300萬，實際入賬1000萬

　　D.2013年3月記賬憑證上某項業(yè)務(wù)收入金額為200萬，人賬金額為500萬

　　參考答案：A

　　參考解析：將已發(fā)生的銷售收入漏記屬于完整性認(rèn)定存在問題;入賬金額與實際金額不一致的屬于準(zhǔn)確性認(rèn)定有誤。

　　6 下列關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是(　)。

　　A.貨幣資金收支與記賬的崗位分離

　　B.貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)

　　C.全部收支及時準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)

　　D.規(guī)定每年末盤點現(xiàn)金一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　參考答案：D

　　參考解析：良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該是按月盤點現(xiàn)金，而不是按年，故選項D錯誤。

　　7 在審計抽樣中，注冊會計師選取的樣本占應(yīng)付賬款賬面金額的5%，同時在樣本中發(fā)現(xiàn)了150元的錯報，則注冊會計師運用比率法得出的總體錯報最佳估計值是(　)。

　　A.3000元

　　B.1500元

　　C.2000元

　　D.750元

　　參考答案：A

　　參考解析：比率法是用樣本中的錯報金額除以該樣本中包含的賬面金額占總體賬面金額的比例，所以估計的總體錯報金額是l50÷5%=3000(元)

　　8 對甲公司營業(yè)收人的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計時，注冊會計師獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的是(　)。

　　A.甲公司與購貨方簽訂的合同

　　B.注冊會計師向購貨方函證的回函

　　C.甲公司產(chǎn)品銷售的出庫憑證

　　D.甲公司管理層提供的聲明書

　　參考答案：B

　　參考解析：選項ACD屬于來自于被審計單位內(nèi)部的證據(jù)，而選項B是來源于被審計單位外部的證據(jù)。外部證據(jù)比來源于被審計單位內(nèi)部的證據(jù)更可靠，所以選擇B。

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　　9 注冊會計師計劃檢查一個20張支票的樣本，以了解其是否按照被審計單位的內(nèi)部控制制度所規(guī)定的那樣進(jìn)行會簽。在20張支票中發(fā)現(xiàn)有一張支票丟失，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這個局限性的原因，下列各項中，同時需要做的是(　)。

　　A.按照樣本規(guī)模為19來評價抽樣結(jié)果

　　B.在評價樣本結(jié)果時把丟失支票視為一項誤差

　　C.把這張丟失支票按照其他l9張的情況來對待

　　D.選取另一張支票并代替這張丟失的支票

　　參考答案：B

　　參考解析：由于支票的丟失屬于內(nèi)部控制存在缺陷.應(yīng)當(dāng)視為一種誤差，查明原因。

　　10 注冊會計師確定函證應(yīng)收賬款的時間時，不正確的是(　)。

　　A.審計項目組進(jìn)駐審計現(xiàn)場后，立即進(jìn)行函證

　　B.為減少函證回函差異，審計項目組在執(zhí)行其他審計程序后實施函證

　　C.因被審計單位重大錯報風(fēng)險(固有風(fēng)險和控制風(fēng)險)低，可以在財務(wù)報表日前實施函證

　　D.在年終對存貨實施監(jiān)盤的同時，對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證

　　參考答案：B

　　參考解析：因函證應(yīng)當(dāng)充分考慮對方復(fù)函時間，如果在其他審計程序?qū)嵤┖笤俸C，有一段“等待回函”時間被浪費掉;另外，一般情況下，是根據(jù)函證結(jié)果來確定是否需要實施替代程序及是否輔之以其他程序，所以選項B不正確。

　　11 下列有關(guān)選用的抽樣方法的運用的說法中正確的是(　)。

　　A.在不進(jìn)行分層的情況下，通常采用均值估計方法推斷總體錯報

　　B.抽樣發(fā)現(xiàn)少量錯報，可以采用比率估計方法推斷總體錯報

　　C.抽樣未發(fā)現(xiàn)錯報，可以采用差額估計方法推斷總體錯報

　　D.預(yù)計只發(fā)現(xiàn)少量大金額差異的情況下，可以使用概率比例規(guī)模抽樣

　　參考答案：D

　　參考解析：樣本沒有發(fā)現(xiàn)錯報或僅發(fā)現(xiàn)少量錯報時，不宜使用差額估計或比率估計方法推斷總體錯報。均值估計方法在未分層的情況下不宜使用。

　　12 下列有關(guān)信息技術(shù)內(nèi)部控制審計的說法中，錯誤的是(　)。

　　A.自動化控制下，也會給企業(yè)帶來一些財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險

　　B.對信息技術(shù)下內(nèi)部控制的審計，注冊會計師需要從信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制兩方面進(jìn)行

　　C.信息技術(shù)的一般控制通常能對實現(xiàn)信息處理目標(biāo)和財務(wù)報告認(rèn)定作出直接貢獻(xiàn)

　　D.信息技術(shù)應(yīng)用控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)，自動系統(tǒng)控制關(guān)注信息處理目標(biāo)包括：完整性、準(zhǔn)確性、經(jīng)過授權(quán)和訪問限制

　　參考答案：C

　　參考解析：信息技術(shù)-般控制通常會對實現(xiàn)部分或全部財務(wù)報告認(rèn)定作出問接貢獻(xiàn)。有些情況下，信息技術(shù)一般控制也可能對實現(xiàn)信息處理目標(biāo)和財務(wù)報告認(rèn)定作出直接貢獻(xiàn)。

　　13 下列有關(guān)審計證據(jù)相關(guān)性的說法中，錯誤的是(　)。

　　A.特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)

　　B.針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)

　　C.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠

　　D.如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序

　　參考答案：C

　　參考解析：從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠，是屬于注冊會計師考慮審計證據(jù)可靠性的因素。

