2015年注冊會計師《會計》全真機考測試題(第二套)

　　【摘要】2015年注冊會計師考試時間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校提供“2015年注冊會計師《會計》全真機考測試題(第二套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習的查漏補缺，往往查漏補缺做好的方法就是多做些習題檢驗自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊會計師考試，?？忌〉煤贸煽?。

　　一、單項選擇題(本題型共12小題.每小題2分，共計24分。每小題只有1個正確答案，請從每小題的備選答案中選出1個正確的答案)

　　1、下列項目中不影響企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的是(　　)。

　　A.以現(xiàn)金購買辦公用品

　　B.以銀行承兌匯票償還貨款

　　C.本期銷售商品收到的現(xiàn)金

　　D.以現(xiàn)金支付稅費

　　參考答案: B

　　答案解析:銀行承兌匯票不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，不會產(chǎn)生現(xiàn)金流量.所以選項B不符合題意。

　　2、 甲市某偏遠山區(qū)為吸引投資，提高開放水平，向A投資者無償劃撥-片荒山供其使用50年。當?shù)厣胁淮嬖诨钴S的房地產(chǎn)交易市場，公允價值無法可靠計量，則該投資者對這片荒山的處理中正確的是(　　)。

　　A.按照名義金額1元計量

　　B.沒有支付任何款項，不需要確認

　　C.按照A投資者估計的公允價值計量

　　D.按照該縣所屬地級市活躍的交易市場中同類土地使用權(quán)同期的市場價格計量

　　參考答案: A

　　答案解析:在很少的情況下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和汁量，公允價值不能可靠取得的.按照名義金額(1元)計量。

　　3、甲公司為-家規(guī)模較小的上市公司，乙企業(yè)為某大型未上市的民營企業(yè)。甲公司和乙企業(yè)的股本金額分別為800萬元和1500萬元。為實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，甲公司于20×8年9月30日通過向乙企業(yè)原股東定向增發(fā)1200萬股本公司普通股取得乙企業(yè)全部的1500萬股普通股。甲公司每股普通股在20×8年9月30目的公允價值為50元，乙企業(yè)當13每股普通股的公允價值為40元。甲公司、乙企業(yè)每股普通股的面值均為1元。假定不考慮所得稅影響，甲公司和乙企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答3-4題。

　　下列有關(guān)該項業(yè)務(wù)的表述中，正確的是(　　)。

　　A.甲公司為法律上的子公司，乙企業(yè)為法律上的母公司

　　B.合并報表中，乙企業(yè)的資產(chǎn)和負債應(yīng)以其合并時的公允價值計量

　　C.合并后乙企業(yè)原股東持有甲公司股權(quán)的比例為60%

　　D.合并報表中的留存收益反映的是甲公司合并前的留存收益

　　參考答案: C

　　答案解析:選項A，甲公司為法律上的母公司，乙企業(yè)為法律上的子公司;選項B，乙企業(yè)是法律上的子公司，但為會計上的購買方(母公司)，乙企業(yè)的資產(chǎn)與負債應(yīng)以合并前的賬面價值在合并報表中反映;選項D，合并報表中的留存收益反映的是會計上母公司(乙企業(yè))合并前的留存收益。

　　4、 此項合并中，乙企業(yè)(購買方)的合并成本為(　　)。

　　A.4億元

　　B.5億元

　　C.9億元

　　D.11.25億元

　　參考答案: A

　　答案解析:甲公司在該項合并中向乙企業(yè)原股東增發(fā)了1200萬股普通股，合并后乙企業(yè)原股東持有甲公司的股權(quán)比例為60%(1200/2000×100%)，如果假定乙企業(yè)采用發(fā)行本企業(yè)普通股的方式合并甲公司，在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則乙企業(yè)應(yīng)當發(fā)行的普通股股數(shù)為1000萬股(1 500÷60%-1500)，公允價值=1000×40=40000(萬元)，即企業(yè)合并成本為4億元。

　　5、 在新企業(yè)會計準則體系下，下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，違背可比性要求的是( )。

　　A.將發(fā)出存貨計價方法由后進先出法改為先進先出法

　　B.由于本年利潤計劃完成情況不佳，將已計提的壞賬準備轉(zhuǎn)回

　　C.將符合資本化條件的一般借款費用予以資本化

　　D.某項存貨已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，將其賬面價值一次性轉(zhuǎn)人當期損益

　　參考答案: B

　　答案解析:按照會計準則，應(yīng)收賬款的壞賬準備不能隨意轉(zhuǎn)回，選項B屬于人為操縱利潤的行為。

　　6、 A公司2014年應(yīng)收股利項目借方期初數(shù)、期末數(shù)分別為：45萬元、37萬元，當期確認的投資收益中屬于現(xiàn)金股利的金額為20萬元。不考慮其他因素。則“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目的金額為(　　)。

　　A.28萬元

　　B.20萬元

　　C.12萬元

　　D.10萬元

　　參考答案: A

　　答案解析:取得投資收益收到的現(xiàn)金=45 +20-7=28(萬元)
 

