2018年初級會計職稱《初級會計實務》預習點：持有至到期投資的持有

　　持有至到期投資的持有

　　(環(huán)球網校提供持有至到期投資的持有)企業(yè)在持有持有至到期投資的會計期間，所涉及的會計處理主要有兩個方面：一是在資產負債表日確認債券利息收入，二是在資產負債表日核算發(fā)生的減值損失。

　　1、持有至到期投資的債券利息收入

　　企業(yè)在持有持有至到期投資的會計期間，應當按照攤余成本對持有至到期投資進行計量。

　　在資產負債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的債券利息收入，作為投資收益進行會計處理。

　　實際利率是指將金融資產在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產當前賬面價值所使用的利率。

　　實際利率在相關金融資產預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。

　　【延伸】如果有客觀證據表明該金融資產的實際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率替代實際利率使用。

　　會計分錄

　　借：應收利息(票面利息)【分期付息到期還本】

　　持有至到期投資——應計利息(票面利息)【到期一次還本付息】

　　貸：投資收益【期初債券的攤余成本×實際利率】

　　差額：持有至到期投資——利息調整

　　2、攤余成本

　　攤余成本是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失。

　　投資收益=本期計提的利息收入=期初攤余成本×實際利率

　　本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

　　期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息(期初攤余成本×實際利率)-本期收到的利息(分期付息債券面值×票面利率)和本金-本期計提的減值準備

　　【提示】如債券為到期一次還本付息的，上述計算期末持有至到期投資攤余成本的公式中“本期收到的利息和本金”項目為0。

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　　單項選擇題

　　1、企業(yè)持有的持有至到期投資為一次還本付息債券的，資產負債表日確認當期應收未收的利息應計入的會計科目是(　　)。

　　A.持有至到期投資—應計利息

　　B.應收利息

　　C.其他應收款

　　D.長期應收款

　　【答案】A

　　【解析】持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，在資產負債表日利息計入持有至到期投資—應計利息，增加持有至到期投資的賬面價值，選項A正確。

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