　　14 對屬于被審計單位所有但存放在外的存貨，如果函證的回函不能令人滿意，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取的措施不包括(　)。

　　A.審核與交易有關(guān)的證明文件

　　B.親自前往監(jiān)盤

　　C.委托當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所負(fù)責(zé)監(jiān)盤

　　D.直接出具保留意見的審計報告

　　參考答案：D

　　參考解析：如獲取的信息使注冊會計師對第三方的誠信和客觀性產(chǎn)生疑慮.注冊會計師可能認(rèn)為實施其他審計程序是適當(dāng)?shù)摹Ｆ渌麑徲嫵绦蚩梢宰鳛楹C的替代程序，也可以作為追加的審計程序。此時并不是直接考慮出具保留意見的審計報告。

　　15 在計劃審計工作前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境，這些方面不包括的是( )。

　　A.在業(yè)務(wù)承接或保持階段獲取信息

　　B.了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境，包括集團(tuán)層面控制

　　C.了解合并過程，包括集團(tuán)管理層向組成部分下達(dá)的指令

　　D.組成部分注冊會計師的審計情況，包括審計計劃和使用的重要性

　　參考答案：D

　　16 注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，注冊會計師出具審計報告的日期為2014年3月15日，財務(wù)報表報出日為2014年3月20日。如果針對2014年3月18日知悉了可能導(dǎo)致修改審計報告的事實，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)采取的措施是( )。

　　A.與管理層討論該事項，確定財務(wù)報表是否需要修改

　　B.如果管理層修改財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告或經(jīng)修改的審計報告

　　C.在對財務(wù)報表相關(guān)附注所述的修改實施程序后，修改了審計報告，增加補充報告日期為“除附注×所述事項的日期為2014年3月18日之外，2014年3月15日”

　　D.在對財務(wù)報表相關(guān)附注所述的修改實施程序后，出具新的審計報告，并將審計報告日期修改為“2014年3月18日”

　　參考答案：D

　　參考解析：如果注冊會計師已將用以識別期后事項的審計程序延伸至新的審計報告日，可對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告，新的審計報告日不應(yīng)早于修改后的財務(wù)報表被批準(zhǔn)的日期;如果注冊會計師僅對財務(wù)報表相關(guān)附注所述的修改實施程序，注冊會計師可修改審計報告，并增加補充報告日期，或出具新的或經(jīng)修改的審計報告，在強調(diào)事項段或其他事項段中說明注冊會計師對期后事項實施的審計程序僅限于財務(wù)報表相關(guān)附注所述的修改。

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　　17 下列有關(guān)對存貨項目審計的說法中，正確的是(　)。

　　A.有關(guān)存貨“完整性”和“存在”認(rèn)定不可用監(jiān)盤程序予以證實

　　B.在計價測試時，應(yīng)著重選擇結(jié)存余額不大但價格變化比較頻繁的項目

　　C.存貨計價審計的樣本應(yīng)著重選擇余額較小且價格變動不大的存貨項目

　　D.存貨截止測試的主要方法是檢查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告(或入庫單)，確定每張發(fā)票均有驗收報告(或入庫單)

　　參考答案：D

　　參考解析：計價審計的樣本應(yīng)著重選擇“結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁”的項目。

　　18 下列關(guān)于存貨監(jiān)盤計劃的說法中，正確的是(　)。

　　A.注冊會計師應(yīng)僅根據(jù)自己的專業(yè)判斷和往年的審計經(jīng)驗，編制存貨監(jiān)盤計劃

　　B.存貨監(jiān)盤程序用作控制測試還是實質(zhì)性程序，取決于注冊會計師的專業(yè)勝任能力

　　C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計單位存貨盤點和內(nèi)部控制的評價結(jié)果確定檢查存貨的范圍

　　D.存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于注冊會計師審計時間的分配以及審計成本的核算

　　參考答案：C

　　參考解析：選項A錯誤，注冊會計師不能夠僅憑自己的專業(yè)判斷和往年經(jīng)驗來編制計劃，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎(chǔ)上,編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排;選項B錯誤，存貨監(jiān)盤程序用作控制測試還是實質(zhì)性程序，取決于注冊會計師的風(fēng)險評估結(jié)果、審計方案和實施的特定程序;選項D錯誤，存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。

　　19 下列各項中屬于信息系統(tǒng)應(yīng)用控制的是(　)。

　　A.程序開發(fā)控制

　　B.處理控制

　　C.數(shù)據(jù)訪問控制

　　D.程序變更控制

　　參考答案：B

　　參考解析：選項ACD屬于一般控制。

　　20 在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，細(xì)節(jié)測試是注冊會計師擬實施的實質(zhì)性程序的重要組成部分。下列有關(guān)細(xì)節(jié)測試的說法中，不正確的是(　)。

　　A.細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額和披露的測試，特別適用于對存在、發(fā)生、計價的認(rèn)定的測試

　　B.相對于在控制測試中利用以前測試結(jié)論而言，注冊會計師對在細(xì)節(jié)測試中利用以前細(xì)節(jié)測試的結(jié)論和證據(jù)更加謹(jǐn)慎

　　C.注冊會計師出于審計成本的考慮用實質(zhì)性分析程序代替細(xì)節(jié)測試

　　D.將財務(wù)報表與相關(guān)財務(wù)記錄相核對、檢查財務(wù)報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他重大會計調(diào)整均屬于細(xì)節(jié)測試

