2015年咨詢工程師考試《分析與評價》考點:相關(guān)稅費估算

　　相關(guān)稅費估算

　　增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、所得稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費等，有些行業(yè)還涉及土地增值稅、礦產(chǎn)資源補償費、石油特別收益金和礦區(qū)使用費等。

　　在會計處理上，營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加包含在“營業(yè)稅金及附加”科目中。

　　營業(yè)稅金及附加=營業(yè)稅+資源稅+消費稅+土地增值稅+城市維護(hù)建設(shè)稅+教育費附加+地方教育附加

　　(一)增值稅

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

　　當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額。

　　進(jìn)項稅包括：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　財務(wù)分析中可抵扣固定資產(chǎn)增值稅僅包括設(shè)備、主要安裝材料的進(jìn)項稅額。

　　(二)營業(yè)稅

　　應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

　　(三)消費稅

　　我國對部分貨物征收消費稅。

　　(四)土地增值稅

　　按規(guī)定計算土地增值稅。

　　(五)資源稅

　　資源稅稅率為銷售額的5%～10%。

　　(六)企業(yè)所得稅

　　(七)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加

　　城市維護(hù)建設(shè)稅：以實際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費稅為計稅依據(jù)，區(qū)分所在地為市區(qū)，縣城或鎮(zhèn)，或不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率分別為7%，5%，1%。

　　教育費附加：以實際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費稅為計稅依據(jù)，費率3%。

　　地方教育附加：以實際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費稅為計稅依據(jù)，費率2%。

　　(八)關(guān)稅

　　表9-4　財務(wù)分析涉及稅種表

　　稅種名稱建設(shè)投資總成本費用營業(yè)稅金及附加增值稅利潤分配

　　進(jìn)口關(guān)稅√√

　　增值稅√√　√

　　消費稅√　√

　　營業(yè)稅 √

　　資源稅　自用√銷售√

　　土地增值稅 √

　　耕地占用稅√

　　企業(yè)所得稅 　√

　　城市維護(hù)建設(shè)稅 √

　　教育費附加 √

　　地方教育附加 √

　　車船稅√√

　　房產(chǎn)稅　√

　　土地使用稅　√

　　契稅√

　　印花稅√√

　　【例題9-3】某項目投產(chǎn)后第一年則達(dá)到100%運營負(fù)荷。達(dá)產(chǎn)時項目年銷售收入為2000萬元(不含稅)，年總成本費用中包含的外購原材料輔助材料為700萬元，外購煤、電、其他動力12萬元，外購新鮮水8萬元。項目營業(yè)稅金及附加費率為10%(包括城市維護(hù)建設(shè)稅稅率5%、教育費附加費率3%及地方教育附加2%)。項目不適用營業(yè)稅，沒有消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品。投入和產(chǎn)出的增值稅率為17%(水除外為13%)?？傻挚酃潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項稅額為300萬元。項目投產(chǎn)第二年應(yīng)交營業(yè)稅金及附加為(　)。

　　A.13.58萬元

　　B.22.61萬元

　　C.17.36萬元

　　D.7.84萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』“營業(yè)稅金及附加”科目包括營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加及地方教育附加，本題中該項目的營業(yè)稅金及附加中僅包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加，都以增值稅為計算基礎(chǔ)(因為該項目沒有營業(yè)稅和消費稅)，所以該項目第二年應(yīng)交營業(yè)稅金及附加為第二年應(yīng)交增值稅的10%。

　　第一年應(yīng)納增值稅：產(chǎn)出銷項稅額=2000×17%萬元=340萬元

　　運營投入進(jìn)項稅額=[(700+12)×17%+8×13%]萬元=122.08萬元

　　項目可抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額為300萬元，所以第一年能夠抵扣(340-122.08)萬元=217.92萬元

　　可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅余額為(300-217.92)=82.08萬元

　　因此第一年應(yīng)納增值稅為0。

　　第二年應(yīng)納增值稅：產(chǎn)出銷項稅額340萬元

　　運營投入進(jìn)項稅額122.08萬元

　　可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅余額為82.08萬元

　　應(yīng)納增值稅=(340-122.08-82.08)萬元=135.84萬元

　　第二年應(yīng)交營業(yè)稅金及附加=135.84×10%萬元=13.58萬元