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　　7、甲公司擁有乙公司80%的表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。20×1年9月甲公司以1000萬元將-臺設(shè)備銷售給乙公司，該設(shè)備在甲公司的賬面原價為1000萬元，已提折舊200萬元，已使用2年，預(yù)計尚可使用8年。設(shè)備采用直線法計提折舊，凈殘值為0。乙公司購入設(shè)備后，當日提供給管理部門使用，預(yù)計尚可使用年限為8年、凈殘值為0，按直線法計提折舊(同稅法規(guī)定)。至20×1年12月31日，乙公司尚未對外銷售該設(shè)備。假定涉及的設(shè)備未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，且在未來期間預(yù)計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。則該固定資產(chǎn)抵消業(yè)務(wù)對甲公司20×1年度合并凈利潤的影響金額是(　　)。

　　A.-200萬元

　　B.-193.75萬元

　　C.-145.31萬元

　　D.145.31萬元

　　參考答案: C

　　答案解析:該固定資產(chǎn)抵消業(yè)務(wù)對甲公司20X 1年度合并凈利潤的影響金額=-200+6.25+48.44=-145.31(萬元)，具體抵消分錄如下：

　　借：營業(yè)外收入200

　　貸：固定資產(chǎn)-原價200

　　借：固定資產(chǎn)-累計折舊6.25

　　貸：管理費用6.25

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)48.44

　　貸：所得稅費用48.44

　　8、20×3年1月1 日，長城公司支付2360萬元購入甲公司于當日發(fā)行的5年期債券20萬張，每張面值100元.票面利率7%，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關(guān)交易費用20萬元。

　　長城公司將其劃分為持有至到期投資.經(jīng)計算確定其實際利率為3%。則20×4年末甲公司因該債券應(yīng)確認的投資收益金額為( )。

　　A.62.4萬元

　　B.71.4萬元

　　C.69.342萬元

　　D.140萬元

　　參考答案: C

　　答案解析:20×3年末該債券的攤余成本2380+(2380 X 3%-2000 X 7%)=2311.4(萬元)，20×4年末因該債券所應(yīng)確認的投資收益=2311.4X 3%=69.342(萬元)。

　　9、甲公司為-家專門銷售電子產(chǎn)品的商場，2012～2013年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下。

　　(1)2012年賒銷等離子電視-批，按價目表的價格計算，貨款金額為100萬元.給買方的商業(yè)折扣為5%，同時規(guī)定的付款條件為2/10，1/20，n/30，其中10天內(nèi)付款比例為70%，10～20天內(nèi)付款比例為20%，20～30天內(nèi)付款比例為10%。

　　(2)201 2年向丙公司銷售-批冰箱.開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元。協(xié)議約定，丙公司在次年3月份之前有權(quán)退還冰箱，且在發(fā)出冰箱時無法合理估計退貨率。次年2月20日丙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，商品全部退回，假設(shè)2012年財務(wù)報表于2013年3月31日對外報出。

　　(3)2012年1月1日與某品牌簽訂柜臺出租協(xié)議，約定-次性收取2年的租金300萬元。

　　(4)2013年向個人銷售電視機100臺，不含稅價款0.3萬元，每臺成本0.2萬元，增值稅稅率為17%，同時回收舊款電視機作為商品購進，價款為0.01萬元(不考慮增值稅)。貨款已經(jīng)收到。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答9-10各題。

　　甲企業(yè)2012年因上述交易或事項而確認的收入金額為(　　)。

　　A.245萬元

　　B.395萬元

　　C.595萬元

　　D.605萬元

　　參考答案: A

　　答案解析:2012年確認收入=100×(1—5%)(1)+300/2(3)=95+150=245(萬元)

　　10 、甲企業(yè)2013年因上述交易或事項而確認的收入金額為(　　)。

　　A.30萬元

　　B.180萬元

　　C.300萬元

　　D.329萬元

　　參考答案: B

　　答案解析:2013年確認收入=300/2(3)+100×0.3(4)=180(萬元)

　　11、 自2×13年1月1日開始，A公司為改進所生產(chǎn)的產(chǎn)品進行一項科研工作，在研究階段發(fā)生支出50萬元，開發(fā)階段共發(fā)生支出90萬元(其中不符合資本化條件的支出40萬元)。到6月30日，由于A公司科研人員的后續(xù)研究經(jīng)驗缺乏，將其委托給B公司繼續(xù)研究，協(xié)議約定研究完成后該科研成果由A公司享有，A公司需要支付價款80萬元，到2×14年2月20日，該科研完成并取得科研成果。A公司支付價款80萬元。2×14年3月31日為申請專利發(fā)生注冊費等8萬元，同時為運行該專利發(fā)生了技術(shù)培訓(xùn)支出20萬元。則下列說法中正確的是(　　)。

