2016年咨詢工程師《政策與規(guī)劃》講義稅收4.4

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　　二、我國現(xiàn)行稅收制度

　　(一)我國現(xiàn)行稅收制度框架

　　我國現(xiàn)行稅收制度共由19個(gè)稅種組成，按其性質(zhì)和作用分為以下六類：

　　(1)貨物和勞務(wù)類。包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅。主要在生產(chǎn)、流通服務(wù)領(lǐng)域中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

　　(2)資源稅類。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。主要是對因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

　　(3)所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。主要是在國民收入形成后，對生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個(gè)人純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

　　(4)特定目的稅類。包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(暫停征收)、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購置稅、各地占用稅、煙葉稅等。主要是為了達(dá)到特定目的，對特定對象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

　　(5)財(cái)產(chǎn)和行為稅。包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅。主要是對某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

　　(6)關(guān)稅類。即關(guān)稅，主要對進(jìn)出境的貨物、物品征收。

　　(二)商品勞務(wù)稅制度

　　1.增值稅

　　增值稅是對銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)過程以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額征收的一種稅。目前，增值稅是我國政府特別是中央政府財(cái)政收入最主要的來源，其收入居各稅之首。

　　(1)增值稅類型。根據(jù)對購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款的處理方法不同，增值稅被分為三種類型：

　　消費(fèi)型增值稅。其特點(diǎn)是允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，從計(jì)稅依據(jù)中將外購固定資產(chǎn)價(jià)款全部扣除。大部分實(shí)行增值稅的國家采用消費(fèi)型增值稅。

　　收入型增值稅。其特點(diǎn)是允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，從計(jì)稅依據(jù)中扣除外購固定資產(chǎn)的折舊部分。從整個(gè)社會看，課稅對象相當(dāng)于國民收入，故稱收入型增值稅。

　　生產(chǎn)型增值稅。其特點(diǎn)是不允許納稅人扣除外購固定資產(chǎn)的價(jià)值。課稅對象相當(dāng)于生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料的總合，從整個(gè)社會看，與國民生產(chǎn)總值一致，故稱生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅是一種不徹底的增值稅。

　　目前世界上140多個(gè)實(shí)行增值稅的國家中，絕大多數(shù)國家實(shí)行消費(fèi)型增值稅。1994年稅制改革后，我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。自2009年1月1日起我國在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。

　　(2)增值稅稅率。根據(jù)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，我國增值稅率為：

　　1)納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除以下2)、3)規(guī)定外，稅率均為17%。

　　2)納稅人銷售或者進(jìn)口糧食、食用植物油;自來水、暖氣、冷水、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;圖書、報(bào)紙、雜志;飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;國務(wù)院規(guī)定的其他貨物的，稅率為13%。

　　3)納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

　　4)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))，稅率為17%。

　　(3)應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　1)納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　2)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　(4)下列項(xiàng)目免征增值稅：

　　1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

　　2)避孕藥品和用具;

　　3)古舊圖書;

　　4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;

　　5)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;

　　6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;

　　7)銷售的自己使用過的物品。

　　增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

　　2.消費(fèi)稅

　　消費(fèi)稅是針對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。

　　根據(jù)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》，我國消費(fèi)稅的征收范圍、稅目、稅率等如下：

　　(1)征收范圍。消費(fèi)稅的征稅范圍為煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽車、游艇等14個(gè)稅目。

　　(2)消費(fèi)稅稅率。消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅(以下簡稱復(fù)合計(jì)稅)的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　實(shí)行從價(jià)定率的稅目包括：雪茄、煙絲、酒精、其他酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎、摩托車、汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。稅率從1%～40%不等。

　　實(shí)行從量定額的稅目包括：成品油(0.10無/升～0.28元/升)、黃酒(240元/噸)、啤酒(220元/噸～250元/噸)。

　　實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的稅目包括：白酒(20%加0.5元/500克)、卷煙(30%～45%加

　　0.003元/支)。

　　(3)應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

　　實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

　　實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

　　實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　　(4)消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)：

　　1)生產(chǎn)環(huán)節(jié)。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售時(shí)納稅。

　　2)進(jìn)口環(huán)節(jié)。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。

　　3)零售環(huán)節(jié)。金銀首飾消費(fèi)稅與零售環(huán)節(jié)征收。

　　3.營業(yè)稅

　　營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人取得的營業(yè)額征收的一種稅。

　　(1)計(jì)稅依據(jù)。營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)為營業(yè)額全額，稅額不受成本高低影響。

　　(2)征收范圍。營業(yè)稅的征收范圍為增值稅征稅范圍以外的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)。

　　(3)營業(yè)稅稅率。根據(jù)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，營業(yè)稅稅率如下：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)稅率為3%;金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等稅率為5%;娛樂業(yè)稅率為5%～20%。

