2017年初級會計職稱《初級會計實務(wù)》練習(xí)題:持有至到期投資
一、單項選擇題
1、甲公司購入債券,作為持有至到期投資核算,購買價款400萬元,另支付交易費用8萬元,債券面值為360萬元,票面利率10%,則該持有至到期投資的入賬價值為( )萬元。
A.400
B.360
C.368
D.408
【答案】D
【解析】持有至到期投資的初始入賬價值是購買價款和支付的交易費用之和,所以本題答案是400+8=408(萬元)。
2、企業(yè)持有至到期投資的特點不包括( )。
A.有能力持有至到期
B.到期日固定、回收金額固定或可確定
C.有明確意圖持有至到期
D.發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化等情況時,將出售該金融資產(chǎn)
【答案】D
【解析】本題考核持有至到期投資的概念。發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化等情況時,將出售該金融資產(chǎn),這表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期,它不屬于持有至到期投資的特點。
3、2012年1月1日,甲公司支付125 000元購入乙公司同日發(fā)行的5年期債券,債券票面價值總額為150 000元,票面年利率為4%,實際年利率為8%。債券利息每年末支付(即每年利息為6 000元),本金在債券到期一次性償還。甲公司將其劃分為持有至到期投資。2013年12月31日,該債券的賬面價值為( )元。
A.150 000
B.125 000
C.133 320
D.129 000
【答案】C
【解析】2012年1月1日:
借:持有至到期投資—成本 150 000
貸:銀行存款 125 000
持有至到期投資—利息調(diào)整 25 000+4 320=133 320(元)
2012年12月31日:
借:應(yīng)收利息 (150 000×4%) 6000
持有至到期投資—利息調(diào)整 (10 000-6 000)4 000
貸:投資收益 (125 000×8%)10 000
2012年期末攤余成本即2013年期初攤余成本,也就是 125 000+4 000=129 000(元)
2013年12月31日:
借:應(yīng)收利息 6 000(150 000×4%)
持有至到期投資—利息調(diào)整(10 320-6 000) 4 320
貸:投資收益 10 320(129 000×8%)
2013年12月31日的攤余成本=129 000+4 320=133 320(元)
4、下列各項中,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日計算持有至到期投資實際利息的是( )。
A.持有至到期投資公允價值乘以實際利率
B.持有至到期投資票面價值乘以票面利率與實際利率的差額
C.持有至到期投資公允價值乘以票面利率
D.持有至到期投資攤余成本乘以實際利率
【答案】D
5、持有至到期投資的面值與實際支付的金額的差額應(yīng)計入( )。
A.持有至到期投資—利息調(diào)整
B.投資收益
C.應(yīng)收利息
D.持有至到期投資—成本
【答案】A
【解析】持有至到期投資,投資的面值與實際支付的金額的差額應(yīng)計入“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目。
6、某企業(yè)于2011年1月1日購進(jìn)當(dāng)日發(fā)行的面值為2 400萬元的公司債券。債券的買價為2 700萬元,另支付相關(guān)稅費20萬元。該公司債券票面年利率為8%,期限為5年,一次還本付息。企業(yè)將其劃分為持有至到期投資,則購入該公司債券時企業(yè)計入“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目的金額為( )萬元。
A.300
B.20
C.280
D.320
【答案】D
【解析】該企業(yè)計入“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目的金額=債券的買價2700+相關(guān)稅費20-債券的成本2 400=320(萬元)。
7、甲公司于2012年1月1日購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券作為持有至到期投資,在購買日其公允價值為60 410萬元,期限為3年、票面年利率為3%,面值為60 000萬元,交易費用為58萬元,半年期實際利率為1.34%,每半年付息一次。采用實際利率法攤銷,則2012年7月1日持有至到期投資攤余成本為( )萬元。
A.60 391.24
B.60 378.27
C.60 480
D.60 540
【答案】B
【解析】實際利息收入=(60 410+58)×1.34%=810.27(萬元) 應(yīng)收利息=60 000×3%×6/12=900(萬元) 債券實際利息與應(yīng)收利息的差額=900-810.27=89.73(萬元) 2012年7月1日持有至到期投資的攤余成本 =60 468-89.73=60 378.27(萬元)。
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二、多項選擇題
1、假設(shè)發(fā)行方按照面值發(fā)行債券,且不存在交易費用時,下列選項中,會引起持有至到期投資賬面價值發(fā)生增減變動的有( )。
A.計提持有至到期投資減值準(zhǔn)備
B.對分期付息債券計提利息
C.對到期一次付息債券計提利息
D.出售持有至到期投資
【答案】ACD
【解析】本題考核持有至到期投資的核算。選項B,借記“應(yīng)收利息”科目,貸記“投資收益”科目,不影響持有至到期投資的賬面價值。
2、關(guān)于持有至到期投資,下列說法中正確的是( )。
A.為了反映和監(jiān)督持有至到期投資的取得、收取利息和出售等情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算
B.持有至到期投資的取得成本在借方登記
C.一次還本付息債權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表按照票面利率計算確定的應(yīng)收未收的利息在借方登記
D.出售持有至到期投資時結(jié)轉(zhuǎn)的成本在借方登記
【答案】ABC
【解析】選項D,持有至到期投資出售時結(jié)轉(zhuǎn)的成本應(yīng)在貸方登記。
3、下列選項中,構(gòu)成持有至到期投資初始入賬成本的有( )。
A.投資時支付的不含應(yīng)收利息的價款
B.投資時支付的手續(xù)費
C.投資時支付的稅金
D.投資時支付價款中所含的已到期尚未發(fā)放的利息
【答案】ABC
【解析】本題考核持有至到期投資的初始入賬價值。投資時支付價款中所含的已到期尚未發(fā)放的利息應(yīng)作為應(yīng)收利息單獨確認(rèn)。
4、下列選項中,影響持有至到期投資攤余成本因素的有( )。
A.確認(rèn)的減值準(zhǔn)備
B.分期收回的本金
C.利息調(diào)整的累計攤銷額
D.對到期一次付息債券確認(rèn)的票面利息
【答案】ABCD
【解析】持有至到期投資的攤余成本與其賬面價值相同,上述四項都會影響持有至到期投資的賬面價值,所以都是正確選項。
5、下列各項中,處置持有至到期投資可能涉及到的科目有( )。
A.持有至到期投資—利息調(diào)整
B.持有至到期投資減值準(zhǔn)備
C.投資收益
D.持有至到期投資—成本
【答案】ABCD
【解析】企業(yè)處置持有至到期投資,應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按照該持有至到期投資的賬面余額,貸記“持有至到期投資—成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目,按照其差額,貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
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三、判斷題
1、處置持有至到期投資時,應(yīng)將實際收到的金額與其賬面價值的差額計入公允價值變動損益。( )
【答案】 ×
【解析】處置持有至到期投資時,應(yīng)將實際收到的金額與其賬面價值的差額計入投資收益科目。
2、持有至到期投資取得時包含的尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)和交易費用一起記入到初始確認(rèn)金額。( )
【答案】 ×
【解析】持有至到期投資取得時包含的尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目,不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。
3、企業(yè)在持有持有至到期投資的會計期間,應(yīng)當(dāng)按照公允價值對持有至到期投資進(jìn)行計量。( )
【答案】 ×
【解析】企業(yè)在持有持有至到期投資的會計期間,應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對持有至到期投資進(jìn)行計量。
4、持有至到期投資的投資收益是攤余成本乘以票面利率。( )
【答案】 ×
【解析】持有至到期投資的投資收益是攤余成本乘以實際利率。
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