　　參考答案：C

　　參考解析：不能出于成本的考慮減少不可替代的細(xì)節(jié)測試。

　　21 下列有關(guān)審計檔案的說法中錯誤的是(　)。

　　A.對每項具體審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計工作底稿歸整為審計檔案

　　B.永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案

　　C.當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計使用的審計檔案

　　D.永久性檔案需要永久保存，當(dāng)期檔案至少保存10年

　　參考答案：D

　　參考解析：永久性檔案的保存期限同樣是10年。

　　22 下列有關(guān)內(nèi)部審計和注冊會計師審計關(guān)系的說法中錯誤的是(　)。

　　A.為支持所得出的結(jié)論，內(nèi)部審計和注冊會計師審計中的審計人員都需要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，但內(nèi)部審計不會采用函證和分析程序

　　B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計工作的某些方面是否有助于確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，包括了解內(nèi)部控制所采用的程序、評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險所采用的程序和實質(zhì)性程序

　　C.如果內(nèi)部審計的工作結(jié)果表明被審計單位的財務(wù)報表在某些領(lǐng)域存在重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)對這些領(lǐng)域給予特別關(guān)注

　　D.在對內(nèi)部審計機構(gòu)和人員保持獨立性和客觀性，及其工作評價后，注冊會計師可能信賴內(nèi)部審計工作

　　參考答案：A

　　參考解析：內(nèi)部審計也可以采用函證和分析程序等審計方法。

　　23 下列關(guān)于與老師達(dá)成一致意見的說法中，不正確的是(　)。

　　A.有效的雙向溝通有利于將老師工作的性質(zhì)、時間安排和范圍與審計的其他工作整合在一起

　　B.適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款不適用于老師

　　C.適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于老師

　　D.有效的雙向溝通有利于在審計過程中對老師工作的目標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整

　　參考答案：B

　　參考解析：與老師達(dá)成一致意見適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款。

　　24 注冊會計師欲從9張銷售發(fā)票組成的總體中選擇4張進(jìn)行測試，已知9張發(fā)票總額為5000元，總體項目單位的累計金額表如下：注冊會計師采用系統(tǒng)選樣法選擇樣本計算的樣本間隔是l250(5000÷4=1250)元，確定選樣起點是500，則選出的4張銷售發(fā)票號是(　)。

　　A.1，3，6，7

　　B.2，4，7，8

　　C.2，4，6，9

　　D.1，3，5，8

　　參考答案：A

　　參考解析：選出的4個樣本數(shù)額為500、1750、3000、4250，這4數(shù)字分別包含在第l、3、6、7張銷售發(fā)票的累計金額以內(nèi)，選擇的樣本即為這4張發(fā)票。

　　25 下列關(guān)于審計報告的表述中，正確的是(　　)。

　　A.導(dǎo)致非無保留意見的事項段通常加在審計意見段之后

　　B.審計報告應(yīng)包括附件，即已審財務(wù)報表

　　C.審計報告由會計師事務(wù)所和主任會計師簽字蓋章

　　D.注冊會計師出具保留意見的審計報告時，可在意見段之后增加強調(diào)事項段

　　參考答案：D

　　參考解析：審計報告是針對已審財務(wù)報表而出具的，管理層簽署已審財務(wù)報表，然后和審計報告一同對外報出。并不是審計報告中附件包含所審計的財務(wù)報表。附件通常是指重要的財務(wù)處理等。
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　　【摘要】2015年注冊會計師考試時間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校注冊會計師頻道提供“2015年注冊會計師《審計》臨考沖刺試題(第五套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補缺，往往查漏補缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊會計師考試，?？忌〉煤贸煽儭?/p>

　　二、多項選擇題

　　1、注冊會計師在了解信息技術(shù)應(yīng)用控制時，一般應(yīng)關(guān)注的有(　)。

　　A.信息處理的完整性和準(zhǔn)確性

　　B.交易處理的授權(quán)

　　C.數(shù)據(jù)訪問的限制

　　D.程序的變更

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：選項D屬于一般控制。

　　2、當(dāng)重要組成部分由組成部分注冊會計師審計時，下列表述中正確的有(　　)。

　　A.如果集團(tuán)項目組決定利用組成部分注冊會計師的工作結(jié)果，需要進(jìn)一步考慮能否從組成部分注冊會計師處獲取所需信息

　　B.當(dāng)集團(tuán)項目組無法獲取重要組成部分充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師應(yīng)出具否定意見的審計報告

　　C.當(dāng)集團(tuán)項目組無法獲取重要組成部分充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見時，集團(tuán)項目組需要考慮拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定

　　D.當(dāng)集團(tuán)項目組無法獲取重要組成部分充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見時，如果法律法規(guī)禁止注冊會計師拒絕接受業(yè)務(wù)委托，則對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見的審計報告

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：選項B，當(dāng)集團(tuán)項目組無法獲取重要組成部分充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù).由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見時，集團(tuán)項目組需要考慮拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。請參考《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第10號一集團(tuán)財務(wù)報表審計(征求意見稿)》。

　　3、如果存在著已知的事項或情況，是超出管理層評估期間發(fā)生的，可能導(dǎo)致注冊會計師對管理層編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性產(chǎn)生懷疑。下列做法中，正確的有(　　)。

　　A.注冊會計師需要對存在這些事項或情況的可能性保持警覺

　　B.注冊會計師需要采取進(jìn)一步措施審計這些事項

　　C.注冊會計師可能需要提請管理層評價這些事項對于其評估被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的潛在重要性

　　D.除詢問管理層外，注冊會計師沒有責(zé)任實施其他任何審計程序

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：由于事項或情況發(fā)生的時點距離作出評估的時點越遠(yuǎn)，與事項或情況的結(jié)果相關(guān)的不確定性的程度也相應(yīng)增加，因此在考慮更遠(yuǎn)期間發(fā)生的事項或情況時，只有持續(xù)經(jīng)營事項的跡象達(dá)到重大時，注冊會計師才需要考慮采取進(jìn)一步措施。

