2015年注冊會計師《會計》全真機考測試題(第三套)

　　【摘要】2015年注冊會計師考試時間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校提供“2015年注冊會計師《會計》全真機考測試題(第三套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補缺，往往查漏補缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊會計師考試，?？忌〉煤贸煽儭?/p>

　　一、單項選擇題(本題型共12小題.每小題2分，共計24分。每小題只有1正確答案，請從每小題的備選答案中選出1正確的答案)

　　1、關(guān)于存在多項潛在普通股時，下列說法中不正確的是(　　)。

　　A.應(yīng)根據(jù)增量股每股收益衡量稀釋性的大小

　　B.增量股每股收益小于基本每股收益的稀釋性潛在普通股，不-定計入稀釋每股收益

　　C.增量股每股收益越大，稀釋性越大

　　D.企業(yè)的稀釋性潛在普通股不-定都計入稀釋每股收益中

　　參考答案: C

　　答案解析:增量股每股收益越小，稀釋性越大，選項C錯誤。

　　2、根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，關(guān)于發(fā)現(xiàn)的非日后期間重大前期差錯，正確的會計處理是(　　)。

　　A.不作處理

　　B.直接調(diào)整本年度的會計科目

　　C.更正以前年度已對外報出的報表

　　D.調(diào)整本年度財務(wù)報表的年初余額和上期金額

　　參考答案: D

　　答案解析:對于發(fā)現(xiàn)的非日后期間的重大前期差錯，應(yīng)采用追溯重述法，調(diào)整本年度財務(wù)報表的年初余額和上期金額，故選項D的說法正確。

　　3、 20×3年5月20日甲公司從證券市場購入A公司股票60000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價8元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付印花稅及傭金5000元。20×3年12月31日，甲公司持有的該股票的市價總額為510000元。20×4年2月10日，甲公司將A公司股票全部出售，收到價款540000元。甲公司因A公司股票影響20×4年損益的金額為( )。

　　A.30000元

　　B.60000元

　　C.85000元

　　D.90000元

　　參考答案: A

　　答案解析:甲公司因A公司股票影響20X4年損益的金額=處置收入540000-處置時的賬面價值510000=30000(元)

　　4、下列各項中不屬于規(guī)定的資產(chǎn)支出的是(　　) 。

　　A.工程領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品

　　B.計提建設(shè)工人的職工福利費

　　C.用銀行存款購買工程物資

　　D.開出帶息商業(yè)承兌匯票用于購買工程物資

　　參考答案: B

　　答案解析:資產(chǎn)支出包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)，選項B，不屬于上述情況，并未發(fā)生資產(chǎn)支出。

　　5、 長江公司與黃河公司在合并前同受甲公司控制。長江公司20×7年1月1日投資500萬元購入黃河公司100%股權(quán)，黃河公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，相對于甲公司而言的所有者權(quán)益賬面價值為400萬元，其差額由-項預(yù)計尚可使用5年、采用直線法攤銷的無形資產(chǎn)形成。20×7年黃河公司利潤表中列示的“凈利潤”為90萬元，相對于甲公司而言的凈利潤為100萬元;20X 8年黃河公司分配現(xiàn)金股利60萬元，20×8年黃河公司利潤表中列示的“凈利潤”為115萬元，相對于甲公司而言的凈利潤為120萬元。所有者權(quán)益其他項目不變，在20×8年末長江公司編制合并報表時，長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額為(　　)。

　　A.560萬元

　　B.545萬元

　　C.660萬元

　　D.645萬元

　　參考答案: A

　　答案解析:20×8年末長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額=400+100-60+120=560(萬元)

　　6、 甲公司為商業(yè)企業(yè)，主要從事A產(chǎn)品的銷售，2011年第-季度實現(xiàn)銷售收入共計960萬元。為了吸引顧客，甲公司推出“三包”政策，即“包退、包換、包修”，有關(guān)包修具體條款規(guī)定如下：自產(chǎn)品售出后-年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，甲公司將免費負責(zé)修理。據(jù)測算，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的修理費為銷售收入的1%～3%;而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的修理費為銷售收入的5%～7%。本季度已售產(chǎn)品中，估計有80%不會發(fā)生質(zhì)量問題，有15%將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有5%將發(fā)生較大質(zhì)量問題。則甲公司-季度應(yīng)計提的產(chǎn)品質(zhì)量保修費用為(　　)。

　　A.3.84萬元

　　B.4.8萬元

　　C.5.76萬元

　　D.7.68萬元

　　參考答案: C

　　答案解析:第-季度應(yīng)計提的產(chǎn)品質(zhì)量保修費用=960× [80%×0+15%×(1%+3%)/2+5%×(5%+7%)/2]=5.76(萬元)

環(huán)球網(wǎng)校小編推薦：

2015年注冊會計師考試各科目章節(jié)模擬試題匯總
2015年注冊會計師《會計》全真機考測試題(第一套)
2015年注冊會計師《會計》全真機考測試題(第二套)

如果您在此過程中遇到任何疑問，請登錄環(huán)球網(wǎng)校注冊會計師頻道及論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!

　　【摘要】2015年注冊會計師考試時間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校提供“2015年注冊會計師《會計》全真機考測試題(第三套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補缺，往往查漏補缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊會計師考試，祝考生取得好成績。

　　7、 2012年1月3日，甲公司支付銀行存款2600萬元取得乙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)日乙公司所有者權(quán)益賬面價值為5500萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元，差額為乙公司的庫存A產(chǎn)品所引起的，該批A產(chǎn)品的賬面價值為500萬元，公允價值為1000萬元。2012年6月5日，乙公司出售-批B產(chǎn)品給甲公司，售價為900萬元，成本為700萬元，甲公司購入后將其作為存貨。至2012年末甲公司已將該批8產(chǎn)品的60%對外出售;乙公司的上述A產(chǎn)品已有30%對外出售。剩余的A、B產(chǎn)品在2013年全部對外出售。假設(shè)乙公司2013年度實現(xiàn)凈利潤2000萬元。甲公司2013年應(yīng)確認對乙公司的投資收益為( )。

