2017年度初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試輔導(dǎo)教材答疑(二)

　　2017年度全國會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo)教材《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑(二)

　　1. 教材第71頁【例1-86】的(1)中，購入工程物資支付的增值稅85000元是否應(yīng)計(jì)入工程物資的成本?是否應(yīng)按價(jià)稅分離處理?即“借：工程物資500000，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85000;貸：銀行存款585000”?

　　本題的(3)中，工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時(shí)，增值稅17000元是否還應(yīng)計(jì)入在建工程的成本?企業(yè)自己生產(chǎn)的商品用于不動(dòng)產(chǎn)是否還視同銷售并在貸方發(fā)生銷項(xiàng)稅額?若(1)和(3)均需調(diào)整，請(qǐng)列明分錄。

　　解答：按照財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)[2016]22號(hào))的相關(guān)規(guī)定，購入工程物資支付增值稅的，應(yīng)當(dāng)按取得成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按當(dāng)期可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。因《關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》的印發(fā)時(shí)間為2016年12月3日，晚于2017年版初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教材的成書時(shí)間，因此2017年版教材內(nèi)容系按原規(guī)定介紹的，我們將在下一版教材修訂時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

　　2. 教材第93頁的【例1-114】中，無形資產(chǎn)處置過程中的貸方科目“應(yīng)交稅費(fèi)”是否需要列出明細(xì)，即“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”?同時(shí)，該應(yīng)交稅費(fèi)的金額是否應(yīng)調(diào)整?因?yàn)?5000=500000×5%，而5%為營業(yè)稅稅率。

　　解答：【例1-114】中“應(yīng)交稅費(fèi)”的明細(xì)科目應(yīng)列明，即“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”，適用稅率應(yīng)為6%，金額應(yīng)為30000元。

　　3. 教材第119頁(2)視同銷售部分中，“視同銷售需要繳納增值稅的事項(xiàng)有：企業(yè)將資產(chǎn)或委托加工物資的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目”是否有誤?2017年稅法中是否還有非應(yīng)稅項(xiàng)目，即營業(yè)稅的項(xiàng)目?如果有錯(cuò)誤，那么企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的貨物用于不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是否應(yīng)該去掉應(yīng)交稅費(fèi)?

　　解答：財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)[2016]22號(hào))的制定依據(jù)為《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))等有關(guān)規(guī)定。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部令[2008]第50號(hào))規(guī)定：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;……(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;……”。因此，盡管營業(yè)稅已取消，但《增值稅暫行條例細(xì)則》列舉的“視同銷售”行為仍然包括“用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”的表述。因《關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》的印發(fā)時(shí)間為2016年12月3日，晚于2017版初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教材的成書時(shí)間，因此2017版教材維持了“用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”的表述。我們將在下一版教材修訂時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

　　企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的貨物用于建造本企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)等情況，仍形成增值稅納稅義務(wù)，體現(xiàn)為分錄中的應(yīng)交稅費(fèi)。

　　4. 教材第143頁第1行“以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”的表述是否有誤?按照修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是否應(yīng)屬于“其他綜合收益”?

　　解答：上述表述無誤。“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”不同于“其他綜合收益”。

　　直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失主要包括：

　　(1)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》規(guī)定，以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積);

　　(2)被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等)，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入投資方所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)。

　　5. 教材第175頁最后一行中注明：“房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅在‘管理費(fèi)用’科目核算”。全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目。此處是否應(yīng)該改為“稅金及附加”?

　　解答：可以改為“稅金及附加”。

　　根據(jù)2016年《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》(財(cái)會(huì)[2016]22號(hào))規(guī)定：全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　　此規(guī)定印發(fā)于本教材成書之后。我們將在下一版教材修訂時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

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　　6. 教材第230頁倒數(shù)第2行中，“增值稅銷項(xiàng)稅額2125000元”為何應(yīng)減少經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?

　　解答：此處表述應(yīng)為：“增值稅銷項(xiàng)稅額增加2125000元，應(yīng)增加經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。

　　7. 對(duì)于取得債券投資的利息收入，確認(rèn)為投資收益。請(qǐng)問為何讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入?yún)s確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入?

　　解答：教材第165頁最后1行作了說明。

　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)包括出租資產(chǎn)取得租金、投資債券取得利息、股權(quán)投資取得現(xiàn)金股利等多種情況。教材主要介紹讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)取得使用權(quán)收入的情況。

　　讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)取得使用費(fèi)，應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)在“營業(yè)收入”項(xiàng)目中列示。投資活動(dòng)取得利息收入或現(xiàn)金股利，應(yīng)通過“投資收益”科目核算，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)在“投資收益”項(xiàng)目中列示。

　　8. 請(qǐng)問計(jì)入利潤的利得和損失，除包括營業(yè)外收入和營業(yè)外支出外，是否還包括投資收益(損失)和公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失)?

　　解答：直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得，是指企業(yè)發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失，是指企業(yè)發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　投資收益(損失)和公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失)均屬于直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。

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