　　4、下列可分類為非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的有(　　)。

　　A.帶其他事項段的無保留意見審計報告

　　B.帶其他報告責(zé)任段但不含有強調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見審計報告

　　C.含有少量修飾性用語的無保留意見報告

　　D.非無保留意見的審計報告

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：包含其他報告責(zé)任段，但不含有強調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告也被視為標(biāo)準(zhǔn)審計報告。

　　5、下列交易事項、賬戶余額或披露的錯報金額即使低于重要性水平，注冊會計師仍然認(rèn)為影響財務(wù)報表預(yù)期使用者的經(jīng)濟(jì)決策的有(　)。

　　A.被審計單位管理層薪酬

　　B.影響獲利趨勢

　　C.違法行為

　　D.被審計單位的銷售收入

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：在某些情況下，金額相對較少的錯報可能會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。包括下列因素：(1)對財務(wù)報表使用者需求的感知;(2)獲利能力趨勢;(3)因沒有遵守貸款契約、合同約定、法規(guī)條款和法定的或常規(guī)的報告要求而產(chǎn)生錯報的影響;(4)計算管理層報酬(金等)的依據(jù);(5)由于錯誤或舞弊而使一些賬戶項目對損失的敏感性; (6)重大或有負(fù)債;(7)通過一個賬戶處理大量的、復(fù)雜的和相同性質(zhì)的個別交易;(8)關(guān)聯(lián)方交易;(9)可能的違法行為、違約和利益沖突;(10)財務(wù)報表項目的重要性、性質(zhì)、復(fù)雜性和組成;(11)可能包含了高度主觀性的估計、分配或不確定性;(12)管理層的偏見。管理層是否有動機將收益最大化或者最小化;(13)管理層一直不愿意糾正已報告的與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的缺陷;(14)與賬戶相關(guān)聯(lián)的核算與報告的復(fù)雜性;(15)自前一個會計期間以來賬戶特征發(fā)生的改變(例如：新的復(fù)雜性、主觀性或交易的種類);(16)個別極其重大但不同的錯報抵消產(chǎn)生的影響。
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　　6、為評價乙公司的現(xiàn)銷業(yè)務(wù)中是否存在收到現(xiàn)金后不存入銀行的截留銷售現(xiàn)金情況，注冊會計師通過實施以下控制測試所獲取的審計證據(jù)中，無法單獨證明事實真相的有(　)。

　　A.要求每個收款臺都打印每日現(xiàn)金銷售匯總表

　　B.檢查調(diào)節(jié)現(xiàn)金與銷售匯總表的員工是否在結(jié)算記錄上簽名

　　C.檢查存款單與銷售匯總表上復(fù)核人員的簽名

　　D.重新檢查已存入金額與銷售匯總表金額是否一致

　　參考答案：A,B

　　參考解析：選項AB也許能證明實際收款金額，但無法證明存款金額，更不能證明這兩個金額是否一致。選項CD中的每個程序都同時涉及收款與存款，又可能單獨證明事實真相。

　　7、注冊會計師在審計過程中應(yīng)考慮被審計單位是否存在舞弊風(fēng)險，下列情形表明被審計單位存在舞弊風(fēng)險的有(　)。

　　A.從事超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易

　　B.從事大額日常銷售業(yè)務(wù)

　　C.與未經(jīng)審計的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行超出正常經(jīng)營過程的重大交易

　　D.重大、異常的交易

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：選項B，大額日常銷售業(yè)務(wù)是企業(yè)正常業(yè)務(wù)，不屬于導(dǎo)致舞弊的風(fēng)險因素?？紤]舞弊風(fēng)險因素的內(nèi)容參見《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第5號一重大非常規(guī)交易》。

　　8、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無意的錯誤，下列表述中未進(jìn)行適當(dāng)職責(zé)分離的有(　)。

　　A.負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款記賬的職員同時負(fù)責(zé)登記銀行存款日記賬

　　B.編制銷售發(fā)票通知單的人員同時開具銷售發(fā)票

　　C.合同訂立人員負(fù)責(zé)就銷售價格、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進(jìn)行談判

　　D.應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)和保管均由財務(wù)主管負(fù)責(zé)

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析：選項A，應(yīng)收賬款與銀行存款記賬工作不相容;選項B，開發(fā)票與編制銷貨通知單工作不相容;選項C，銷售合同訂立與談判等工作不相容;選項D，應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)與保管工作不相容。

　　9、審查應(yīng)付賬款時，注冊會計師往往要結(jié)合被審計單位的實際情況，選擇適當(dāng)?shù)姆椒▽?yīng)付賬款進(jìn)行實質(zhì)性分析程序。一般來說，實質(zhì)性分析程序的內(nèi)容包括(　)。

　　A.將本期期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動的原因

　　B.將本期各月應(yīng)付賬款余額進(jìn)行比較，分析變動的趨勢是否正常

　　C.計算應(yīng)付賬款對存貨以及對流動負(fù)債的比率，并與以前期間對比分析

　　D.分析存貨、營業(yè)成本的增減變動幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：對資產(chǎn)、負(fù)債類賬戶而言，由于是時點賬戶，其年末余額并不來自各月月末余額，因此實質(zhì)性分析的內(nèi)容一般不包括本期各月月末余額的比較。