　　A.A公司2×13年計人當期損益的金額為50萬元

　　B.A公司2×13年末，在資產(chǎn)負債表“開發(fā)支出”項目中列示金額為140萬元

　　C.A公司2×14年取得該專利權(quán)后無形資產(chǎn)的人賬價值為138萬元

　　D.A公司2×14年發(fā)生的技術(shù)培訓(xùn)支出應(yīng)該計入無形資產(chǎn)的人賬成本

　　參考答案: C

　　答案解析:選項A，A公司2×13年計入當期損益的金額=50+40=90(萬元);選項B，A公司2×13年末，在資產(chǎn)負債表“開發(fā)支出”項目中列示金額=90-40=50(萬元);選項C，A公司2×14年取得該專利權(quán)后無形資產(chǎn)的人賬價值=(90-40)+80+8=138(萬元);選項D，A公司2×14年發(fā)生的技術(shù)培訓(xùn)支出應(yīng)該計入當期損益(管理費用)。

　　12、 海森公司2013年1月1日以1200萬元為對價取得非關(guān)聯(lián)企業(yè)順達公司100%的股權(quán)，投資當日順達公司凈資產(chǎn)賬面價值為800萬元，順達公司報表中存在其擁有但未確認的-項特許經(jīng)營權(quán)，該特許經(jīng)營權(quán)使用期限根據(jù)目前信息暫時無法合理估計，同時根據(jù)協(xié)議雙方約定該特許經(jīng)營權(quán)可單獨對外出售。該項經(jīng)營權(quán)在購買日允價值為200萬元，2013年順達公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，分配現(xiàn)金股利20萬元。2014年初海森公司對外出售順達公司20%股權(quán)，取得價款300萬元。處置股權(quán)當日順達公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1100萬元。不考慮所得稅等因素。則下列有關(guān)上述業(yè)務(wù)的會計處理表述正確的是(　　)。

　　A.2013年取得投資日海森公司合并報表中應(yīng)確認的商譽金額為400萬元

　　B.處置股權(quán)日，該項交易在合并報表中認可的處置損益為0

　　C.處置股權(quán)日，合并報表中應(yīng)確認的商譽金額為160萬元

　　D.處置股權(quán)日，海森公司處置股權(quán)取得價款300萬元與處置部分應(yīng)享有順達公司可辨認凈資產(chǎn)自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額84萬元應(yīng)計入合并當期投資收益

　　參考答案: B

　　答案解析:選項A，取得投資日，海森公司合并報表中應(yīng)確認的商譽金額=1200-(800+200)×100%=200(萬元);選項C，不喪失控制權(quán)處置子公司部分股權(quán)合并報表中商譽金額應(yīng)保持不變，仍為200萬元;選項D，不喪失控制下合并報表中處置價款與應(yīng)享有子公司自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額計入資本公積。
 

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　　二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共計20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入)

　　1、按照我國會計準則的規(guī)定，以下各項中應(yīng)當在財務(wù)報表附注中披露的有(　　)。

　　A.會計政策變更當期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額

　　B.會計估計變更的累積影響數(shù)

　　C.會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因

　　D.前期差錯的性質(zhì)

　　參考答案: A,C,D

　　答案解析:會計估計變更應(yīng)采用未來適用法，不需要計算累積影響數(shù)。

　　2、甲公司和乙公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司以在建的工程和生產(chǎn)用A設(shè)備與乙公司的生產(chǎn)用B設(shè)備、專利權(quán)進行交換，假定不具有商業(yè)實質(zhì)，A設(shè)備和B設(shè)備均為2010年購買的。具體資料如下。

　　(1)甲公司換出：①在建的工程：已發(fā)生的成本為300萬元;稅務(wù)部門核定應(yīng)交營業(yè)稅15萬元;②A設(shè)備：原值為300萬元，已計提折舊100萬元;稅務(wù)部門核定應(yīng)交增值稅34萬元。

　　(2)乙公司換出：①B設(shè)備：原值為310萬元，折舊為10萬元;稅務(wù)部門核定應(yīng)交增值稅51萬元;②專利權(quán)：初始成本200萬元，累計攤銷額20萬元;稅務(wù)部門核定應(yīng)交營業(yè)稅9萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列2-3問題。

　　下列有關(guān)乙公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，表述正確的有(　　)。

　　A.為換出資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)稅等相關(guān)稅費也應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本

　　B.應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換人資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換人資產(chǎn)的成本

　　C.換人在建工程的成本為288萬元

　　D.換入A設(shè)備的成本為192萬元

　　E.計入當期營業(yè)外支出的金額為26萬元

　　參考答案: A,B

　　答案解析:換人在建工程的成本=(300+51+180+9-34)×300/(300+200)=303.6(萬元)換人A設(shè)備的成本=(300+51+180+9-34)×200/(300+200)=202.4(萬元)計入營業(yè)外支出的金額=0(萬元)