　　A.628萬元

　　B.908萬元

　　C.800萬元

　　D.692萬元

　　參考答案: D

　　答案解析:應(yīng)確認的投資收益=[2000 一(1000—500)× 70%+(900—700)× 40%]×40%=692(萬元)

　　8、甲企業(yè)成立于20×4年，主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，適用的所得稅稅率為25%。3月10日購入價值200萬元的設(shè)備，當(dāng)日投人使用。預(yù)計使用年限為5年，無殘值，企業(yè)采用年限平均法計提折舊，稅法與會計折舊方法及凈殘值相同，稅法規(guī)定的折舊年限為10年。甲企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入2000萬元，發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出共計350萬元。稅法規(guī)定廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準予當(dāng)年扣除，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。則20×4年末企業(yè)應(yīng)該確認的遞延所得稅資產(chǎn)為(　　)。

　　A.16.25萬元

　　B.12.5萬元

　　C.8.75萬元

　　D.17.5萬元

　　參考答案: A

　　答案解析:甲公司20×4年度應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)=(350-2000×15 0A+200/5×9/12-200/10×9/12)×25%=16.25(萬元)

　　9、 下列有關(guān)債務(wù)重組的說法中，正確的是(　　)。

　　A.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入

　　B.以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在應(yīng)付金額中，或有支出沒有發(fā)生時，將其直接計入營業(yè)外收入

　　C.以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)單獨確認或有收益，但應(yīng)將其計入重組后債權(quán)的賬面價值

　　D.以非現(xiàn)金資產(chǎn)進行債務(wù)重組時，重組債權(quán)已經(jīng)計提壞賬準備的，應(yīng)當(dāng)先將重組債權(quán)的賬面余額高于抵債資產(chǎn)公允價值之間的差額沖減已計提的壞賬準備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后壞賬準備仍有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失

　　參考答案: D

　　答案解析:選項A，用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額，直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入;選項B，債務(wù)人不應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中，符合預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債;選項C，不應(yīng)單獨確認或有收益，也不應(yīng)將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。

　　10、 甲公司從2013年起向辦理甲公司購物卡且累計消費額達到1萬元以上的客戶授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每-獎勵積分的公允價值為0.1元)購買甲公司經(jīng)營的任何-種商品;獎勵積分自授予之日起3年內(nèi)有效。過期作廢;甲公司采用先進先出法確定客戶購買商品時使用的獎勵積分。2013年度，甲公司銷售各類商品共計1000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同)，授予客戶獎勵積分共計1000萬分，客戶當(dāng)年使用獎勵積分共汁500萬分。2013年末，甲公司估計2013年度授予的獎勵積分將有70%被使用。則甲公司2013年因客戶使用獎勵積分應(yīng)確認收入的金額為(　　)。

　　A.35萬元

　　B.50萬元

　　C.71.43萬元

　　D.100萬元

　　參考答案: C

　　答案解析:甲公司201 3年因客戶使用獎勵積分應(yīng)確認的收入金額=1000X0.1X500/(1000X70%)=71.43(萬元)

　　11、 甲公司2013年1月1日將-臺賬面價值為1300萬元的生產(chǎn)用設(shè)備出售給乙公司，售價為1600萬元，同時簽訂經(jīng)營租賃合同，從乙公司租回該設(shè)備，租期5年，每年年末支付租金150萬元，當(dāng)日此設(shè)備公允價值為1450萬元，尚可使用年限為10年，期滿后歸還設(shè)備。甲公司當(dāng)年用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部對外出售，假定不考慮其他因素，則甲公司因此業(yè)務(wù)對當(dāng)年損益的影響為(　　)。

　　A.30萬元

　　B.-30萬元

　　C.-270萬元

　　D.-180萬元

　　參考答案: A

　　答案解析:甲公司因此業(yè)務(wù)對當(dāng)年損益的影響=-150+(1450-1300)+(1600-1450)/5=30(萬元)

　　12、 下列關(guān)于土地使用權(quán)會計處理方法的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)應(yīng)確認為投資性房地產(chǎn)

　　B.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計人所建造的房屋建筑物成本

　　C.用于建造辦公樓的土地使用權(quán)攤銷金額在辦公樓建造期間計入在建工程成本

　　D.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，確認為固定資產(chǎn)

　　參考答案: B

　　答案解析:選項B，土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)不應(yīng)當(dāng)計人所建造的房屋建筑物成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別計提攤銷和折舊。

環(huán)球網(wǎng)校小編推薦：

2015年注冊會計師考試各科目章節(jié)模擬試題匯總
2015年注冊會計師《會計》全真機考測試題(第一套)
2015年注冊會計師《會計》全真機考測試題(第二套)

如果您在此過程中遇到任何疑問，請登錄環(huán)球網(wǎng)校注冊會計師頻道及論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!

　　【摘要】2015年注冊會計師考試時間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校提供“2015年注冊會計師《會計》全真機考測試題(第三套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補缺，往往查漏補缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊會計師考試，?？忌〉煤贸煽儭?/p>

　　二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共計20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入)

　　1、根據(jù)《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，下列各項中，可視為具有商業(yè)實質(zhì)的有(　　)。

　　A.未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同

　　B.未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同

　　C.未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同

　　D.未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間、金額均不同

　　E.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的

　　參考答案: A,B,C,D,E

　　2、甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準，于20×7年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更。

　　(1)由于公允價值能夠持續(xù)可靠取得，對某棟出租辦公樓的后續(xù)計量方法由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓20×7年年初賬面余額為1500萬元，已經(jīng)計提折舊200萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為2000萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。

　　(2)由于市場上出現(xiàn)更為先進的替代產(chǎn)品，企業(yè)將-項管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為5年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)入賬價值為300萬元，預(yù)計凈殘值為0，截至變更日已經(jīng)計提折舊60萬元，計提減值40萬元，變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為240萬元。

　　(3)所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答2-3題。

　　下列關(guān)于會計政策變更的各項表述中，不正確的有(　　)。

　　A.會計政策變更-律采用追溯調(diào)整法進行處理

　　B.本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差異而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更

