2015年注冊會計師《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》內(nèi)部控制評價考點
【摘要】2015年注冊會計師《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》考試時間10月18日舉行,為了考生更好的備考,環(huán)球網(wǎng)校提供“2015年注冊會計師《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》內(nèi)部控制評價考點”,可以有效針對2015年注冊會計師提高階段有所幫助,希望考生能把知識點融會貫通,現(xiàn)整理如下,供注冊會計師考生學(xué)習(xí)公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理。環(huán)球網(wǎng)校助你一臂之力
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內(nèi)部控制評價
內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。
在企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)中,內(nèi)部控制評價是極為重要的一環(huán)。
一、內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)遵循的原則
根據(jù)《評價指引》的要求,內(nèi)部控制評價應(yīng)遵循以下三個原則:
1.全面性原則
評價工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計與運行,涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。
2.重要性原則
評價工作應(yīng)當(dāng)在全面評價的基礎(chǔ)上,關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。
3.客觀性原則
評價工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險狀況,如實反映內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性。
二、內(nèi)部控制評價的內(nèi)容
《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》對內(nèi)部控制評價內(nèi)容的有關(guān)規(guī)定,是我國內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的一大創(chuàng)新。發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟國家或地區(qū)的通行做法一般要求企業(yè)對與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性進行自我評價,《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》則在此基礎(chǔ)上更進一步,要求企業(yè)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度,圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素,對內(nèi)部控制有效性進行全面評價,包括財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性。
三、內(nèi)部控制評價的程序
根據(jù)《評價指引》的要求,企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)部控制評價辦法規(guī)定程序,有序開展內(nèi)部控制評價工作。
內(nèi)部控制評價程序一般包括:
1.制定評價控制方案
企業(yè)可以授權(quán)審計部門或?qū)iT機構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價組織的實施工作。這實際上就為內(nèi)部控制評價工作的開展設(shè)置了專門的職能機構(gòu)。
該評價部門或機構(gòu)應(yīng)具備以下條件:
(1)能夠獨立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運行過程及結(jié)果進行監(jiān)督的權(quán)力;
(2)具備與監(jiān)督和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng);
(3)與企業(yè)其他職能機構(gòu)就監(jiān)督與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)調(diào)一致,在工作中相互配合、相互制約;
(4)能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持,通常直接接受董事會及其審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)事會的監(jiān)督,有足夠的權(quán)威性來保證內(nèi)部控制評價工作的順利開展。
內(nèi)部控制評價部門或機構(gòu)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部監(jiān)督情況和要求,制定評價工作方案,明確評價范圍、工作任務(wù)、人員組織、進度安排和費用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容,報經(jīng)董事會或其授權(quán)審批后實施。這是一個進行內(nèi)部控制評估前的全面計劃,提供內(nèi)部控制評價的效率和效果。
2.組成評價工作組
在設(shè)置內(nèi)部控制評價機構(gòu)的基礎(chǔ)上,還要求企業(yè)成立專門的評價工作組,接受內(nèi)部控制評價機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo),具體承擔(dān)內(nèi)部控制檢查評價的任務(wù)。評價工作組成員應(yīng)具備獨立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)及吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機構(gòu)熟悉情況、參與日常監(jiān)控的負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)骨干參加。
對于擁有內(nèi)部審計部門的企業(yè)來說,內(nèi)審部門很大可能也同樣地?fù)?dān)當(dāng)內(nèi)部控制評價組的工作。如果企業(yè)決定利用外聘會計師事務(wù)所為其提供內(nèi)部控制評價服務(wù),根據(jù)《基本規(guī)范》的要求,該事務(wù)所不應(yīng)同時為企業(yè)提供內(nèi)部控制的審計服務(wù)。
3.實施評價工作與測試