　　3、下列有關(guān)甲公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，表述正確的有(　　)。

　　A.換人B設(shè)備的成本為311.25萬元

　　B.換入專利權(quán)的成本為186.75萬元

　　C.換出在建的工程應(yīng)確認換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額形成的損益

　　D.換出A設(shè)備應(yīng)確認換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額形成的損益

　　E.計入當期營業(yè)外收入的金額為2萬元

　　參考答案: A,B

　　答案解析:本題是不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，所以不確認換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額形成的損益，選項C、D錯誤。

　　換入B設(shè)備的成本=(300+15+200+34-51)×300/(300+180)=311.25(萬元)

　　換入專利權(quán)的成本=(300+15+200+34-51)×180/(300+180)=186.75(萬元)

　　計人營業(yè)外收入的金額=0

　　4、 下列各項目中，屬于’止渡本企業(yè)資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)確認收入的有(　　)。

　　A.金融企業(yè)讓渡現(xiàn)金使用權(quán)按期計提的利息收入

　　B.出售固定資產(chǎn)所取得的收益

　　C.合同約定按銷售收入-定比例收取的專利權(quán)使用費收入

　　D.轉(zhuǎn)讓商標使用權(quán)收取的使用費收人

　　參考答案: A,C,D

　　答案解析:選項B，出售固定資產(chǎn)所取得的收益屬于利得。

　　5、下列關(guān)于債務(wù)重組的說法中，正確的有(　　)。

　　A.債務(wù)人以持有至到期投資償還債務(wù)的，債權(quán)人以持有至到期投資的公允價值與相關(guān)稅費之和確認其初始入賬成本

　　B.債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式償還債務(wù)的，股份的公允價值總額與股本之間的差額計入資本公積-股本溢價

　　C.債務(wù)人以存貨償還債務(wù)的，視同銷售該存貨，應(yīng)按照其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)存貨的成本

　　D.債務(wù)人以可供出售金融資產(chǎn)償還債務(wù)的，可供出售金融資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計人資本公積

　　參考答案: B,D

　　答案解析:選項D，應(yīng)記人“投資收益”。
 

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　　6、 甲公司主要從事機器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，系增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別指明外，銷售價格均不含增值稅。

　　2014年發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下。

　　(1)2014年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售-套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為90萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為70萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為75.8178萬元。假定甲公司收取最后-筆貨款時開出增值稅專用發(fā)票，同時收取增值稅額15.3萬元。假定符合稅法要求，不考慮其他因素。甲公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益，實際年利率為6%。

　　(2)2014年3月1日，甲公司與丙公司簽訂售后回購融入資金合同。合同規(guī)定，丙公司購人甲公司100臺中型設(shè)備，每臺銷售價格為30萬元。甲公司已于當日收到貨款，每臺銷售成本為10萬元(未計提跌價準備)。同時，甲公司于2014年7月31 日按每件35萬元的價格購回全部設(shè)備。甲公司開據(jù)增值稅專用發(fā)票，設(shè)備已經(jīng)發(fā)出。假定甲公司按月平均計提利息費用。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素的影響，回答6-7問題。

　　下列關(guān)于資料(1)的交易或事項對甲公司2014年度會計處理的相關(guān)表述中，正確的有(　　)。

　　A.2014年末長期應(yīng)收款賬面價值為623668.68元

　　B.2014年確認主營業(yè)務(wù)收入758178元

　　C.2014年影響營業(yè)利潤的金額為103668.68元

　　D.2014年確認財務(wù)費用-45490.68元

　　參考答案: A,B,C,D

　　答案解析:選項A，2014年末長期應(yīng)收款賬面價值=900000—141822—180000+758178×6%=623668.68(元);選項B，確認的主營業(yè)務(wù)收人為大型設(shè)備的銷售價格758178元;選項C，2014年影響營業(yè)利潤的金額=758178-700000+45490.68=103668.68(元);選項D，2014年確認財務(wù)費用=(900000—1 41822)×6%=45490.68(元)(貸方?jīng)_減財務(wù)費用)。

　　7、根據(jù)資料(2)，下列關(guān)于售后回購的說法中正確的有(　　)。

　　A.有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理

　　B.2014年3月1日銷售商品時確認計入其他應(yīng)付款的金額為3500萬元

　　C.2014年3月31日計提利息費用的金額為100萬元

　　D.2014年3月1日銷售商品時應(yīng)確認營業(yè)成本1000萬元

　　參考答案: A,C

　　答案解析:選項B，該項售后回購業(yè)務(wù)不符合收入確認條件的，銷售的商品不確認收入，銷售價格確認為負債.所以這里確認其他應(yīng)付款的金額=30×100=3000(萬元);選項D，該項售后回購業(yè)務(wù)不符合收入確認條件，不需結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　8、 振興實業(yè)為建造辦公樓發(fā)生兩筆-般借款，分別為：2011年3月1日借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6%，利息按年支付;2011年9月1日借款5000萬元，借款期限為5年，年利率為8%，利息按年支付。當年資產(chǎn)支出如下：3月1日180萬元、5月1日1200萬元、8月1日600萬元、12月1日2400萬元。假定企業(yè)按季度計算資本化率，則下列關(guān)于該企業(yè)2011年各季度資本化率的計算正確的有(　　) 。

