2013會(huì)計(jì)職稱考試《初級經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》例題解析：企業(yè)投資稅務(wù)管理

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　　【例題】

　　某企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售，謀求市場競爭優(yōu)勢，打算在A地和B地設(shè)銷售代表處。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)測：2008年A地代表處將盈利100萬元，而B地代表處由于競爭對手眾多，2008年將暫時(shí)虧損50萬元，同年總部將盈利150萬元。公司高層正在考慮設(shè)立分公司形式還是子公司形式對企業(yè)發(fā)展更有利? 假設(shè)不考慮應(yīng)納稅所得額的調(diào)整因素，企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　【例題解析】

　　(1)假設(shè)兩分支機(jī)構(gòu)都采取分公司形式設(shè)立銷售代表處，則均不具備獨(dú)立納稅人條件，年企業(yè)所得額需要匯總到企業(yè)總部集中納稅。

　　則2008年公司應(yīng)繳所得稅為[(100-50+150)×25%]=50萬元

　　(2)假設(shè)A分支機(jī)構(gòu)采取分公司形式設(shè)立，B分支機(jī)構(gòu)采取子公司形式設(shè)立。

　　則企業(yè)總部應(yīng)繳所得稅為[(100+150)×25%]=62.5萬元

　　B分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年虧損所以不需要繳納所得稅，其虧損額需留至下一年度稅前彌補(bǔ)。

　　(3)假設(shè)A分支機(jī)構(gòu)采取子公司形式設(shè)立，B分支機(jī)構(gòu)采取分公司形式設(shè)立。

　　則企業(yè)總部應(yīng)繳所得稅為[(-50+150)×25%]=25萬元

　　A分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)繳所得稅為100×25%=25萬元

　　(4)假設(shè)兩分支機(jī)構(gòu)都采取子公司形式設(shè)立銷售代表處，則均為獨(dú)立法人，具備獨(dú)立納稅條件從而實(shí)行單獨(dú)納稅。

　　則企業(yè)總部應(yīng)繳所得稅為150×25%=37.5萬元

　　A分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)繳所得稅為100×25%=25萬元

　　B分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年虧損所以不需要繳納所得稅，其虧損額需留至下一年度稅前彌補(bǔ)。

　　結(jié)論：通過上述分析比較，B分支機(jī)構(gòu)設(shè)立為分公司形式對企業(yè)更有利。

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