2013年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前串講：消費(fèi)稅

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     消費(fèi)稅

　　(一)概念

　　消費(fèi)稅是在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。

　　【提示】消費(fèi)稅屬于在單一環(huán)節(jié)征稅，增值稅是需要各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅;

　　【提示】消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅;所以銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”影響利潤(rùn);而繳納的增值稅不影響利潤(rùn)。

　　消費(fèi)稅=銷(xiāo)售額(不含增值稅)×消費(fèi)稅稅率

　　(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

　　1.企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅

　　2.企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于(在建工程)等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)

　　借：在建工程

　　貸：庫(kù)存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

　　【提示】針對(duì)增值稅的視同銷(xiāo)售行為，如果該商品屬于消費(fèi)稅的征稅范圍，則在視同銷(xiāo)售時(shí)，不但要交增值稅，也需要交消費(fèi)稅。

　　將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品貨物用于在建工程、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。

　　用于在建工程的部分，貸方計(jì)入庫(kù)存商品;用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的部分貸方計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

　　3.企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于集體福利：

　　借：管理費(fèi)用等(公允價(jià)值+增值稅+消費(fèi)稅)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　發(fā)放：

　　借：應(yīng)付職工薪酬――職工福利

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　4.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品(重點(diǎn))

　　【提示】考試時(shí)需要關(guān)注下列費(fèi)用或稅金計(jì)入委托加工物資的成本：

　　5.企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“材料采購(gòu)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　【相關(guān)鏈接】針對(duì)進(jìn)口貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)交納的增值稅，如果是屬于一般納稅人，則是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，則不將其計(jì)入存貨成本，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的關(guān)稅，也應(yīng)計(jì)入存貨成本。

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