　　C.對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策，屬于會計政策變更

　　D.會計政策變更說明前期所采用的原會計政策有誤

　　E.企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計政策變更處理

　　參考答案: A,C,D,E

　　答案解析:選項A，確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理;選項C，不屬于會計政策變更;選項D，會計政策變更，并不意味著以前期間所采用的原會計政策有誤，變更會計政策-般是為了更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;選項E，應(yīng)作為會計估計變更處理。

　　3、下列關(guān)于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.對于出租辦公樓后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式計量屬于會計政策變更

　　B.對于出租辦公樓后續(xù)計量模式變更影響期初留存收益的金額為700萬元

　　C.對于固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會計政策變更

　　D.由于所得稅核算方法變更固定資產(chǎn)應(yīng)于變更日確認遞延所得稅資產(chǎn)10萬元

　　E.甲公司針對上述政策變更對期初留存收益的影響金額為710萬元

　　參考答案: A,D

　　答案解析:選項B，出租辦公樓后續(xù)計量模式變更影響期初留存收益的金額=[2000-(1500-200)]×(1-25%)=525(萬元);選項C，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更;選項E，針對上述政策變更對期初留存收益的影響金額=525+10=535(萬元)。

　　4、下列各事項中，屬于或有事項的有(　　)。

　　A.為子公司的貸款提供的擔(dān)保

　　B.對組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整

　　C.計提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用

　　D.根據(jù)購貨方的經(jīng)濟狀況對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準備

　　參考答案: A,B,C

　　答案解析:選項D，應(yīng)收票據(jù)預(yù)計發(fā)生的壞賬損失是企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)負債表日當(dāng)時存在的應(yīng)收票據(jù)可收回情況作出的判斷，不需要根據(jù)未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生加以證實，所以不屬于或有事項。

　　5、 下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)計量的說法中，正確的有( )。

　　A.企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時支付的相關(guān)費用應(yīng)計入當(dāng)期損益

　　B.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進行后續(xù)計量，其公允價值變動計人資本公積

　　C.處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計人投資收益

　　D.對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益

　　參考答案: B,C

　　答案解析:選項A，相關(guān)費用應(yīng)計入可供出售金融資產(chǎn)的初始確認金額;選項D，可供出售金融資產(chǎn)的減值損失可以轉(zhuǎn)回，但可供出售債務(wù)工具的減值損失可以通過損益轉(zhuǎn)回，而可供出售權(quán)益工具的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回。

環(huán)球網(wǎng)校小編推薦：

2015年注冊會計師考試各科目章節(jié)模擬試題匯總
2015年注冊會計師《會計》全真機考測試題(第一套)
2015年注冊會計師《會計》全真機考測試題(第二套)

如果您在此過程中遇到任何疑問，請登錄環(huán)球網(wǎng)校注冊會計師頻道及論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!

　　【摘要】2015年注冊會計師考試時間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校提供“2015年注冊會計師《會計》全真機考測試題(第三套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補缺，往往查漏補缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊會計師考試，?？忌〉煤贸煽儭?/p>

　　6、某公司自資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于非調(diào)整事項的有(　　)。

　　A.處置其控制的全資子公司

　　B.董事會提出法定盈余公積分配方案

　　C.董事會提出股票股利分配方案

　　D.發(fā)現(xiàn)報告年度公司為了實現(xiàn)賬面盈利目標而轉(zhuǎn)回120萬元的存貨跌價準備

　　參考答案: A,C

　　答案解析:選項B，屬于日后調(diào)整事項;選項D，屬于資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表舞弊，應(yīng)作為日后調(diào)整事項處理。

　　7、經(jīng)股東大會批準，甲公司2014年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1000份以本公司股票進行結(jié)算的股票期權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2014年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截至201 5年1 2月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率為7%;從達到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份股票期權(quán)可以從甲公司以每股2元的價格購買-股甲公司股票。行權(quán)期為2年。乙公司2014年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截至2015年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，預(yù)計未來1年將有2名管理人員離職。

　　該項股票期權(quán)的公允價值如下：20t4年1月1日為9元;2014年12月31日為10元;2015年12月31日為12元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮稅費和其他因素，回答7-8題。

　　根據(jù)該股權(quán)激勵計劃，下列說法正確的有(　　) 。

　　A.甲公司應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理

　　B.甲公司應(yīng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理

　　C.乙公司應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理

　　D.乙公司應(yīng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理

　　參考答案: A,C

　　答案解析:甲公司以自身權(quán)益工具進行結(jié)算，故應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，選項A正確，選項B錯誤;本題中接受服務(wù)企業(yè)乙公司沒有結(jié)算義務(wù)，所以應(yīng)將其作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，選項C正確，選項D錯誤。

　　8、根據(jù)該股權(quán)激勵計劃，下列針對甲、乙公司2014年報表項目的影響額計算正確的有(　　) 。

　　A.甲公司應(yīng)增加長期股權(quán)投資21 6000元，同時增加資本公積216000元

　　B.甲公司應(yīng)增加長期股權(quán)投資240000元，同時增加應(yīng)付職工薪酬240000元

　　C.乙公司應(yīng)增加管理費用250000元，同時增加應(yīng)付職工薪酬250000元

　　D.乙公司應(yīng)增加管理費用216000元，同時增加資本公積216000元

　　參考答案: A,D

　　答案解析:甲公司應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理，所以調(diào)整的是長期股權(quán)投資和資本公積，金額為216000[(50-2)×1000×9×1/2]元，選項A正確;乙公司應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付，所以調(diào)整管理費用和資本公積，金額為216000[(50-2)×1000× 9×1/2]元，選項D正確。

　　9、下列有關(guān)同-控制下企業(yè)合并的處理原則的表述中，正確的有( )。

　　A.合并方在合并中確認取得的被合并方的資產(chǎn)、負債僅限于被合并方賬面上原已確認的資產(chǎn)和負債，合并中不產(chǎn)生新的商譽以及其他新的資產(chǎn)和負債

　　B.合并方在合并中取得的被合并方各項資產(chǎn)、負債應(yīng)按照合并日的公允價值重新計量

　　C.合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價值相對于為進行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額，不作為資產(chǎn)的處置損益，不影響合并當(dāng)期利潤表，有關(guān)差額應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目