　　10在實質(zhì)性程序中運用審計抽樣時，下列因素中，注冊會計師在確定可接受的誤受風(fēng)險水平時應(yīng)考慮的有(　)。

　　A.注冊會計師愿意接受的審計風(fēng)險水平

　　B.評估的重大錯報風(fēng)險水平

　　C.針對同一審計目標(biāo)(財務(wù)報表認(rèn)定)的分析程序的檢查風(fēng)險

　　D.可接受的誤拒風(fēng)險水平

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：審計風(fēng)險一重大錯報風(fēng)險X檢查風(fēng)險，注冊會計師需要確定可接受的誤受風(fēng)險時，首先要考慮注冊會計師愿意接受的審計風(fēng)險水平，在既定的審計風(fēng)險水平下，我們要考慮評估的重大錯報風(fēng)險水平，評估的高低決定著如何實施實質(zhì)性程序，進(jìn)而需要考慮相應(yīng)的檢查風(fēng)險。選項ABC的內(nèi)容其實就是審計風(fēng)險模型里面的三個要素。
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　　三、簡答題(本題型共5題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。其余各題6分/題。本題型最高得分為41分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入)

　　1、ABC會計師事務(wù)所在進(jìn)行甲公司2013年度財務(wù)報表審計中，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)在臨近結(jié)賬日有如下幾筆交易：

　　(1)2014年1月3日收到一批貨物，成本是18220元，相關(guān)發(fā)票記錄的時間是1月5日。發(fā)票表明發(fā)貨時間是2013年12月29日，目的地交貨。

　　(2)2013年12月28日收到一批貨物，成本是6250元，未對發(fā)票進(jìn)行記錄。注冊會計師在采購部門找到該發(fā)票，上面標(biāo)明“寄售”。

　　(3)在存貨監(jiān)盤時，發(fā)運間有一個裝有產(chǎn)品的箱子，產(chǎn)品成本81 60元，箱子上標(biāo)有“等待發(fā)運指令”，因此未納入存貨范圍。經(jīng)過調(diào)查，注冊會計師發(fā)現(xiàn)顧客訂貨單日期是201 3年12月18日，但是箱子發(fā)運日期和顧客付款日期是2014年1月10日。

　　(4)2014年1月6日收到的貨物，成本為7200元，于2014年1月7日記入采購日記賬。發(fā)票上注明按起運點交貨且于2013年12月31日發(fā)貨。由于l2月31日并未到達(dá)，因此未納入存貨范圍。

　　(5)根據(jù)合同為顧客定制的一種特殊機器，在顧客的監(jiān)制下于2013年12月31日合格完工并存放在發(fā)運間。發(fā)運日期為2014年i月4日，顧客已于當(dāng)日付款，該機器被排除在存貨之外。

　　要求：假設(shè)上述每項金額都是重要的，請指出上述貨物是否應(yīng)納入存貨監(jiān)盤的范圍，并闡述理由。

　　參考解析：

　　(1)不應(yīng)納入。因以目的地交貨，貨物于2014年到達(dá)，該交易應(yīng)記錄于2014年。

　　(2)不應(yīng)納入。寄售商品不屬于被審計單位的存貨。

　　(3)應(yīng)納入。由于付款日期和發(fā)運日期均在資產(chǎn)負(fù)債表日后，該存貨應(yīng)包含在存貨賬面余額中。

　　(4)應(yīng)納入。由于發(fā)貨日期是在資產(chǎn)負(fù)債表日前且采用按起運點交貨的方式，所以應(yīng)記錄于2013年，該存貨屬在途存貨。

　　(5)不應(yīng)納入。定制的產(chǎn)品，合格即認(rèn)定為銷售，所以該存貨不應(yīng)包含在存貨賬面余額中。
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　　2、雪繽紛冷飲有限責(zé)任公司(以下簡稱雪繽紛公司)主要從事冷飲的生產(chǎn)及銷售。雪繽紛公司聘請中興會計師事務(wù)所為其審計2013年度財務(wù)報表。按照稅前利潤的5%確定財務(wù)報表整體的重要性為60萬元。

　　資料一：

　　(1)2013年1月信息技術(shù)部門在ERP系統(tǒng)中開發(fā)了存貨賬齡分析子模塊，自2013年起利用ERP系統(tǒng)核算生產(chǎn)成本，于每月末自動生成存貨賬齡報告。在以前年度，利用G軟件手工輸入相關(guān)數(shù)據(jù)后進(jìn)行存貨賬齡的統(tǒng)計和分析。雪繽紛公司的會計政策規(guī)定，應(yīng)當(dāng)結(jié)合存貨賬齡等因素確定存貨期末可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　(2)2013年度，雪繽紛公司主要原材料奶油價格有所上漲。為穩(wěn)定采購價格，雪繽紛公司適當(dāng)增加部分新供應(yīng)商，供應(yīng)商數(shù)量由2012年末的40家增加到2013年末的45家。經(jīng)審核批準(zhǔn)后，所有新增供應(yīng)商的信息被輸入采購系統(tǒng)的供應(yīng)商信息主文檔。以前年度審計中對與供應(yīng)商數(shù)據(jù)維護(hù)相關(guān)的控制測試未發(fā)現(xiàn)控制缺陷。

　　(3)2013年夏季氣溫較往年偏低，且隨著各種渠道宣傳健康講座等，市民的健康意識逐步提升，認(rèn)為水果比冰飲更為健康。

　　(4)雪繽紛公司舉辦的各類產(chǎn)品促銷活動為期三個月到六個月。財務(wù)部根據(jù)市場部上報的經(jīng)批準(zhǔn)的促銷活動預(yù)算按月預(yù)提促銷費。雪繽紛公司的市場營銷管理制度規(guī)定，市場部應(yīng)當(dāng)在每一項促銷活動結(jié)束后一個月內(nèi)統(tǒng)計該促銷活動的實際支出，并辦理核算手續(xù)，財務(wù)部據(jù)此補提或沖轉(zhuǎn)預(yù)提費用。