　　(4)免征營業(yè)稅的項(xiàng)目。免征營業(yè)稅的項(xiàng)目包括：與人民群眾基本生活密切相關(guān)的托兒、養(yǎng)老、教育、醫(yī)療婚介、殯葬服務(wù);殘疾人福利機(jī)構(gòu)、殘疾人員個(gè)人、學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)與勞務(wù);農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治;紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入;境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

　　營業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

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　　(三)所得稅制度

　　所得課稅是對所有以所得為課稅對象的稅種的總稱。所得課稅包括企監(jiān)所得稅和個(gè)人所得稅。

　　1.企業(yè)所得稅

　　(1)納稅人。在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

　　企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在我國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在我國境內(nèi)，但在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于我國境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　(2)企業(yè)所得稅稅率。企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)中在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，適用稅率為20%。

　　(3)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　不征稅收入包括：財(cái)政撥款;依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

　　1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

　　2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

　　3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

　　4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　5)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);

　　6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

　　7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

　　1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;

　　2)租入固定資產(chǎn)的改建支出;

　　3)固定資產(chǎn)的大修理支出;

　　4)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。

　　(4)應(yīng)納稅額。企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照稅法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。

　　(5)稅收優(yōu)惠。國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　企業(yè)的國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。

　　企業(yè)的下列所得，包括從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。

　　此外，所得稅法還對小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、民族自治地方企業(yè)等給予了稅收優(yōu)惠：

　　1)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　2)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　3)民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

　　4)企業(yè)的開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。

　　5)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

　　6)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

　　7)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

　　8)企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

　　2.個(gè)人所得稅

　　個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。

　　(1)個(gè)人所得稅的納稅人。在我國境內(nèi)有住所，或者雖無住所而在境內(nèi)居住滿一年，并從我國境內(nèi)和境外取得所得的個(gè)人;在我國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年，但從我國境內(nèi)取得所得的個(gè)人。納稅義務(wù)人具體包括：在華取得所得的中國公民、個(gè)體工商戶和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者、外籍人員(包括無國籍人員)和港、澳、中國臺灣同胞。

　　(2)個(gè)人所得稅的征稅范圍。個(gè)人所得稅的征稅范圍包括：工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

　　(3)個(gè)人所得稅的適用稅率。個(gè)人所得稅分別對不同所得項(xiàng)目，規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。

　　1)工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%～45%。

　　2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適

　　用5%～35%的超額累進(jìn)稅率。

　　3)稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。

　　4)勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過2萬~5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成;超過5萬元的部分，加征十成。

　　5)特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　　(4)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。

　　1)工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用(按月減除3500元)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　4)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元;4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

　　5)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　6)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

　　個(gè)人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。

　　對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。根據(jù)2001年7月19日第三次修訂的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，該附加減除費(fèi)用是指，每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元。

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　　(四)其他稅收制度

　　1.資源稅

　　資源稅是以自然資源為征稅對象的稅種，其主要目的是調(diào)節(jié)資源級差收入，體現(xiàn)資源有償開采，促進(jìn)資源節(jié)約使用。目前我國開征的資源稅，是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)而征收的。

　　(1)征稅范圍。我國資源稅的征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦和鹽等7個(gè)稅目大類。

　　(2)稅率。資源稅采用按量定額稅負(fù)計(jì)征，以應(yīng)稅資源的計(jì)量單位“噸”或“千立方米”等確定0.3元～60元的8個(gè)幅度稅額。如原油的資源稅稅額為每噸14元~30元，天然氣為每千立方米7元~15元。

　　(3)資源稅計(jì)征辦法將由從量征收改為從價(jià)征收。隨著我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速發(fā)展，資源產(chǎn)品日益增長的需求與資源有限性、稀缺性的矛盾越來越突出。國務(wù)院印發(fā)的《“十二五”節(jié)能減排綜合性工作方案》(國發(fā)[2011]26號)明確要求，積極推進(jìn)資源稅費(fèi)改革，將原油、天然氣和煤炭資源稅計(jì)征辦法由從量征收改為從價(jià)征收并適當(dāng)提高稅負(fù)水平。

　　此前，新疆原油天然氣資源稅已經(jīng)率先改革，重要的變化在于：

　　1)原油、天然氣資源稅以其銷售額為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行從價(jià)計(jì)征，稅率為5%;

　　2)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=原油、天然氣銷售額×稅率。

　　2.土地增值稅

　　土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得增值性收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。

　　(1)計(jì)稅依據(jù)。土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)，是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額，是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目后的余額。

　　根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目具體為：

　　1)取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。

　　2)開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施(以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā))的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本(以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)成本)，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。