　　D.對于控股合并，合并方在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時-直是-體化存續(xù)下來的，參與合并各方在合并以前期間實現(xiàn)的留存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并財務(wù)報表中的留存收益

　　參考答案: A,C,D

　　答案解析:選項B，合并方在合并中取得的被合并方各項資產(chǎn)、負債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價值不變。

　　10、 對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時性差異是否應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響，下列有關(guān)說法正確的有(　　)。

　　A.如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)計未來期間很可能轉(zhuǎn)回，應(yīng)確認與其相關(guān)的所得稅影響

　　B.如果企業(yè)擬長期持有該項投資，因確認投資損益產(chǎn)生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，那么不存在對未來期間的所得稅影響

　　C.因確認應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變動而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的情況下.-般不確認相關(guān)的所得稅影響

　　D.如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則不應(yīng)確認因計提減值準備而產(chǎn)生的暫時性差異的所得稅影響

　　參考答案: B,C

　　答案解析:選項A，如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)計未來期間不會轉(zhuǎn)回，對未來期間所得稅沒有影響;選項D，不論長期股權(quán)投資是否仍舊長期持有，減值損失對應(yīng)的所得稅影響都應(yīng)確認。

環(huán)球網(wǎng)校小編推薦：

2015年注冊會計師考試各科目章節(jié)模擬試題匯總
2015年注冊會計師《會計》全真機考測試題(第一套)
2015年注冊會計師《會計》全真機考測試題(第二套)

如果您在此過程中遇到任何疑問，請登錄環(huán)球網(wǎng)校注冊會計師頻道及論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!

　　【摘要】2015年注冊會計師考試時間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校提供“2015年注冊會計師《會計》全真機考測試題(第三套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補缺，往往查漏補缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊會計師考試，?？忌〉煤贸煽?。

　　三、綜合題(本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型最高得分為61分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入)

　　1、甲公司為上市公司，20×2～20×4年發(fā)生如下交易。

　　(1)20×2年5月2日，甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，對乙公司具有重大影響，實際支付價款5400萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為17800萬元。其中股本為10900萬元，資本公積為3800萬元，盈余公積為280萬元，未分配利潤為2820萬元。此交易發(fā)生前，甲公司與乙公司無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　?、偃〉猛顿Y時，乙公司除-批X商品的公允價值與賬面價值不等外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值均相同，該批X商品的賬面成本為600萬元，公允價值為800萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。

　?、?0×2年7月1日，乙公司宣告發(fā)放股票股利300萬元，并于8月10日實際發(fā)放。

　?、?0×2年9月，乙公司將其成本為400萬元的Y商品以700萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的Y商品作為存貨管理。

　?、芤夜?0×2年5月至12月31日實現(xiàn)凈利潤2200萬元，提取盈余公積220萬元。截至20×2年12月31日，X、Y商品均已全部對外出售。20×2年末乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入資本公積200萬元(已扣除所得稅影響)。

　　(2)20×3年1月1日，甲公司經(jīng)與丁公司協(xié)商，雙方同意甲公司以其持有的-項廠房和投資性房地產(chǎn)作為對價，取得丁公司持有的乙公司50%的股權(quán)。取得上述股權(quán)后，甲公司共持有乙公司80%的股權(quán)，能對乙公司實施控制。甲、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　甲公司換出廠房的賬面原價為2700萬元，已計提折舊900萬元，公允價值為2300萬元。換出的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，成本為7000萬元，已計提折舊3500萬元，公允價值為9000萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為20000萬元。甲公司原持有乙公司30%股權(quán)在購買日的公允價值為6500萬元。

　　(3)20×3年甲公司其他業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下。

　?、?月1日，甲公司采用經(jīng)營租賃方式租人戊公司的-條生產(chǎn)線，用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)，雙方約定租期為3年，每年末支付租金20萬元。20×3年12月15日.市政規(guī)劃要求甲公司遷址，甲公司不得不停止生產(chǎn)A產(chǎn)品，而原經(jīng)營租賃合同為不可撤銷合同，尚有租期2年，甲公司在租期屆滿前無法轉(zhuǎn)租該生產(chǎn)線。假定停產(chǎn)當(dāng)日，甲公司無庫存A產(chǎn)品。甲公司和戊公司之間無其他關(guān)系。

　　②9月1日，甲公司銷售產(chǎn)品-批給乙公司.價稅合計為117萬元，取得乙公司不帶息商業(yè)承兌匯票一張，票據(jù)期限為6個月。甲公司20×3年11月1日將該票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，且銀行附有追索權(quán)，甲公司預(yù)計該應(yīng)收匯票的主要風(fēng)險和報酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移。甲公司實際收到95萬元，款項已存入銀行。

　　(4)20×4年5月15日，甲公司因購買材料而欠丙公司購貨款及稅款合計為6600萬元，由于甲公司無法償付該應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以其持有乙公司32%的股權(quán)償還債務(wù)，由此甲公司對乙公司不再具有控制。重組日，該股權(quán)投資的公允價值是6400萬元。假定不考慮相關(guān)稅費。除此之外，甲公司與丙公司之間無其他關(guān)系。

　　(5)甲公司編制的20×4年利潤表中，其他綜合收益金額為1100萬元，包括可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價值上升600萬元，因確認同-控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資沖減資本公積1000萬元，用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資確認的在被投資單位其他資本公積增加額中享有的份額800萬元，因?qū)Πl(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券進行分拆確認計入資本公積700萬元。

　　假定不考慮其他因素，要求：

　　(1)計算20×2年甲公司取得乙公司30%股權(quán)的初始投資成本，判斷該項投資應(yīng)采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由;計算甲公司20×2年持有乙公司股權(quán)應(yīng)確認的投資收益。

　　(2)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由;計算購買日合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的商譽金額，并說明理由。

　　(3)根據(jù)資料(3)-①，分析判斷甲公司個別報表中應(yīng)如何處理，計算該項交易對甲公司20×3年度合并財務(wù)報表的影響。

　　(4)根據(jù)資料(3)-②，簡述應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)在乙公司個別財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中的會計處理，并說明理由(假定不考慮利息調(diào)整的攤銷)。