　　(5)2013年5月至9月的直接人工成本總額較其他月份有明顯增加，單位人工成本沒有明顯變化，銷售部、生產(chǎn)部和人力資源部經(jīng)理均解釋由于產(chǎn)品有季節(jié)性生產(chǎn)的特點，需要雇用大量臨時工。這與注冊會計師在以前年度了解的情況一致。

　　(6)與以前年度相比，雪繽紛公司2013年度固定資產(chǎn)未大幅變動，與折舊相關(guān)的會計政策和會計估計未發(fā)生變更。

　　資料二：

　　明細(xì)項目 2013年未審數(shù) 2012年已審數(shù)

　　主營業(yè)務(wù)收入3500000 2000000

　　其他應(yīng)付款-促銷活動費500000 350000

　　折扣費用120000 100000

　　要求：針對資料一第(1)至(6)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)和應(yīng)付職工薪酬)的哪些認(rèn)定相關(guān)。

　　參考解析：

　　第(1)種情況匯率的變動可能會產(chǎn)生錯報，注冊會計師應(yīng)收集2013年12月31日匯率資料。

　　第(3)種情況財務(wù)報表出現(xiàn)資產(chǎn)高估的錯報風(fēng)險較大，注冊會計師應(yīng)擴(kuò)大資產(chǎn)項目實質(zhì)性程序的范圍，并將資產(chǎn)評估報告等和其他信息進(jìn)行比較。

　　第(4)種情況可能使財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報，應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所聘請電算化方面的老師參與審計工作。

　　(3)第(3)種情況屬于重大非常規(guī)交易，存在特別風(fēng)險，因為管理層可能更多的介入會計處理程序，人為處理數(shù)據(jù)的可能性較大。第(2)、

　　(5)種情況存在經(jīng)營風(fēng)險，都可能影響華東公司的持續(xù)經(jīng)營能了力。
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　　3、A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司2012年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在針對應(yīng)收賬款實施函證程序時，A注冊會計師采用了概率比例規(guī)模抽樣方法。相關(guān)事項如下：

　　(1)A注冊會計師對應(yīng)收賬款各個明細(xì)賬戶進(jìn)行初步了解和分析，將預(yù)期存在錯報的明細(xì)賬戶選出，單獨進(jìn)行函證。A注冊會計師認(rèn)為其余明細(xì)賬戶預(yù)期不存在錯誤.進(jìn)行PPS抽樣效率更高，將全部應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶作為抽樣總體。

　　(2)A注冊會計師認(rèn)為預(yù)計錯報很小，使用PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。

　　(3)假設(shè)樣本規(guī)模為500個，A注冊會計師采用系統(tǒng)選樣方法，選出500個抽樣單元，對應(yīng)的明細(xì)賬戶共495戶。在推斷抽樣總體中存在的錯報時，A注冊會計師將樣本規(guī)模相應(yīng)調(diào)整為495個。

　　(4)A注冊會計師認(rèn)為在PPS抽樣中應(yīng)特別控制誤拒風(fēng)險。

　　要求：

　　(1)針對事項(I)至(4)，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

　　(2)A注冊會計師認(rèn)為PPS抽樣能夠?qū)崿F(xiàn)應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定，請判斷A注冊會計師的說法是否正確，并簡要說明理由。

　　參考解析：

　　(1)①事項(1)不正確。應(yīng)將“去除單獨進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶”作為抽樣總體。

　　事項②正確。

　　事項③不正確。在PPS抽樣中，允許某一個實物單位在樣本中出現(xiàn)多次，項目盡管只審計一次，但是在統(tǒng)計上仍視為兩個樣本項目，故樣本中項目總數(shù)仍然是500個。同時，在PPS抽樣中，抽樣單元是貨幣單元，不是實物單元，調(diào)整原定樣本規(guī)模，將會導(dǎo)致無法正確量化抽樣結(jié)果。

　　事項④不正確。在PPS抽樣中，注冊會計師通過估計預(yù)計總體錯報而間接地控制誤拒風(fēng)險，不需要特別控制誤拒風(fēng)險。

　　(2)A注冊會計師的說法不正確。PPS抽樣對于低估的小余額樣本被選中的幾率比較低，對于賬面余額為零的總體項目沒有被選中的機會，所以不能夠?qū)崿F(xiàn)應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定。
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　　【摘要】2015年注冊會計師考試時間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校注冊會計師頻道提供“2015年注冊會計師《審計》臨考沖刺試題(第五套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補缺，往往查漏補缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊會計師考試，?？忌〉煤贸煽儭?/p>

　　4、ABC股份有限公司是生產(chǎn)經(jīng)營電子產(chǎn)品的大型工業(yè)企業(yè)，A會計師事務(wù)所對其相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行評價。注冊會計師在檢查中發(fā)現(xiàn)以下4個方面的情況：

　　(1)接受客戶訂單后，由銷售部門的甲職員根據(jù)訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門的乙職員，乙職員在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門的經(jīng)理進(jìn)行審批。

　　(2)丙職員在核對商品裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量;銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。

　　(3)開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。財務(wù)部丁職員定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。

　　(4)公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨立的信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會計部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。

　　要求：假定不考慮其他條件，從內(nèi)部控制角度，分析、判斷并指出以上內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，說明理由并提出改進(jìn)建議?