　　A.第-季度-般借款資本化率為1.5%

　　B.第二季度-般借款資本化率為1.5%

　　C.第三季度-般借款資本化率為1.73%

　　D.第四季度-般借款資本化率為1.86%

　　參考答案: A,B,C,D

　　答案解析:①第一季度一般借款資本化率=[2000×6%×1/12]/(2000×1/3)=1.5%②第二季度一般借款資本化率=6%×3/12=1.5%③第三季度一般借款資本化率=(2000×6%×3/12+5000×8%×1/12)/(2000×3/3+5000×1/3)=1.73%④第四季度一般借款資本化率=(2000×6%×3/12+5000×8%×3/12)/(2000×3/3+5000×3/3)=1.86%

　　9、甲公司與乙公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年甲、乙公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)。

　　(1)8月，甲公司以-臺生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備換入乙公司的-項投資性房地產(chǎn)，交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司換出設(shè)備的原價為200萬元，已使用1.5年，已提折舊50萬元，已提減值準備20萬元，公允價值為160萬元。乙公司換出的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，賬面余額為140萬元，其中成本為100萬元，公允價值變動(借方)為40萬元，公允價值為170萬元。乙公司另向甲公司支付銀行存款17.2萬元。甲公司為取得上述房地產(chǎn)，用銀行存款支付契稅、手續(xù)費等共計4萬元。甲公司換入該項房地產(chǎn)當日將其對外出租，作為投資性房地產(chǎn)核算。乙公司因換出房地產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅9萬元，乙公司將換人設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。

　　(2)10月，甲公司將-項賬面價值為110萬元的持有至到期投資與乙公司-項公允價值為100萬元的土地使用權(quán)相交換，未發(fā)生其他款項的收付。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答9-10問題。

　　下列有關(guān)甲公司的會計處理，說法正確的有(　　)。

　　A.換入投資性房地產(chǎn)的成本為142.8萬元

　　B.支付的契稅、手續(xù)費等應(yīng)計入當期損益

　　C.換入投資性房地產(chǎn)的成本為174萬元

　　D.換出設(shè)備的處置利得為30萬元

　　E.換出持有至到期投資應(yīng)確認投資收益-10萬元

　　參考答案: C,D,E

　　答案解析:選項B，為換入房產(chǎn)支付的契稅、手續(xù)費等應(yīng)計人換入房地產(chǎn)成本;選項C，換入投資性房地產(chǎn)的成本=160+支付的補價10+4=174(萬元);選項D，換出設(shè)備的處置利得=160-(200—50—20)=30(萬元);選項E，資料(2)不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司換出的持有至到期投資按賬面價值110萬元結(jié)轉(zhuǎn)，換入土地使用權(quán)的入賬價值為100萬元，借方差額作為持有至到期投資的處置損益，記入“投資收益”。

　　10、下列有關(guān)乙公司的會計處理，說法不正確的有(　　)。

　　A.換人固定資產(chǎn)的成本為187.2萬元

　　B.換入固定資產(chǎn)的成本為160萬元

　　C.換出房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計人營業(yè)外支出

　　D.上述業(yè)務(wù)對乙公司營業(yè)利潤的影響為70萬元

　　E.上述業(yè)務(wù)對乙公司營業(yè)利潤的影響為21萬元

　　參考答案: A,C,D

　　答案解析:選項A，換入固定資產(chǎn)的成本=170-收到的補價10=160(萬元);選項C，應(yīng)交的營業(yè)稅應(yīng)計人營業(yè)稅金及附加;選項D，上述業(yè)務(wù)對乙公司營業(yè)利潤的影響=170—140+40—40—9=21(萬元)。
 

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　　三、綜合題(本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型最高得分為61分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入)

　　1、甲公司是一生產(chǎn)制造型企業(yè)，專門生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，2012年和2013年發(fā)生了如下相關(guān)業(yè)務(wù)。

　　(1)2012年2月，甲公司需購置-臺環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備，預(yù)計價款為1000萬元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補助360萬元的申請。2012年2月14日，政府批準了甲公司的申請并撥付甲公司360萬元財政撥款(同日到賬)。

　　(2)2012年3月1日，甲公司為建造-項工程，向政府申請補助100萬元，3月20日，政府批準了甲公司的申請并撥付甲公司100萬元財政撥款，該項工程在2012年末尚未完工。

　　(3)2012年3月31日，甲公司購入上述環(huán)保設(shè)備，實際成本為1200萬元，使用壽命5年，采用直線法計提折舊(假設(shè)無殘值)，該設(shè)備不需要安裝，購入當天即達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(4)2012年5月1日，甲公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品因其價格受到政府限制，政府給予了20萬元的補貼用于彌補本期的虧損。