　　3)開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用(以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用)，是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　4)舊房及建筑物的評估價(jià)格，是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時(shí)，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格。評估價(jià)格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

　　5)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費(fèi)附加，也可視同稅金予以扣除。

　　6)對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按1)、2)項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和，加計(jì)20%的扣除。

　　(2)稅率。土地增值稅采用四級超額累進(jìn)稅率。

　　增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%。

　　增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%、未超過扣除項(xiàng)目金額100%的部分，稅率為40%。

　　增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%、未超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為50%。

　　增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。

　　計(jì)算土地增值稅的公式為：

　　應(yīng)納土地增值稅=增值額×稅率

　　3.房產(chǎn)稅

　　房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，以房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

　　(1)納稅人。房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。

　　(2)征稅范圍。房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。

　　(3)房產(chǎn)稅稅率。我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用比例稅率。房產(chǎn)稅的稅率有兩種：依據(jù)房產(chǎn)計(jì)稅余值計(jì)稅的，稅率為1.2%;依據(jù)房產(chǎn)租金收入計(jì)稅的，稅率為12%。從2001年1月1日起，對個(gè)人居住用房出租仍用于居住的，其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅暫減按4%的稅率征收。對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織按市場價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

　　(4)房產(chǎn)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算：

　　應(yīng)納稅額=房產(chǎn)計(jì)稅余值(或租金收入)×適用稅率

　　其中：

　　房產(chǎn)計(jì)稅余值=房產(chǎn)原值×(1-原值減除率)×適用稅率

　　值得關(guān)注的是，上海、重慶正在進(jìn)行對個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅的改革試點(diǎn)，“十二五”規(guī)劃綱要也明確提出，要在“十二五”時(shí)期“研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革”。

　　4.關(guān)稅

　　關(guān)稅是指國家對進(jìn)出本國國境或關(guān)境的應(yīng)稅貨物、物品征收的一種稅。進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。

　　(1)進(jìn)口關(guān)稅。根據(jù)《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》，我國進(jìn)口關(guān)稅設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。對進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。

　　1)最惠國稅率：原產(chǎn)于共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進(jìn)口貨物，原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)于中華人民共和國境內(nèi)的進(jìn)口貨物，適用最惠國稅率。

　　2)協(xié)定稅率：原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，適用協(xié)定稅率。

　　3)特惠稅率：原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，適用特惠稅率。

　　4)普通稅率：原產(chǎn)于1)、2)、3)所列以外國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物，適用普通稅率。

　　5)關(guān)稅配額稅率：按照國家規(guī)定實(shí)行關(guān)稅配額管理的進(jìn)口貨物，關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率。

　　6)暫定稅率：適用最惠國稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率;適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率;適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不適用暫定稅率。

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　　(2)出口關(guān)稅。我國出口關(guān)稅設(shè)置出口稅率。對出口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率。

　　(3)計(jì)稅方式。進(jìn)出口貨物關(guān)稅，以從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征或者國家規(guī)定的其他方式征收。

　　從價(jià)計(jì)征的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率

　　從量計(jì)征的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=貨物數(shù)量x單位稅額

　　(4)報(bào)復(fù)性關(guān)稅。任何國家或者地區(qū)違反與中華人民共和國簽訂或者共同參加的貿(mào)易協(xié)定及相關(guān)協(xié)定，對中華人民共和國在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅或者其他影響正常貿(mào)易的措施的，對原產(chǎn)于該國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物可以征收報(bào)復(fù)性關(guān)稅，適用報(bào)復(fù)性關(guān)稅稅率。

　　(5)反傾銷。進(jìn)口產(chǎn)品以傾銷方式進(jìn)入中華人民共和國市場，并對已經(jīng)建立的國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)損害或者產(chǎn)生實(shí)質(zhì)損害威脅，或者對建立國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)阻礙的，依照《中華人民共和國反傾銷條例》的規(guī)定進(jìn)行調(diào)查，采取反傾銷措施。

　　傾銷，是指在正常貿(mào)易過程中進(jìn)口產(chǎn)品以低于其正常價(jià)值的出口價(jià)格進(jìn)入中華人民共和國市場。

　　損害，是指傾銷對已經(jīng)建立的國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)損害或者產(chǎn)生實(shí)質(zhì)損害威脅，或者對建立國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)阻礙。

　　反傾銷措施包括臨時(shí)反傾銷措施和反傾銷稅。

　　臨時(shí)反傾銷措施：初裁決定確定傾銷成立，并由此對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成損害的，可以采?。孩僬魇张R時(shí)反傾銷稅;②要求提供現(xiàn)金保證金、保函或者其他形式的擔(dān)保。臨時(shí)反傾銷措施實(shí)施的期限，自臨時(shí)反傾銷措施決定公告規(guī)定實(shí)施之日起，不超過4個(gè)月;在特殊情形下，可以延長至9個(gè)月。