　　參考解析：

　　(1)“如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門的經(jīng)理進(jìn)行審批”不恰當(dāng)。對符合賒銷條件的客戶，應(yīng)經(jīng)審批人批準(zhǔn)后方可辦理賒銷業(yè)務(wù);超過銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批。

　　(2)“銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬”不恰當(dāng)。登記總賬和明細(xì)賬的屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。

　　(3)“財務(wù)部丁職員定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進(jìn)行專門追查”不恰當(dāng)。由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時反饋有關(guān)信息，因而這是一項有用的控制。為了使這項控制更加有效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對不符的賬項，指定一位不掌管貨幣資金也不記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理。

　　(4)“為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限”不恰當(dāng)。如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。
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　　5、某企業(yè)倉庫保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬，以便對倉庫中所有存貨項耳的收、發(fā)、存進(jìn)行永續(xù)記錄。當(dāng)收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)驗收單登記存貨明細(xì)賬。平時，各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，都可以填寫領(lǐng)料單，倉庫保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時，沒有要求使用領(lǐng)料單。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余(根據(jù)每天特定工作購買而未消耗掉，但其實還可再為其他工作所用的)，這些材料由車間自行保管，無須通知倉庫。如果倉庫保管員有時間，偶爾也會對存貨進(jìn)行實地盤點。根據(jù)上述描述，回答以下問題：

　　(1)你認(rèn)為上述描述的內(nèi)部控制有什么缺陷?并簡要說明該缺陷可能導(dǎo)致的錯弊。

　　(2)針對該企業(yè)存貨循環(huán)上的缺陷，提出改進(jìn)建議。

　　參考解析：

　　(1)存在的缺陷和可能導(dǎo)致的錯弊：

　?、俅尕浀谋９芎陀涃~職責(zé)未分離。將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過篡改存貨明細(xì)賬來掩飾舞弊行為，存貨可能被高估。

　?、趥}庫保管員收到存貨時不填制入庫通知單，而是以驗收單作為記賬依據(jù)。將可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題，無法明確是驗收部門還是倉庫保管人員的責(zé)任。

　?、垲I(lǐng)取原材料未進(jìn)行審批控制。將可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。

　　④領(lǐng)取輔助材料時未使用領(lǐng)料單和進(jìn)行審批控制，對剩余的輔助材料缺乏控制。將可能導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控，造成輔助材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。

　?、菸磳嵭卸ㄆ诒P點制度。將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)賬實不符現(xiàn)象，且不能及時發(fā)現(xiàn)計價不準(zhǔn)確。

　　(2)存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進(jìn)建議：

　?、俳⒂览m(xù)盤存制，倉庫保管人員設(shè)置存貨臺賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量;財務(wù)部門設(shè)置存貨明細(xì)賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價和金額。

　　②倉庫保管員在收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)入庫情況填制入庫通知單，并據(jù)以登記存貨實物收、發(fā)、存臺賬。入庫通知單應(yīng)事先連續(xù)編號，并由交接各方簽字后留存。

　?、蹖υ牧虾洼o助材料等各種存貨的領(lǐng)用實行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)簽字，倉庫保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用。

　?、軐κＳ嗟妮o助材料實施假退庫控制。

　　⑤實行存貨的定期盤點制度。
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　　四、綜合題(本題型共1題，19分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入)

　　X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，北京ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師擔(dān)任X股份有限公司(以下簡稱X公司)2012年度財務(wù)報表審計的項目經(jīng)理，B為主任會計師，他們在匯總各審計人員的審計工作底稿時，有下列事項尚未處理：

　　(1)2012年1月1日分別借入三年期專門借款1000萬元、年利率6%和兩年期專門借款2000萬元、年利率8%用于擴(kuò)建生產(chǎn)大樓，工程于2012年7月1日開始，首先購人工程物資ll 70萬元。領(lǐng)用該工程物資600萬元，同時用借款支付工程費用60萬元。注冊會計師在審計該借款利息時，全年合計計提利息共220萬元，全部計入在建工程。

　　(2)2012年5月，X公司購買價格為30萬元的生產(chǎn)部門用轎車1輛并入賬，當(dāng)月啟用，但當(dāng)年未計提折舊。(公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年.預(yù)計凈殘值率為2%)

　　(3)12月28日，X公司銷售商品50萬元，成本為35萬元，收到一個月的銀行承兌匯票一張，發(fā)票、提貨單已交付購貨方，會計部門未予入賬，由于該商品仍在倉庫中，已計入了期末存貨盤點表中(不考慮增值稅問題)。

　　(4)X公司l2月10日支付了l80萬元的下年度廣告費，均已計入當(dāng)期的期間費用。

　　(5)X公司2012年12月31日未審計的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項目中應(yīng)收賬款科目的借方余額為l00000萬元，壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額為100萬元。另外，經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的明細(xì)賬中記錄了一筆應(yīng)收賬款貸方余額l5000萬元。(X公司根據(jù)債務(wù)人的信用情況決定采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款期末余額的5%計提。X公司尚未對應(yīng)收賬款計算并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。)

　　(6)2012年6月30日，鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會決議批準(zhǔn)，決定將甲設(shè)備的使用年限由l0年縮短至6年,預(yù)計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。甲設(shè)備系2010年12月購人，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價值為10500萬元;購入當(dāng)時預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為500萬元。該公司本年度未對該設(shè)備進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(7)X公司于2012年10月向B公司出售一項專利權(quán)，該專利權(quán)的賬面余額為100萬元，已計提了減值準(zhǔn)備10萬元，售價為l20萬元，應(yīng)交營業(yè)稅6萬元，X公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 120

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10

　　貸：無形資產(chǎn)100

　　應(yīng)交稅費一一應(yīng)交營業(yè)稅6

　　其他業(yè)務(wù)收入 24

　　(8)2012年12月22日，X公司被華清公司指控侵犯了其專利權(quán)，要求X公司賠償損失500萬元。法院已經(jīng)受理，但尚未審理。X公司的法律顧問認(rèn)為.X公司很可能敗訴，估計可能賠償450萬元。X公司對此未作處理。假定A注冊會計師在審計計劃中制定X公司2012年度財務(wù)報表層次的重要性水平為150萬元：未審利潤總額為5000萬元。假定注冊會計師于201 3年2月28日完成審計工作。并于當(dāng)日經(jīng)X公司管理層正式簽署了2012年度財務(wù)報表。