　　(5)2012年7月，甲公司因生產(chǎn)的B產(chǎn)品比較先進，符合增值稅先征后返的原則，稅務(wù)局按照其實際繳納的增值稅返還了80%，2012年7月繳納了200萬元，2012年8月返還增值稅160萬元。

　　(6)2012年10月，甲公司向政府返還補貼收入10萬元。

　　(7)2013年3月31日，甲公司出售了2012年購入的環(huán)保設(shè)備，取得價款1000萬元。假定按月分攤遞延收益。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：(答案金額以“萬元”為單位)

　　(1)判斷上述業(yè)務(wù)中哪些是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。

　　(2)計算上述業(yè)務(wù)中因政府補助對甲公司2012年損益的影響金額。

　　(3)編制甲公司與環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備相關(guān)的會計處理。

　　【答案解析】

　　(1)甲公司因購置環(huán)保設(shè)備和建造工程而申請的財政撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。

　　(2)上述業(yè)務(wù)中(4)、(5)、(6)在發(fā)生時直接計人或沖減營業(yè)外收入，這3個事項對于當期損益的影響金額=20+160—10=170(萬元)。

　　另外，2012年年末應(yīng)攤銷因環(huán)保設(shè)備而產(chǎn)生的政府補助計入損益的金額=360/5 × 9/12=54(萬元)，所以政府補助對2012年損益的影響金額=170+54=224(萬元)。

　　(3)2012年2月14日，甲公司收到財政撥款：

　　借：銀行存款360

　　貸：遞延收益360

　　2012年3月31日，甲公司購入環(huán)保設(shè)備：

　　借：固定資產(chǎn)1209

　　貸：銀行存款1200

　　2012年4-12月每月分別攤銷遞延收益：

　　借：遞延收益(360/5/12)6

　　貸：營業(yè)外收入6

　　同時，每月分別計提折舊：

　　借：制造費用(1200/5/12)20

　　貸：累計折舊20

　　2013年1—3月每月分別攤銷遞延收益：

　　借：遞延收益6

　　貸：營業(yè)外收入6

　　同時，每月分別計提折舊：

　　借：制造費用(1200/5/12)20

　　貸：累計折舊20

　　2013年3月31日出售該套設(shè)備：

　　借：固定資產(chǎn)清理960

　　累計折舊(1200/5)240

　　貸：固定資產(chǎn)1200

　　借：銀行存款1000

　　貸：固定資產(chǎn)清理960

　　營業(yè)外收入40

　　轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：

　　借：遞延收益[360/5/12×(4×12)]288

　　貸：營業(yè)外收入288
 

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　　2、天成公司和林海公司是不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的兩個獨立的公司，適用的增值稅稅率均為17%。有關(guān)企業(yè)合并資料如下。

　　(1)2012年12月25日，這兩個公司達成合并協(xié)議，由天成公司采用控合并方式對林海公司進行合并，合并后天成公司取得林海公司70%的股份。

　　(2)2013年1月1日天成公司以 一項固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和庫存商品作為對價合并了林海公司。該固定資產(chǎn)原值為3600萬元，已計提折舊1480萬元，公允價值為1920萬元;交易性金融資產(chǎn)的成本為2000萬元，公允價值變動(借方余額)為200萬元，公允價值為2600萬元;庫存商品賬面價值為1600萬元，未計提跌價準備，公允價值為2000萬元;相關(guān)資產(chǎn)均已交付林海公司并辦妥相關(guān)手續(xù)。假定不考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的稅費。

　　(3)天成公司為企業(yè)合并發(fā)生審計、評估費120萬元。

　　(4)購買日林海公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為8000萬元(與賬面價值相等)。(5)2013年2月4日林海公司宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元。

　　(6)2013年全年林海公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元。

　　(7)2014年2月4日林海公司宣告分配現(xiàn)金股利4000萬元。

　　(8)2014年12月31日林海公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積200萬元。

　　(9)2014年全年林海公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元。

　　(10)2015年1月4日天成公司出售持有的林海公司全部股權(quán)的 一半，天成公司對林海公司的持股比例變?yōu)?5%，在林海公司董事會中派有代表，但不能對林海公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。出售取得的價款4000萬元已收到，當日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。其他資料：假定不考慮所得稅等因素的影響。

　　要求：

　　(1)確定購買方。

　　(2)計算確定購買成本。

　　(3)計算固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益。

　　(4)計算購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽金額。

　　(5)計算天成公司2013年個別財務(wù)報表中因該項投資應(yīng)確認的投資收益金額，并編制購買日天成公司個別報表的會計分錄。

　　(6)判斷2015年1月4日出售 一半股權(quán)后，天成公司對該項股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由。

　　(7)計算由于處置該股權(quán)對天成公司個別財務(wù)報表留存收益的影響額。

　　【答案解析】

　　(1)天成公司為購買方。(2)天成公司的購買成本=1920+2600+2000×(1+17%)=6860(萬元)(3)固定資產(chǎn)處置損益=1920-(3600—1480)=-200(萬元)交易性金融資產(chǎn)處置損益=2600—2200=400(萬元)

