初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》:政府補(bǔ)助的處理
政府補(bǔ)助的處理
企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。
一、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理
(一)確認(rèn)和計量
企業(yè)取得的各種政府補(bǔ)助在實際收到款項時,按照實際收到的金額計量。如果政府補(bǔ)助表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時按照其公允價值確認(rèn)和計量,公允價值不能可靠取得的,按照名義金額(即1元人民幣)計量。
(二)會計處理
根據(jù)配比原則,企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益,應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。
【注意】
第一,使用政府補(bǔ)助形成的資產(chǎn),按照相關(guān)資產(chǎn)核算要求處理;
第二,遞延收益分配的起點為"相關(guān)資產(chǎn)可供使用"時,對于應(yīng)計提折舊或攤銷的長期資產(chǎn),起點為開始計提折舊或攤銷的時點;
第三,遞延收益分配的終點為“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或被處置時(孰早)”。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置,尚未分配的遞延收益余額一次性計入當(dāng)期收益。
二、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助時,按照實際收到的金額確認(rèn)和計量。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費用或損失發(fā)生的期間計入當(dāng)期損益。所以,收到的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的,在取得時先確認(rèn)為遞延收益。
【注意】
第一,只有存在確鑿證據(jù)表明該項補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的,才可以在這項補(bǔ)助成為應(yīng)收款時予以確認(rèn)并按照應(yīng)收金額計量。
第二,如果難以分清補(bǔ)助期間的,根據(jù)重要性原則,企業(yè)通??梢詫⑴c收益相關(guān)的政府補(bǔ)助直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入,對于金額較大的補(bǔ)助,可以分期計入營業(yè)外收入。
三、與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理
政府補(bǔ)助的對象常常是綜合性項目,可能既包括設(shè)備等長期資產(chǎn)的購置,也包括人工費、購買服務(wù)費、管理費等費用化支出的補(bǔ)償,這種政府補(bǔ)助與資產(chǎn)收益均相關(guān)。
企業(yè)取得這類政府補(bǔ)助時,需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分,分別進(jìn)行會計處理。在實務(wù)中,政府常常只補(bǔ)貼整個項目開支的一部分,企業(yè)可能確實難以區(qū)分某政府補(bǔ)助中哪些與資產(chǎn)相關(guān)、哪些與收益相關(guān),或者對其進(jìn)行劃分不符合重要性原則或成本效益原則。這種情況下,企業(yè)可以將整項政府補(bǔ)助歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,視情況不同計入當(dāng)期損益,或者在項目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。
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初級會計職稱《初級會計實務(wù)》備考輔導(dǎo)(五)
2013年《初級會計實務(wù)》資產(chǎn)類分錄:庫存現(xiàn)金
2013年《初級會計實務(wù)》資產(chǎn)類分錄:應(yīng)收賬款
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