2015年注冊會計師《審計》利用老師的工作易考點
【摘要】2015年注冊會計師考試時間將于10月17日、18日舉行,目前是考生最后沖刺提高的階段,環(huán)球網(wǎng)校根據(jù)考試大綱及歷年真題整理并發(fā)布“2015年注冊會計師《審計》利用老師的工作易考點”,希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊會計師考試,一起來學習2015年注冊會計師《審計》易考點,祝考生取得好成績。
利用老師的工作(環(huán)球網(wǎng)校提供利用老師的工作考點)
一、利用老師的定義
1.注冊會計師的老師,是指在會計或審計以外的某一領域具有專長的個人或組織,并且其工作被注冊會計師利用,以協(xié)助注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
2.管理層的老師,是指在會計或審計以外的某一領域具有專長的個人或組織,其工作被管理層利用,以協(xié)助管理層編制財務報表。
3.專長
老師的專長是指在某一特定領域中擁有的專門技能、知識和經(jīng)驗。
4.老師的來源
老師既可能是會計師事務所內部老師(如會計師事務所或其網(wǎng)絡事務所的合伙人或員工,包括臨時員工),也可能是會計師事務所外部老師。
二、注冊會計師利用老師工作的目標
(一)注冊會計師的目標
注冊會計師利用老師工作的目標是:
1.確定是否利用老師的工作(第一個審計目標);
2.如果利用老師的工作,確定老師的工作是否足以實現(xiàn)審計目的(第二個審計目標)。
在財務報表審計中,注冊會計師是否利用老師的工作?如果利用老師的工作,如何確定老師的工作是否足以實現(xiàn)審計目的?本節(jié)教材內容就是圍繞這兩個“審計目標”展開的。
(二)確定是否利用老師的工作(目標之一)
如果在會計或審計以外的某一領域的專長對獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是必要的,注冊會計師應當確定是否利用老師的工作。
在確定“是否利用”老師的工作時,注冊會計師可能考慮的因素:
1.管理層在編制財務報表時是否利用了管理層的老師的工作;
2.老師工作涉及的事項的性質和重要性,包括復雜程度;
3.老師工作涉及的事項存在的重大錯報風險;
4.應對識別出的風險的預期程序的性質,包括注冊會計師對與這些事項相關的老師工作的了解和具有的經(jīng)驗,以及是否可以獲得替代性的審計證據(jù)。
(三)如果利用老師的工作,確定老師的工作是否足以實現(xiàn)審計目的(目標之二)
1.注冊會計師如果利用老師的工作,應從以下方面評價老師:
(1)評價老師是否具有實現(xiàn)審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質和客觀性;
(2)了解老師的專長領域;
(3)與老師達成一致意見;
(4)評價老師工作的恰當性。
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2.在確定“審計程序的性質、時間安排和范圍”時,應當評價老師的以下事項:
(1)與老師工作相關的事項的性質;
(2)與老師工作相關的事項中存在的重大錯報風險;
(3)老師的工作在審計中的重要程度;
(4)注冊會計師對老師以前所做工作的了解,以及與之接觸的經(jīng)驗;
(5)老師是否需要遵守會計師事務所的質量控制政策和程序。
三、注冊會計師利用老師工作的要求
1.考慮老師的勝任能力、專業(yè)素質和客觀性
注冊會計師應當評價老師是否具有實現(xiàn)審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質和客觀性。在評價外部老師的客觀性時,注冊會計師應當詢問可能對外部老師客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關系。
2.了解老師的專長領域
注冊會計師應當充分了解老師的專長領域,以能夠:
(1)為了實現(xiàn)審計目的,確定老師工作的性質、范圍和目標;
(2)評價老師的工作是否足以實現(xiàn)注冊會計師的目的。
3.與老師達成一致意見
注冊會計師應當與老師就下列事項達成一致意見,并根據(jù)需要形成書面協(xié)議:
(1)老師工作的性質、范圍和目標;
(2)注冊會計師和老師各自的角色和責任;
(3)注冊會計師和老師之間溝通的性質、時間安排和范圍,包括老師提供的報告的形式;
(4)對老師遵守保密規(guī)定的要求。
4.評價老師的工作的恰當性
(1)注冊會計師應當評價老師的工作是否足以實現(xiàn)審計目的,包括:
?、倮蠋煹墓ぷ鹘Y果或結論的相關性和合理性,以及與其他審計證據(jù)的一致性;
②如果老師的工作涉及使用重要的假設和方法,這些假設和方法在具體情況下的相關性和合理性;
?、廴绻蠋煹墓ぷ魃婕笆褂弥匾脑紨?shù)據(jù),這些原始數(shù)據(jù)的相關性、完整性和準確性。
(2)如果確定老師的工作不足以實現(xiàn)審計目的,注冊會計師應當采取下列措施之一:
?、倬屠蠋煍M執(zhí)行的進一步工作的性質和范圍,與老師達成一致意見;
?、诟鶕?jù)具體情況,實施追加的審計程序。
5.在審計報告中提及老師
(1)注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及老師的工作,除非法律法規(guī)另有規(guī)定。
如果法律法規(guī)要求提及老師的工作,注冊會計師應當在審計報告中指明,這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。
(2)如果注冊會計師在審計報告中提及老師的工作,并且這種提及與理解審計報告中的非無保留意見相關,注冊會計師應當在審計報告中指明,這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。
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