評價工作組需通過了解企業(yè)公司層面基本情況、各業(yè)務(wù)層面的主要流程、識別有關(guān)主要風(fēng)險后,才能開展實施及測試設(shè)計和運行有效性的內(nèi)部控制工作。
(1)了解公司層面基本情況。評價工作組與被評價單位進行充分溝通,了解其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍、企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、人力資源等內(nèi)部環(huán)境及內(nèi)部控制內(nèi)容中五個要素的運作情況。
(2)了解各業(yè)務(wù)層面的主要流程及風(fēng)險。在這一階段,評價工作組把工作重點放在主要業(yè)務(wù)流程中,如資金管理流程、銷售流程和采購流程等。
為支持評估工作與相關(guān)測試有效進行,企業(yè)應(yīng)建立全面文檔記錄。文檔記錄可以幫助評價工作組了解各個主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域的流程,識別相關(guān)的風(fēng)險關(guān)注點及可能存在的內(nèi)部控制措施。
評價工作組可審閱的內(nèi)控流程文檔可能有:
?、亠L(fēng)險控制矩陣文檔。關(guān)注點在于復(fù)核風(fēng)險流程的合理性,例如,文檔是否包含了流程面臨的所有風(fēng)險、列示的風(fēng)險是否得到定期或及時的更新、對于各項風(fēng)險的重要性水平分析是否合理,以及復(fù)核控制點的識別,關(guān)鍵控制點、重要控制點、一般控制點的判斷是否合適。
②流程圖文檔。關(guān)注點在于流程圖是否與實際操作及風(fēng)險控制矩陣描述相符合、流程圖是否清楚地標(biāo)示所有風(fēng)險點及控制點、流程圖中責(zé)任部門、崗位以及其他管理機構(gòu)是否表述清晰、表述的流程路徑是否清晰、是否存在交叉,以及內(nèi)容是否涵蓋所有流程實際操作及相應(yīng)的控制活動。
?、蹖徟鷻?quán)限表文檔。關(guān)注點在于部門及崗位的描述是否準(zhǔn)確、權(quán)限的劃分和設(shè)置是否合理。
評價工作組應(yīng)識別業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵業(yè)務(wù)或固有風(fēng)險,提出對于每一重大流程在交易過程中“可能出錯”而產(chǎn)生重大錯誤的問題,在這些控制點上識別減低風(fēng)險的控制,這些控制應(yīng)當(dāng)能夠為防止發(fā)生重要的錯誤或者能發(fā)現(xiàn)并更正錯誤提供合理保證。有些控制可能并不顯而易見,可能是電子化或者是人工的,并且同時是高層及基層實施。這些關(guān)注點將是評價工作組進行設(shè)計或運行有效性并作出結(jié)論的地方。
(3)確定檢査評價范圍和重點。評價工作組根據(jù)掌握的情況確定評價范圍、檢查重點和抽樣數(shù)量,進行分工與測試。評價范圍、方式、程序和頻率,將因企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整,經(jīng)營環(huán)境、風(fēng)險水平等因素而異。
(4)開展現(xiàn)場檢査測試。評價工作組可綜合運用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地査驗、抽樣和比較分析等評價方法,收集被評價單位內(nèi)部控制設(shè)計與運行是否有效的證據(jù),按照要求填寫工作底稿、記錄有關(guān)測試結(jié)果。如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷,則需與管理層溝通,對有關(guān)缺陷進行認(rèn)定并進行記錄。
?、賯€別訪談。評價工作組人員可以個別訪談企業(yè)或被評價單位的不同人員,了解公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與運行。個別訪談通常用于企業(yè)層面與業(yè)務(wù)層面評價的階段。
②調(diào)査問卷。調(diào)查問卷多用于企業(yè)層面的評價,通過擴大對象范圍,如企業(yè)中的全體員工收集簡單結(jié)果,如對公司企業(yè)文化的認(rèn)同。
?、蹖n}討論。這是一種集合企業(yè)中有關(guān)專業(yè)人員就內(nèi)部控制執(zhí)行情況或控制問題進行分析和討論。
?、艽┬袦y試。穿行測試是指在流程中任意選取一項交易為樣本,獲取原始單據(jù)、跟蹤交易從最初起源,到會計處理,信息系統(tǒng)和財務(wù)報告編制,直到這項交易在財務(wù)報表中報告出來的全過程。通過執(zhí)行“穿行測試”,評價工作人員可獲取確定對一個流程的了解,查找潛在的內(nèi)控設(shè)計問題及識別出相關(guān)控制。
⑤實地查驗。這是一個用于業(yè)務(wù)層面評價的方法。例如,評價工作人員進行實地盤點以測試企業(yè)記錄存貨的數(shù)量,或有關(guān)控制的有效性。
?、蕹闃?。抽樣方法可以分為隨機抽樣和其他抽樣法。隨機抽樣一般被認(rèn)為是最具有代表性或是基于統(tǒng)計學(xué)的取樣方式,從樣本庫中抽取一定數(shù)量的樣本,進行控制測試,以獲取有關(guān)控制的運行狀況。隨機選取通常是采用電腦來完成。
?、弑容^分析。這是一種通過數(shù)據(jù)分析,識別評價關(guān)注點的方法。例如,通過比較月度的銷售情況,識別異常區(qū)間,進行檢查。
⑧審閱與檢查。這也是在業(yè)務(wù)層面評價的常用方法,通過核對有關(guān)證據(jù)而獲取有關(guān)控制的運行狀況,如選擇某些調(diào)節(jié)表上的差異,追溯到相應(yīng)的單據(jù)記錄(如銀行對賬單)或檢查調(diào)節(jié)表是否有相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字。
4.認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷
(1)內(nèi)部控制缺陷的分類
?、侔凑諆?nèi)部控制缺陷的本質(zhì)分類:內(nèi)部控制缺陷分為設(shè)計缺陷和運行缺陷。
1)設(shè)計缺陷是指企業(yè)缺少為實現(xiàn)控制目標(biāo)的必需控制,或者現(xiàn)有控制設(shè)計不適當(dāng),即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標(biāo)。
2)運行缺陷是指設(shè)計合理及有效的內(nèi)部控制,但在運作上沒有被正確地運行,包括執(zhí)行人員缺乏必要授權(quán)或?qū)I(yè)勝任能力,無法有效實施控制。
②按照內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度分類:
內(nèi)部控制缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。
1)重大缺陷(也稱實質(zhì)性漏洞),是指一個或多個控制缺陷的組合,可能嚴(yán)重影響內(nèi)部整體控制的有效性,進而導(dǎo)致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的情形。