　　(5)根據(jù)資料(4)，分析計算甲公司因債務(wù)重組交易而應(yīng)在其個別財務(wù)報表中確認的損益以及在合并財務(wù)報表中確認的債務(wù)重組收益。

　　(6)根據(jù)資料(4)，分析簡述甲公司對乙公司的剩余股權(quán)在合并報表中應(yīng)如何處理。

　　(7)根據(jù)資料(5)，判斷甲公司對相關(guān)事項會計處理是否正確，并說明理由。

　　【答案解析】

　　(1)初始投資成本為5400萬元。該項投資應(yīng)采用權(quán)益法進行后續(xù)計量。理由：持股比例為30%，對被投資單位具有重大影響。

　　甲公司20×2年持有乙公司股權(quán)應(yīng)確認的投資收益=[2200-(800—600)]X 30%=600(萬元)

　　(2)甲公司對乙公司的合并屬于非同-控制下的企業(yè)合并。理由：甲、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　購買日合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的商譽金額=6500+2300+9000—20000×80%=1800(萬元)

　　理由：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同-控制下企業(yè)合并的，在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽-原持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價值+購買日的新增投資成本-購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值×總持股比例。

　　(3)個別報表：由于該合同已成為虧損合同，而且無合同標的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)直接將2年應(yīng)支付的租金40萬元確認為預(yù)計負債。會計分錄為：

　　借：營業(yè)外支出40

　　貸：預(yù)計負債40

　　合并報表：因為甲公司與戊公司之間不存在其他關(guān)系，所以該項交易在甲公司20×3年度合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)確認預(yù)計負債40萬元，合并利潤表中確認營業(yè)外支出40萬元。

　　(4)乙公司個別報表：無需處理。理由：應(yīng)收票據(jù)已歸屬甲公司，甲公司將應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)與乙公司無關(guān)。

　　甲公司合并報表：附追索權(quán)情況下的應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)，且應(yīng)收匯票的主要風(fēng)險和報酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)收債權(quán)的所有權(quán)并未真正轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認，甲公司對于從銀行取得的款項應(yīng)確認為-項負債，即短期借款。

　　同時還需要將集團內(nèi)部產(chǎn)生的應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)予以抵消，會計處理為：

　　借：應(yīng)付票據(jù)117

　　貸：應(yīng)收票據(jù)117

　　(5)甲公司個別財務(wù)報表因債務(wù)重組應(yīng)確認的損益=6600-[5400+(2200—200)×30%+200x 30%+2300+9000]×32%/80%=-344(萬元)

　　因為丙公司不納入甲公司合并范圍，故該項債務(wù)重組交易不屬于集團內(nèi)部交易，無需抵消。甲公司應(yīng)在合并報表中確認的債務(wù)重組收益=6600—6400=200(萬元)。

　　(6)企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的，在合并財務(wù)報表中，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)目的公允價值進行重新計量。甲公司喪失了對乙公司的控制權(quán)，此時應(yīng)將剩余股權(quán)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量。

　　(7)甲公司關(guān)于其他綜合收益的列示金額不正確。

　　理由：同-控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資沖減資本公積1000萬元、發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券進行分拆確認計入資本公積700萬元是權(quán)益性交易的結(jié)果，不屬于其他綜合收益，不應(yīng)計入利潤表。

環(huán)球網(wǎng)校小編推薦：

2015年注冊會計師考試各科目章節(jié)模擬試題匯總
2015年注冊會計師《會計》全真機考測試題(第一套)
2015年注冊會計師《會計》全真機考測試題(第二套)

如果您在此過程中遇到任何疑問，請登錄環(huán)球網(wǎng)校注冊會計師頻道及論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!

　　【摘要】2015年注冊會計師考試時間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校提供“2015年注冊會計師《會計》全真機考測試題(第三套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補缺，往往查漏補缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊會計師考試，?？忌〉煤贸煽儭?/p>

　　2、A上市公司20×1年被認定為高新技術(shù)企業(yè)，有效期自發(fā)證之日起3年，20× 3年末因不符合條件，次年不再被認定為高新技術(shù)企業(yè)。自20×4年1月1日起其適用的所得稅稅率由15%改為25%。20×3年上半年，A公司發(fā)生的與所得稅核算相關(guān)的事項及其處理結(jié)果如下。

　　(1)20×3年2月1日，A公司取得-項交易性金融資產(chǎn)，入賬價值為2600萬元。20×3年6月30日該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為3500萬元。公司管理層計劃在20×3年下半年出售該交易性金融資產(chǎn)。假定稅法規(guī)定，資產(chǎn)持有期間的公允價值變動不計人應(yīng)納稅所得額，待出售時-并計入。20×3年6月30日，A公司認定持有的該交易性金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)地確認了遞延所得稅負債135萬元。

　　(2)20×3年6月21日，A公司與部分職工簽訂了正式解除勞動關(guān)系的協(xié)議。該協(xié)議簽訂后，A公司不能單方面解除。根據(jù)該協(xié)議，A公司于20×4年1月1日起至20×4年6月30日期間向辭退的職工-次性支付補償款5000萬元。假定稅法規(guī)定，與該項辭退福利有關(guān)的補償款于實際支付時可稅前抵扣。20×3年6月30日，A公司未確認該辭退福利形成的預(yù)計負債以及相關(guān)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，決定于當(dāng)年末確認。

　　(3)20×3年6月下旬，A公司在對存貨進行清查時，發(fā)現(xiàn)庫存某產(chǎn)品因儲存不當(dāng)遭受-定程度的毀損，預(yù)計只能降價出售，故計提了存貨跌價準備400萬元。銷售部門提供的銷售計劃表明，該批產(chǎn)品擬于20×4年2月對外出售。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)確認的存貨跌價準備在存貨發(fā)生實質(zhì)性損失時可稅前扣除。20×3年6月30日，A公司認定該批產(chǎn)品賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異，相應(yīng)地確認了遞延所得稅資產(chǎn)60萬元。

　　(4)20×3年6月30日，A公司應(yīng)收B公司賬款余額為2000萬元。因B公司當(dāng)期發(fā)生嚴重虧損，A公司對該應(yīng)收賬款計提了500萬元壞賬準備。稅法規(guī)定，壞賬損失實際發(fā)生時允許稅前扣除。根據(jù)與B公司達成的償債協(xié)議，該筆債權(quán)將于20×4年1月收回。20×3年6月30日，A公司認定該應(yīng)收賬款的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異500萬元，相應(yīng)地確認了遞延所得稅資產(chǎn)75萬元。