　　反傾銷稅：終裁決定確定傾銷成立，并由此對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成損害的，可以征收反傾銷稅。

　　(6)反補(bǔ)貼。進(jìn)口產(chǎn)品存在補(bǔ)貼，并對已經(jīng)建立的國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)損害或者產(chǎn)生實(shí)質(zhì)損害威脅，或者對建立國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)阻礙的，依照《中華人民共和國反補(bǔ)貼條例》的規(guī)定進(jìn)行調(diào)查，采取反補(bǔ)貼措施。

　　補(bǔ)貼，是指出口國(地區(qū))政府或者其任何公共機(jī)構(gòu)提供的并為接受者帶來利益的財(cái)政資助以及任何形式的收入或者價(jià)格支持。

　　損害，是指補(bǔ)貼對已經(jīng)建立的國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)損害或者產(chǎn)生實(shí)質(zhì)損害威脅，或者對建立國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)阻礙。

　　反補(bǔ)貼措施包括臨時(shí)反補(bǔ)貼措施和反補(bǔ)貼稅。

　　臨時(shí)反補(bǔ)貼措施：初裁決定確定補(bǔ)貼成立，并由此對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成損害的，采取以保證金或者保函作為擔(dān)保的征收臨時(shí)反補(bǔ)貼稅的形式。

　　反補(bǔ)貼稅：在為完成磋商的努力沒有取得效果的情況下，終裁決定確定補(bǔ)貼成立，并由此對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成損害的，可以征收反補(bǔ)貼稅。

　　(7)保障措施。進(jìn)口產(chǎn)品數(shù)量增加，并對生產(chǎn)同類產(chǎn)品或者直接競爭產(chǎn)品的國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p害或者嚴(yán)重?fù)p害威脅的，依照規(guī)定進(jìn)行調(diào)查，采取保障措施。

　　保障措施包括臨時(shí)保障措施和保障措施。

　　臨時(shí)保障措施：有明確證據(jù)表明進(jìn)口產(chǎn)品數(shù)量增加，在不采取臨時(shí)保障措施將對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成難以補(bǔ)救的損害的緊急情況下，可以作出初裁決定，并采取臨時(shí)保障措施。臨時(shí)保障措施采取提高關(guān)稅的形式。實(shí)施期限是自臨時(shí)保障措施決定公告規(guī)定實(shí)施之日起，不超過200天。

　　保障措施：終裁決定確定進(jìn)口產(chǎn)品數(shù)量增加，并由此對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成損害的?？梢圆扇”Ｕ洗胧?。保障措施可以采取提高關(guān)稅、數(shù)量限制等形式。

　　5.國際稅收

　　(1)概念。國際稅收是指涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上國家權(quán)益的稅收活動。

　　(2)稅收管轄權(quán)。稅收管轄權(quán)是指一個(gè)主權(quán)國家在征稅方面所擁有的權(quán)力。按照屬地原則和屬人原則，稅收管轄權(quán)可分為兩類：

　　1)按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)，稱為地域稅收管轄權(quán)或收入來源地稅收管轄權(quán)，其基本含義是國家有權(quán)對來源于本國的收入課稅，而不論這種收入歸誰所有。

　　2)按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)，分為公民稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)，前者的基本含義是國家有權(quán)對本國公民課稅，而不論其收入來源于何處。后者的基本含義是國家有權(quán)對本國居民課稅，而不論其收入從何處取得。

　　(3)重復(fù)征稅及其減除。各國在行使稅收管轄權(quán)時(shí)，總會存在一定交叉或沖突，由此形成國際間的重復(fù)征稅問題。所謂國際重復(fù)征稅，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家，對參與國際經(jīng)濟(jì)活動的同一納稅人的同一所得，同時(shí)征收相同或類似的稅收。

　　避免國際重復(fù)征稅的兩種基本方法：

　　1)免稅法。免稅法又稱豁免法，是指一國政府對本國居民(公民)來自國外的所得免予征稅，以此來徹底避免國際重復(fù)征稅。

　　2)抵免法。抵免法是指一國政府對本國居民(公民)來自國內(nèi)外的所得一并匯總征稅，但允許在本國應(yīng)納稅額中扣除本國居民就其外國來源所得在國外已納稅額，以避免國際重復(fù)征稅的方法。

　　稅收饒讓，又稱饒讓抵免，是指居住國政府對其居民在非居住國得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，特準(zhǔn)給予饒讓，視同已納稅額而給予抵免，不再按本國稅法規(guī)定補(bǔ)征。稅收饒讓是抵免法的附加，而不是一種獨(dú)立的避免國際重復(fù)征稅的方法。

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