2)重要缺陷,是指一個或多個控制缺陷的組合,其嚴(yán)重程度低于重大缺陷,但導(dǎo)致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的嚴(yán)重程度依然重大,需引起管理層關(guān)注。具體就是內(nèi)部控制中存在的、其嚴(yán)重程度不如重大缺陷、但足以引起內(nèi)部控制評價組關(guān)注的一個或多個控制缺陷的組合。
3)一般缺陷,是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。
內(nèi)部控制評價組需要評價其注意到的各項控制缺陷的嚴(yán)重程度,以確定這些缺陷單獨或組合起來,是否構(gòu)成重大缺陷。
(2)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定程序與整改
對于重大缺陷和重要缺陷的整改方案,應(yīng)向董事會(審計委員會)、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告并審定。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報告的情形,例如存在與管理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷,內(nèi)部控制評價組應(yīng)當(dāng)直接向董事會(審計委員會)、監(jiān)事會報告。重要缺陷并不影響企業(yè)內(nèi)部控制的整體有效性,但是應(yīng)當(dāng)引起董事會和管理層的重視。對于一般缺陷,可以向企業(yè)管理層報告,并視情況考慮是否需要向董事會(審計委員會)、監(jiān)事會報告。
5.匯總評價結(jié)果
評價工作組人員應(yīng)當(dāng)在其工作底稿中,記錄評價所實施的程序及有關(guān)結(jié)果。企業(yè)內(nèi)部控制評價工作組應(yīng)當(dāng)建立評價質(zhì)量交叉復(fù)核制度,有關(guān)評價報告應(yīng)由評價工作組負(fù)責(zé)人嚴(yán)格審核確認(rèn),與被評價單位進行通報,在提交內(nèi)部控制評價部門或機構(gòu)前得到被評價單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)。如果在評價工作中發(fā)現(xiàn)的所有差異,如穿行測試及控制測試中發(fā)現(xiàn)的與訪談結(jié)果的差異、與流程手冊的差異,也應(yīng)在匯總中適當(dāng)?shù)挠涗洝?/p>
企業(yè)內(nèi)部控制評價部門或機構(gòu)應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表,結(jié)合日常監(jiān)督和專項監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進情況,對內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進行綜合分析和全面復(fù)核,提出認(rèn)定意見,并以適當(dāng)?shù)男问较蚨聲?、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告。重大缺陷應(yīng)當(dāng)由董事會予以最終認(rèn)定。企業(yè)對于認(rèn)定的重大缺陷,應(yīng)當(dāng)及時采取應(yīng)對策略,切實將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi),并追究有關(guān)部門或相關(guān)人員的責(zé)任。
6.編報內(nèi)部控制評價報告
《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》要求,內(nèi)部控制評價報告應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)后對外披露或報送相關(guān)部門,即企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價報告的真實性負(fù)責(zé)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)以12月31日作為年度內(nèi)部控制評價報告的基準(zhǔn)日,并于基準(zhǔn)日后4個月內(nèi)報出內(nèi)部控制評價報告。對于基準(zhǔn)日至內(nèi)部控制評價報告發(fā)出日之間發(fā)生的影響內(nèi)部控制有效性的因素,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)和影響程度對評價結(jié)論進行相應(yīng)調(diào)整?!镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》只要求企業(yè)對控制缺陷尤其是重大缺陷作出說明,不涉及企業(yè)內(nèi)部其他保密信息。
《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》專門對內(nèi)部控制評價報告進行了規(guī)范,要求企業(yè)在評價報告中至少披露以下內(nèi)容:
(1)董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明,實質(zhì)就是董事會全體成員對內(nèi)部控制有效性負(fù)責(zé);
(2)內(nèi)部控制評價工作的總體情況,即概要說明;
(3)內(nèi)部控制評價的依據(jù),一般指《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》及企業(yè)在此基礎(chǔ)上制定的評價辦法;
(4)內(nèi)部控制評價的范圍,描述內(nèi)部控制評價所涵蓋的被評價單位,以及納入評價范圍的業(yè)務(wù)事項;
(5)內(nèi)部控制評價的程序和方法;
(6)內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況,主要描述適用本企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),并聲明與以前年度保持一致,同時,根據(jù)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),確定評價期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷;
(7)內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施;
(8)內(nèi)部控制有效性的結(jié)論,對不存在重大缺陷的情形,出具評價期末內(nèi)部控制有效結(jié)論,對存在重大缺陷的情形,不得作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論,并需描述該重大缺陷的成因、表現(xiàn)形式及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的重要程度。
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一、考點(考場)出現(xiàn)斷電情況的處理
如果個別考點(考場)出現(xiàn)斷電情況,可能影響該考點(考場)考生進入考場、下載試題、登錄考試頁面和正常答題。 >>點擊查看處理辦法全部內(nèi)容......