　　根據(jù)公司的未來發(fā)展計劃，預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。假定不考慮其他因素影響。

　　要求：

　　分析、判斷A公司對事項(1)至(4)的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由;如不正確，請分別說明正確的會計處理(包括應(yīng)采用的所得稅稅率和應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)或負債的金額)。

　　【答案解析】

　　(1)A公司對事項(1)的所得稅會計處理正確。

　　理由：交易性金融資產(chǎn)形成的暫時性差異，當(dāng)年能轉(zhuǎn)回，因此應(yīng)按所得稅稅率15%確認遞延所得稅負債。

　　(2)A公司對事項(2)的會計處理不正確。

　　理由：該項辭退福利，在20×3年6月30日已滿足預(yù)計負債確認條件，應(yīng)確認該項預(yù)計負債并記人“應(yīng)付職工薪酬”科目。由于該補償款將于20×4年支付，該預(yù)計負債形成的暫時性差異將于20×4年轉(zhuǎn)回。應(yīng)按所得稅稅率25%確認遞延所得稅。

　　正確的處理：應(yīng)確認應(yīng)付職工薪酬5000萬元，確認遞延所得稅資產(chǎn)1250(5000×25%)萬元。

　　(3)A公司對事項(3)的所得稅會計處理不正確。

　　理由：該存貨將在20×4年出售，因此計提存貨跌價準備產(chǎn)生的暫時性差異將于20×4年轉(zhuǎn)回，應(yīng)按所得稅稅率25%確認遞延所得稅。正確的處理：應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)100(400×25%)萬元。

　　(4)A公司對事項(4)的所得稅會計處理不正確。

　　理由：該債權(quán)將在20×4年收回，該應(yīng)收賬款形成的暫時性差異將于20×4年轉(zhuǎn)回，應(yīng)按所得稅稅率25%確認遞延所得稅。

　　正確的處理：應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)125(500×25%)萬元。

環(huán)球網(wǎng)校小編推薦：

2015年注冊會計師考試各科目章節(jié)模擬試題匯總
2015年注冊會計師《會計》全真機考測試題(第一套)
2015年注冊會計師《會計》全真機考測試題(第二套)

如果您在此過程中遇到任何疑問，請登錄環(huán)球網(wǎng)校注冊會計師頻道及論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!

　　【摘要】2015年注冊會計師考試時間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校提供“2015年注冊會計師《會計》全真機考測試題(第三套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補缺，往往查漏補缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊會計師考試，?？忌〉煤贸煽?。

　　3、曼德股份有限公司(以下簡稱“曼德公司”)為-家制造企業(yè)，成立于2012年1月1日，該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2014年末曼德公司財務(wù)負責(zé)人對2014年度財務(wù)報表及以往年度財務(wù)資料進行復(fù)核時，就以下會計事項的處理提出疑問。

　　(1)2013年度曼德公司到中國銀行將1萬美元兌換為人民幣，發(fā)生兌換損失0.1萬元，曼德公司將其計人管理費用。該項交易未達到企業(yè)重要性水平。

　　(2)2013年1月1日曼德公司出于戰(zhàn)略投資目的，取得乙公司40%的股權(quán)。投資之前曼德公司的子公司已經(jīng)持有乙公司30%的股權(quán)，追加投資后，曼德公司對乙公司董事會進行改選，共設(shè)立董事11名，其中曼德公司派出董事4名，曼德公司的子公司派出董事2名。乙公司的章程規(guī)定，乙公司的重大生產(chǎn)經(jīng)營決策需經(jīng)全體董事的1/2以上通過。曼德公司對取得的該項股權(quán)投資采用權(quán)益法進行后續(xù)計量，分別于2013年末及2014年末確認投資收益300萬元與500萬元。

　　(3)2014年1月1日曼德公司將-臺管理設(shè)備出售給丙公司，銷售價款為1800萬元。該設(shè)備賬面價值2000萬元，其中成本5000萬元，已計提折舊2500萬元，已計提減值500萬元。該設(shè)備的公允市價為1900萬元。曼德公司同時與丙公司約定，曼德公司以經(jīng)營租賃方式租回該設(shè)備，租期為10年，每年租金40萬元。該設(shè)備的租金市場價格為每年55萬元。曼德公司對此事項的會計處理如下：

　　借：銀行存款1800

　　營業(yè)外支出200

　　貸：固定資產(chǎn)清理2000

　　借：管理費用55

　　貸：銀行存款40

　　資本公積15

　　(4)2014年3月1日曼德公司與丁公司簽訂-項資產(chǎn)銷售合同，合同主要條款如下：

　　①曼德公司于2015年1月18日向丁公司出售管理用設(shè)備-臺，價款為1700萬元。

　　②曼德公司負責(zé)將該設(shè)備運送至丁公司所在地，在丁公司付清款項前，曼德公司享有該設(shè)備的所有權(quán)。

　　根據(jù)曼德公司備查簿中資料顯示，該管理用設(shè)備成本4000萬元，至3月1日已累計計提折舊1800萬元。曼德公司預(yù)計將該設(shè)備運至丁公司所需運輸費、裝卸費等共計100萬元。曼德公司3月至12月累計計提折舊60萬元，未作其他處理。

　　(5)曼德公司2014年初將某項建造合同完工百分比的確定由按累計發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定改為根據(jù)實際測定法確定。曼德公司2013年針對該項建造合同開始提供建造服務(wù)，當(dāng)年確認合同收入1250萬元，確認合同成本875萬元，確定的完工百分比為25%;曼德公司變更完工比例確定方法后確定的2013年、2014年累計完工進度分別為30%和50%。曼德公司針對該變更作為會計政策變更追溯調(diào)整了2013年的收入、成本金額，并按照最新的完工進度分別確認2014年的合同收入和合同成本金額1000萬元和700萬元。