　　要求：

　　(1)如果不考慮重要性水平，針對上述事項，請分別回答注冊會計師是否需要提出審計調(diào)整建議?若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄(不考慮錯報對當(dāng)期所得稅費用、期末損益結(jié)轉(zhuǎn)和利潤分配的影響)。

　　(2)如果考慮審計重要性水平，假定X公司分別只存在上述事項中的(1)、(4)、(5)、(7)、

　　(8)五個事項，并且被審計單位均不同意注冊會計師提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請分別指出針對上述每個事項，注冊會計師應(yīng)出具何種類型的審計報告?并簡要說明理由。

　　(3)假定X公司不同意接受注冊會計師提出的對事項5和事項8的審計調(diào)整處理，其他的調(diào)整均接受，請判斷注冊會計師應(yīng)該出具何種類型的審計報告?并草擬審計報告。(假定審計報告中不包含“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”部分)

　　參考解析：

　　(1)①2012年全年利息=2000 × 8%+1000×6%=220(萬元)

　　2012年應(yīng)計入在建工程的借款利息=220×6÷12=110(萬元)

　　注冊會計師的建議調(diào)整分錄為：

　　借：財務(wù)費用110

　　貸：在建工程110

　　②注冊會計師建議的調(diào)整分錄為：

　　借：存貨一折舊費

　　3.43 [ 30×(1-2%)÷5×7÷l2]

　　貸：固定資產(chǎn)一累計折舊3.43

　?、圩詴嫀熃ㄗh的調(diào)整分錄為：

　　借：應(yīng)收票據(jù)50

　　貸：營業(yè)收入50

　　借：營業(yè)成本35

　　貸：存貨35

　?、茏詴嫀熃ㄗh的調(diào)整分錄為：

　　借：預(yù)付款項180

　　貸：銷售費用180

　　⑤注冊會計師建議的調(diào)整分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款15000

　　貸：預(yù)收款項15000

　　借：資產(chǎn)減值損失一提取壞賬準(zhǔn)備

　　5650(115000×5%-100)

　　貸：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備5650

　?、拮詴嫀煈?yīng)建議披露，并同時調(diào)整，調(diào)整分錄為：

　　2012年應(yīng)計提的折舊金額=(10500-500)÷10÷2+(10500-1500)÷(6-1.5)÷2=1500(萬元)

　　借：管理費用1500

　　貸：固定資產(chǎn)一累計折舊1500

　?、咦詴嫀熃ㄗh的調(diào)整分錄為：

　　借：營業(yè)收入24

　　貸：營業(yè)外收入24

　?、圩詴嫀熃ㄗh在報表附注中披露該事項并進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄為：

　　借：營業(yè)外支出一賠償支出450

　　貸：預(yù)計負(fù)債一未決訴訟450

　　(2)

　　①就X公司存在的第(1)個事項，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。因為錯報金額小于財務(wù)報表層次重要性水平l50萬元，財務(wù)費用的金額對利潤的影響也不大，所以如果被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師仍可以出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。

　?、诰蚗公司存在的第(4)個事項，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。因為錯報金額大于財務(wù)報表層次重要性水平150萬元，所以如果被審計單位拒絕調(diào)整，可能會誤導(dǎo)報表使用者， 但又不至于發(fā)表否定意見，所以注冊會計師應(yīng)出具保留意見的審計報告。

　　③就X公司存在的第(5)個事項，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。因為資產(chǎn)減值損失會使得利潤總額變?yōu)樨?fù)數(shù)，即盈利變?yōu)樘潛p，被審計單位不同意調(diào)整，則影響非常重大，所以應(yīng)出具否定意見的審計報告。

　?、芫蚗公司存在的第(7)個事項，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。因為錯報金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于財務(wù)報表層次的重要性水平，同時對利潤的影響不大，所以可以出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。

　?、菥蚗公司存在的第(8)個事項，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。因為錯報金額大于財務(wù)報表層次重要性水平150萬元，所以如果被審計單位拒絕調(diào)整，可能會誤導(dǎo)報表使用者，但又不至于發(fā)表否定意見，所以注冊會計師應(yīng)出具保留意見的審計報告。

　　(3)如果X公司不同意接受注冊會計師提出的對事項5和事項8的審計調(diào)整處理，其他的調(diào)整均接受，則注冊會計師應(yīng)該出具否定意見的審計報告，審計報告內(nèi)容如下：

　　審計報告

　　X股份有限公司全體股東：

　　我們審計了后附的X股份有限公司(以下簡稱X公司)財務(wù)報表，包括2012年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2012年度的利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。

　　一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

　　編制和公允列報財務(wù)報表是X公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映;(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。

　　二、注冊會計師的責(zé)任

　　我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

　　審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表否定意見提供了基礎(chǔ)。

　　三、導(dǎo)致否定意見的事項

　　如財務(wù)報表附注×所述，X公司的應(yīng)收賬款未按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定正確列示和計算。

　　如果按準(zhǔn)則規(guī)定處理，X公司的應(yīng)收賬款項目將增加9350萬元，利潤總額將減少5650萬元，從而導(dǎo)致X公司由盈利5000萬元變?yōu)樘潛p650萬元。

　　四、否定意見

　　我們認(rèn)為，由于“三、導(dǎo)致否定意見的事項”段所述事項的重要性，X公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映X公司2012年12月31日的財務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　ABC會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：A

　　(蓋章) (簽名并蓋章)

　　中國注冊會計師：B

　　(簽名并蓋章)

　　中國·北京市 二0一三年二月二十八日
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