二、廣域網(wǎng)出現(xiàn)故障情況的處理
如果個別考點(考場)廣域網(wǎng)出現(xiàn)故障,可能影響該考點(考場)考生下載試題、登錄考試頁面。廣域網(wǎng)故障只在考試開始前對考生產(chǎn)生影響,考試開始后將不影響考生答題及考生答題結(jié)果的保存。 >>點擊查看處理辦法全部內(nèi)容......
三、局域網(wǎng)出現(xiàn)故障情況的處理
如果考試開始前個別考點(考場)局域網(wǎng)出現(xiàn)故障,可能影響該考點(考場)考生登錄考試頁面。考試開始后局域網(wǎng)出現(xiàn)故障,對考生不會產(chǎn)生影響。如果考試結(jié)束時個別考點(考場)局域網(wǎng)出現(xiàn)故障,可能影響該考點(考場)考生主動提交答題結(jié)果。 >>點擊查看處理辦法全部內(nèi)容......
四、考試管理機出現(xiàn)故障情況的處理
考試管理機是每個考場用于接收、上傳考試數(shù)據(jù)以及管理考試過程的計算機。如果個別考場考試管理機出現(xiàn)故障,可能影響該考場考生進入考場、下載試題和登錄考試頁面??荚嚬芾頇C故障只在考試開始前對考生產(chǎn)生影響,考試開始后將不影響考生答題及考生答題結(jié)果的保存。 >>點擊查看處理辦法全部內(nèi)容......
五、考試機出現(xiàn)死機情況的處理
考試機是每位考生用于接收考試數(shù)據(jù)、進行答題和保存答題結(jié)果的計算機。如果個別考生考試機出現(xiàn)死機,可能導(dǎo)致該考生無法登錄考試頁面和正常答題。>>點擊查看處理辦法全部內(nèi)容......
六、考試機出現(xiàn)配件或軟件故障情況的處理
考試機配件主要是指鍵盤、鼠標(biāo)等計算機配件。如果個別考生考試機配件出現(xiàn)故障,技術(shù)支持人員將采取措施予以排除,包括更換鍵盤、鼠標(biāo)等。排除故障期間,如果考試機繼續(xù)計時,經(jīng)批準(zhǔn)后,考生可以獲得相應(yīng)補時。 >>點擊查看處理辦法全部內(nèi)容......
七、故障發(fā)生時的處理程序
故障發(fā)生時,考生應(yīng)當(dāng)及時向監(jiān)考人員提出,服從監(jiān)考人員安排,耐心等待技術(shù)支持人員進行解決。
在發(fā)生上述斷電、斷網(wǎng)、考試管理機故障情況時,各省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)注冊會計師考試委員會辦公室應(yīng)當(dāng)及時上報財政部考辦,并隨時通報故障處理進展情況。如果考試開始前發(fā)生的故障在考試開始后50分鐘內(nèi)無法得到解決,或者考試開始后發(fā)生的故障在故障發(fā)生后50分鐘內(nèi)無法得到解決,財政部考辦將決定停止考試,并另行安排考試。機考公司應(yīng)當(dāng)安撫考生,盡快疏導(dǎo)考生離開考場。>>點擊查看處理辦法全部內(nèi)容......
八、為受到故障影響考生另行安排考試
財政部考辦將于2015年10月25日為受到故障影響的綜合階段考生在所在考區(qū)另行組織一次考試,2015年10月24日至25日為受到故障影響的專業(yè)階段考生在所在考區(qū)另行組織一次考試。相關(guān)考生的準(zhǔn)考證打印時間另行通知。>>點擊查看處理辦法全部內(nèi)容......
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