　　(4)購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽金額=6860—8000×70%=1260(萬元)(5)天成公司作為合并對價交付的交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益=2600—2000=600(萬元);由于林海公司宣告分配現(xiàn)金股利應(yīng)確認的投資收益=2000×70%=1400(萬元)。因此，天成公司2013年個別財務(wù)報表中因該項投資應(yīng)確認的投資收益金額為2000萬元(600+1400)。天成公司在購買日的會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理2120

　　累計折舊1480

　　貸：固定資產(chǎn)3600

　　借：長期股權(quán)投資-林海公司6860

　　營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失200

　　貸：固定資產(chǎn)清理2120

　　交易性金融資產(chǎn)-成本2000

　　-公允價值變動200

　　投資收益400

　　主營業(yè)務(wù)收入2000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　(2000× 17%)340

　　借：公允價值變動損益200

　　貸：投資收益200

　　借：主營業(yè)務(wù)成本1600

　　貸：庫存商品1600

　　借：管理費用120

　　貸：銀行存款120

　　(6)天成公司出售-半股權(quán)后應(yīng)采用權(quán)益法核算該項股權(quán)投資。理由：天成公司對林海公司的持股比例變?yōu)?5%，在林海公司董事會中派有代表，但不能對林海公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制，能夠?qū)α趾９臼┘又卮笥绊憽Ｋ詰?yīng)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。(7)處置股權(quán)對天成公司留存收益的影響額=(3000+6000)× 35%-(2000×70%+4000×70%)×50%=3150—2100=1050(萬元)

　　【提示】(3000+6000)× 35 %是處置投資以后按照持股比例計算應(yīng)享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的凈損益的影響;(2000× 70%+4000× 70%)×50%是處置投資以后按照持股比例計算應(yīng)享有被投資單位自購買日至處置投資日期間宣告分派的現(xiàn)金股利的影響。
 

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　　【摘要】2015年注冊會計師考試時間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校提供“2015年注冊會計師《會計》全真機考測試題(第二套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習的查漏補缺，往往查漏補缺做好的方法就是多做些習題檢驗自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊會計師考試，?？忌〉煤贸煽?。

　　3、飛樂公司為家電生產(chǎn)企業(yè)，隨著國家家電下鄉(xiāng)和以舊換策的持續(xù)實施，飛樂公司產(chǎn)品銷量連續(xù)增長，至2013年年末太陽能熱水器銷量已達到生產(chǎn)線最大產(chǎn)能，遂決定擴大生產(chǎn)能力、租人一條新的太陽能熱水器生產(chǎn)線。2013年年末，飛樂公司面臨兩種方案可供選擇。

　　方案-：

　　與乙租賃公司(以下簡稱乙公司)簽訂協(xié)議租人生產(chǎn)線。

　　租賃期為2013年12月31日至2017年12月31日，2014年至2017年每年年末支付租金600萬元。租賃期滿時，A生產(chǎn)設(shè)備的估計余值為300萬元，均由飛樂公司自行擔保。租賃合同年利率為6%，飛樂公司無法獲知乙公司的租賃內(nèi)含利率。

　　2013年12月31日，該生產(chǎn)線在乙公司的賬面價值為2500萬元，公允價值也為2500萬元，已使用3年，預(yù)計尚可使用5年。2017年12月31日，飛樂公司將A生產(chǎn)設(shè)備歸還給乙公司。

　　方案二：

　　與丙公司簽訂協(xié)議租人生產(chǎn)線。丙公司原為家電生產(chǎn)企業(yè)，近年主業(yè)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)電腦及相關(guān)部件，導(dǎo)致生產(chǎn)線閑置。

　　租賃期為2013年12月31日至2015年12月31日，2013年至2015年，每年年末支付租金500萬元。丙公司該生產(chǎn)線賬面價值為2300萬元，公允價值為2500萬元，已經(jīng)使用3年，預(yù)計尚可使用5年。2015年12月31日租賃期滿時歸還資產(chǎn)。

　　假設(shè)兩條生產(chǎn)線型號、生產(chǎn)能力及新舊程度完全相同。2013年12月31日，生產(chǎn)線運抵飛樂公司當日即可投入使用;生產(chǎn)線生產(chǎn)的熱水器于生產(chǎn)當年全部對外出售。飛樂公司固定資產(chǎn)均采用年限平均法計提折1日。

　　另外，飛樂公司正在籌備上市，為滿足相關(guān)法規(guī)規(guī)定的連續(xù)三年盈利要求(2014年為第三年)，公司暫緩考慮長期指標，下年經(jīng)營首要目標是當年盈利最大化。[(P/A，6%，4)=3.4651;(P/F，6%，4)=0.7921;(P/A，2%，4)=3.8077;(P/F，2%，4)=0.9238]