　　(6)2013年3月，曼德公司針對應(yīng)收B公司賬款200萬元確認壞賬損失并計人當(dāng)期損益。2013年末，曼德公司向主管稅務(wù)機關(guān)申請200萬元壞賬損失準許稅前扣除，但能否扣除最終需主管稅務(wù)機關(guān)認定，曼德公司在披露2013年年報時，尚未取得主管稅務(wù)機關(guān)就壞賬損失扣稅認定的批復(fù)文件，且無法合理確定是否可以得到批準，故未確定相關(guān)遞延所得稅影響。2014年8月，曼德公司取得稅務(wù)機關(guān)批復(fù)：應(yīng)收B公司賬款發(fā)生的壞賬損失可以自2014年應(yīng)納稅所得額中扣除。曼德公司將其作為-項會計差錯追溯調(diào)整期初遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。

　　其他資料：不考慮其他因素影響。

　　要求：

　　(I)對于財務(wù)負責(zé)人提出疑問的會計事項，請分別判斷會計處理是否正確，并說明理由。

　　(2)對于曼德公司不正確的會計處理，請編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　　【答案解析】

　　(1)①處理不正確。對于外幣匯兌業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損失應(yīng)當(dāng)計入財務(wù)費用。

　　②處理不正確，曼德公司實質(zhì)上已經(jīng)控制了乙公司，在個別報表中應(yīng)對持有的乙公司股權(quán)投資采用成本法進行后續(xù)計量。

　　③處理不正確。售后租回形成經(jīng)營租賃，售價低于公允價值且由未來低于市價的租金予以補償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將售價與賬面價值的差額計人遞延收益，然后在租賃期內(nèi)進行攤銷。

　　④處理不正確。曼德公司該項設(shè)備已滿足持有待售條件，應(yīng)當(dāng)在3月1日停止計提折舊，并按照公允價值減去處置費用后的凈額與賬面價值孰低的原則計量。

　?、萏幚聿徽_。曼德公司對完工比例確定方法的變更屬于會計估計變更，不應(yīng)對2013年的處理進行追溯調(diào)整，只需要對2014年及以后采用新的估計進行核算。

　　⑥曼德公司于2014年8月取得的主管稅務(wù)機關(guān)批復(fù)文件不屬于編制曼德公司2013年年度財務(wù)報告時“能夠合理預(yù)計取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息”，也不屬于2013年度財務(wù)報告批準報出時“能夠取得的可靠信息”，故不應(yīng)作為前期差錯追溯調(diào)整其期初遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(2)調(diào)整分錄：

　?、俳瑁贺攧?wù)費用0.1

　　貸：管理費用0.1

　　②借：以前年度損益調(diào)整300

　　投資收益500

　　貸：長期股權(quán)投資800

　　借：盈余公積30

　　利潤分配-未分配利潤270

　　貸：以前年度損益調(diào)整300

　?、劢瑁哼f延收益200

　　貸：營業(yè)外支出200

　　借：資本公積15

　　管理費用5

　　貸：遞延收益20

　?、芙瑁豪塾嬚叟f60

　　貸：管理費用60

　　借：資產(chǎn)減值損失600

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備600

　?、萁瑁河喙e7.5

　　利潤分配-未分配利潤67。5

　　貸：工程施工-合同毛利75

　　借：主營業(yè)務(wù)成本175

　　工程施工-合同毛利75

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入250

　　【提示】錯誤下追溯增加2013年收入金額=1250/25%X(30%-25%)=250(萬元)，追溯增加2013年成本金額=875/25%×(30%-25%)=175(萬元)，相應(yīng)的2014年收入和成本分別少確認250萬元、175萬元。

　?、藿瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整50

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)50

　　借：盈余公積5

　　未分配利潤45

　　貸：以前年度損益調(diào)整50

環(huán)球網(wǎng)校小編推薦：

2015年注冊會計師考試各科目章節(jié)模擬試題匯總
2015年注冊會計師《會計》全真機考測試題(第一套)
2015年注冊會計師《會計》全真機考測試題(第二套)

如果您在此過程中遇到任何疑問，請登錄環(huán)球網(wǎng)校注冊會計師頻道及論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!

　　【摘要】2015年注冊會計師考試時間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校提供“2015年注冊會計師《會計》全真機考測試題(第三套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補缺，往往查漏補缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊會計師考試，祝考生取得好成績。

　　4、甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)于2011年3月26日召開了臨時股東大會，會議以特別決議的方式通過決議，同意公開發(fā)行人民幣普通股(A股)5000萬股，并申請在深圳證券交易所掛牌上市。招股說明書中，將首次公開募股(IP0)價格定為每股6元。與本次公開發(fā)行A股相關(guān)的文件、合同已簽署。公司章程中有關(guān)條款修改、公司注冊資本工商變更登記等事宜均已辦妥。2011年10月10日，甲公司的上市申請獲批。甲公司為首次公開發(fā)行股票發(fā)生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費等共計100萬元，另發(fā)生廣告費、路演費300萬元。

　　為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在2012年-2015年進行了 一系列投資和資本運作。(1)甲公司于2012年3月2日與乙公司的控股股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下。

　?、僖砸夜?012年3月1日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給丙公司.丙公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對價。②甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前 一段合理時間內(nèi)甲公司普通股股票的加權(quán)平均股價每股15.40元為基礎(chǔ)計算確定。③丙公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進行改組。(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準后，具體執(zhí)行情況如下：①經(jīng)評估確定，乙公司可辨認凈資產(chǎn)于2012年3月1日的公允價值為15500萬元。②經(jīng)相關(guān)部門批準，甲公司于2012年5月31日向丙公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股而值1元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8.33%。