　　要求：

　　(1)以飛樂公司2014年經(jīng)營目標為基礎(chǔ)，分別對兩個方案進行分析，說明飛樂公司應(yīng)作出的選擇。

　　(2)如果飛樂公司選擇方案一，編制飛樂公司2017年年末租金支付以及其他與租賃事項有關(guān)的會計分錄;如果飛樂公司選擇方案二.編制丙公司2015年與租賃事項相關(guān)的會計分錄。

　　(3)如果飛樂公司選擇方案一，計算乙公司的租賃內(nèi)含利率并編制其在2014年的有關(guān)會計分錄(結(jié)果保留兩位小數(shù)，金額單位用“萬元”表示)

　　【答案解析】

　　(1)方案-屬于融資租賃。

　　理由：該最低租賃付款額的現(xiàn)值=600×3.4651+300X0.7921=2316.69(萬元)，占租賃資產(chǎn)公允價值(2500萬元)的92.67%，在90%以上，另外，租賃期占資產(chǎn)尚可使用年限的80%(4/5)，大于75%，符合融資租賃的判斷標準。

　　方案二屬于經(jīng)營租賃(不符合融資租賃任何-條標準)。

　　因為兩條生產(chǎn)線型號、生產(chǎn)能力以及新舊程度完全相同，所以二者產(chǎn)品產(chǎn)量及收入金額是相等的，為了達到盈利最大化耳標，就要使得企業(yè)2014年租賃相關(guān)費用最小化。

　　對于方案-而言，該租入固定資產(chǎn)入賬價值為2316.69萬元，對2014年費用的影響金額=計提折舊對營業(yè)成本的影響(2316.69—300)/4+當年應(yīng)分攤的融資費用2316.69 X 6%=504.17+139=643.17(萬元)。

　　對于方案二而言，每年應(yīng)該確認的租金費用金額=500X 3/2=750(萬元)。

　　因此，飛樂公司應(yīng)該選擇方案-。

　　(2)飛樂公司選擇了方案-，相關(guān)賬務(wù)處理為：

　　①支付租金

　　借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款600

　　貸：銀行存款600

　?、诖_認當年應(yīng)分攤的融資費用：2014年分攤的融資費用=2316.69×6%=139(萬元);2015

　　年分攤的融資費用=[2316.69-(600—139)]x 6%=111.34(萬元);2016年分攤的融資費用=[ 2316.69-(600-139)-(600-111.34)]×6%=82.02(萬元);2017年應(yīng)分攤的融資費用(租賃最后一年做尾數(shù)調(diào)整，倒擠計算)=(600×4+300—2316.69)-139-111.34-82.02=50.95(萬元)

　　借：財務(wù)費用50.95

　　貸：未確認融資費用50.95

　?、塾嬏嵴叟f

　　計提折舊=2316.69-300-504.17×3=504.18(萬元)

　　借：制造費用-折舊費504.18

　　貸：累計折舊504.18

　　④歸還設(shè)備

　　借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款300

　　累計折舊2016.69

　　貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)2316.69

　　(3)①計算租賃內(nèi)含利率R：

　　600×(P/A，R，4)+300×(P/F，R，4)=2500(萬元)

　　因為：600×(P/A，2%，4)+300 X(P/F，2%，4)=2561.76(萬元)

　　600×(P/A，6%，4)+300 X(P/F，6%，4)=2316.69(萬元)

　　所以：(R-2%)/(6%-2%)=(2500-2561.76)/(2316.69-2561.76)

　　計算得知，租賃內(nèi)含利率=3%。

　　②賬務(wù)處理：

　　2014年12月31日

　　借：銀行存款600

　　貸：長期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款600

　　借：未實現(xiàn)融資收益75

　　貸：租賃收入(2500X 3%)75
 

　　相關(guān)閱讀>>2015年注冊會計師考試時間具體安排和考試地點

　　專業(yè)階段考試：

　　2015年10月17日08：30—11：00 審計

　　13：00—15：30 財務(wù)成本管理

　　17：30—19：30 經(jīng)濟法

　　2015年10月18日08：30—11：30 會計

　　13：30—15：30 公司戰(zhàn)略與風險管理

　　17：30—19：30 稅法

　　考試地點

　　專業(yè)階段考試地點安排在各省、自治區(qū)、直轄市設(shè)立的考區(qū)。

　　成績合格標準及成績有效期

　　(一)考生答卷由中注協(xié)集中組織評閱?？荚嚦煽兘?jīng)財政部注冊會計師考試委員會認定后發(fā)布?？忌傻卿浿凶f(xié)網(wǎng)站查詢成績并下載打印成績單。

　　(二)每科考試均實行百分制，60 分為成績合格分數(shù)線。

　　(三)專業(yè)階段考試的單科考試合格成績5年內(nèi)有效。對在連續(xù)5個年度考試中取得專業(yè)階段考試全部科目合格成績的考生，頒發(fā)注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試合格證。

　　注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試合格證由考生到專業(yè)階段最后科目考試報考所在省級注協(xié)申領(lǐng)。

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