　　2012年5月31日甲公司普通股收盤價為每股16.60元。③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費100萬元;對乙公司資產(chǎn)進行評估發(fā)生評估費用6萬元。相關(guān)款項已通過銀行存款支付。④甲公司于2012年5月31日向丙公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。⑤2012年5月31日，以2012年3月1日評估確認的資產(chǎn)、負債價值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為16000萬元(與賬面價值相同)。(3)2012年、2013年，乙公司實現(xiàn)的凈利潤分別為3000萬元、2000萬元。(4)2013年4月1日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元，并于月底實際發(fā)(5)2013年6月30日，甲公司以其持有的乙公司部分股權(quán)換取了丁公司10%的股權(quán)。甲公司換出股權(quán)的公允價值為490萬元，占其持有的乙公司全部股權(quán)的5%，持有乙公司股權(quán)的公允價值不能可靠計量。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。丁公司當(dāng)日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元(假定丁公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相等)。取得股權(quán)后，甲公司對丁公司沒有重大影響，采用成本法核算此項投資。2013年丁公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，無其他影響所有者權(quán)益的事項。2014年1月1日，甲公司又從丁公司的另 一投資者處取得丁公司20%的股份，實際支付價款1300萬元。此次購買完成后，甲公司的持股比例達到30%，對丁公司具有重大影響，改用權(quán)益法核算此項投資。2014年1月1日丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6200萬元。2014年丁公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元。

　　2014年末丁公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動最終增加資本公積200萬元。2014年丁公司未分配現(xiàn)金股利。2015年1月5日，甲公司將持有的丁公司的15%股權(quán)對外轉(zhuǎn)讓，實得款項1400萬元，從而對丁公司不再具有重大影響，甲公司將對丁公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算。(6)2015年4月20日，丁公司宣告分派現(xiàn)金股利400萬元。

　　(7)其他有關(guān)資料如下：①甲公司與丙公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前后甲公司與乙公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司與乙公司采用的會計政策相同。②不考慮其他相關(guān)稅費。③除給定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。④甲公司擬長期持有乙公司和丁公司的剩余股權(quán)，沒有計劃出售。⑤各公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。⑥各公司實現(xiàn)的利潤均衡發(fā)生。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司首次公開募股業(yè)務(wù)中發(fā)生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費、廣告費、路演費分別應(yīng)如何處理。

　　(2)根據(jù)資料(2)，計算該項交易(含所支付的傭金手續(xù)費和審計評估費)對甲公司2012年度個別財務(wù)報表中的當(dāng)期凈利潤和資本公積的凈影響。

　　(3)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由。

　　(4)作出甲公司上述業(yè)務(wù)的相關(guān)會計處理。

　　【答案解析】

　　(1)甲公司首次公開募股業(yè)務(wù)中發(fā)生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費，是與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的溢價收人中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤;發(fā)生的廣告費、路演費應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。(2)該項交易對甲公司2012年度個別財務(wù)報表中的當(dāng)期凈利潤的凈影響=-6(萬元)對資本公積的凈影響=16.6×500—500-100=7700(萬元)(3)該項合并屬于非同-控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與丙公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，因此屬于非同-控制下的企業(yè)合并。(4)①與企業(yè)合并相關(guān)的會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資-乙公司

　　(16.6×500)8300

　　貸：股本500

　　資本公積-股本溢價7800

　　借：資本公積-股本溢價100

　　管理費用6

　　貸：銀行存款106

　?、?013年4月1日，乙公司宣告分配股利時：

　　借：應(yīng)收股利1600

　　貸：投資收益1600

　　月末收到股利時：

　　借：銀行存款1600

　　貸：應(yīng)收股利1600

　?、?013年6月30日，交換股權(quán)時：

　　借：長期股權(quán)投資-丁公司490

　　貸：長期股權(quán)投資-乙公司

　　(8300×5%)415

　　投資收益75

　　④2014年1月1日，追加投資時：

　　借：長期股權(quán)投資-丁公司(成本)1300

　　貸：銀行存款1300

　　調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值：a.對于原投資的部分：原10%股權(quán)的成本490萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額600(6000×10%)萬元之間的差額為110萬元。

　　b.對于新投資的部分：購入20%股權(quán)時.新增投資的成本為1300萬元，享有的丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=6200×20%=1 240(萬元)，投資成本大于應(yīng)享有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為60萬元。將兩部分差額綜合考慮，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益的金額=110-60=50(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資-丁公司(成本)50

　　貸：盈余公積5

　　利潤分配未分配利潤45

　　C.原投資時，被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元，追加投資時為6200萬元，應(yīng)享有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動20[(6200—6000)× 10%]萬元中，有30(600×6/12×

　　10%)萬元是由于被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤引起的，差額10萬元應(yīng)沖減資本公積。

　　借：長期股權(quán)投資-丁公司(損益凋整)

　　(600×6/12×10%)30

　　資本公積-其他資本公積

　　[600×6//12-(6200—6000)]×10%}10

　　貸：盈余公積(600×6/1 2×10%×10%)3

　　利潤分配-未分配利潤

　　(600×6/12×10%-3)27

　　長期股權(quán)投資-丁公司(其他權(quán)益變動)10

　?、?014年末：

　　借：長期股權(quán)投資丁公司(損益調(diào)整)

　　(1000×30%)300

　　貸：投資收益300

　　借：長期股權(quán)投資-丁公司(其他權(quán)益變動)

　　(200×30%)60

　　貸：資本公積其他資本公積60

　　⑥2015年1月5日：

　　借：銀行存款1 400

　　貸：長期股權(quán)投資丁公司(成本)

　　[(490+1300+50)×15%/30%]920

　　丁公司(損益調(diào)整)

　　[(30+300)×15%/30%]165

　　-丁公司(其他權(quán)益變動)

　　[(-10+60)× 15%/30%]25

　　投資收益290

　　同時：

　　借：資本公積其他資本公積25

　　貸：投資收益25

　　借：長期股權(quán)投資-丁公司1110

　　貸：長期股權(quán)投資-丁公司(成本)920

　　丁公司(損益調(diào)整)

　　165

　　-丁公司(其他權(quán)益變動)

　　25

　?、?015年4月20日，甲公司分得的丁公司的股利60(400×15%)萬元應(yīng)確認投資收益。

　　借：應(yīng)收股利(400×15%)60

　　貸：投資收益60

環(huán)球網(wǎng)校小編推薦：

2015年注冊會計師考試各科目章節(jié)模擬試題匯總
2015年注冊會計師《會計》全真機考測試題(第一套)
2015年注冊會計師《會計》全真機考測試題(第二套)

如果您在此過程中遇到任何疑問，請登錄環(huán)球網(wǎng)校注冊會計師頻道及論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!