2014中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》測試題(2)

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　　2014中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》測試題(2)

　　一、單項選擇題

　　1、 下列各項中，不屬于會計估計變更的是(　　)。

　　A.等待期內(nèi)根據(jù)最新證據(jù)調(diào)整預(yù)計行權(quán)人數(shù)

　　B.勞務(wù)完工進度由已發(fā)生勞務(wù)成本占預(yù)計總成本比例改為測量確定完工進度

　　C.因技術(shù)進步而重新調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊方法

　　D.由于經(jīng)營指標(biāo)的變化，縮短長期待攤費用的攤銷年限

　　參考答案：D

　　參考解析:選項ABC，均屬于會計估計變更;選項D，屬于濫用會計估計，應(yīng)按照會計差錯進行處理。

　　2、 按照準(zhǔn)則規(guī)定，下列各事項產(chǎn)生的暫時性差異中，不確認(rèn)遞延所得稅的是(　　)。

　　A.會計折舊與稅法折舊的差異

　　B.期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)

　　C.因非同一控制下企業(yè)合并而產(chǎn)生的商譽

　　D.計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　參考答案：C

　　參考解析:會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其賬面價值和計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

　　3、2013年11月10日，甲公司與A公司簽訂了一項生產(chǎn)線維修合同。合同規(guī)定維修總價款為93.6萬元(含增值稅額，增值稅稅率17%)，合同期為6個月。合同簽訂日預(yù)收價款50萬元。至12月31日，已實際發(fā)生維修費用35萬元，預(yù)計還將發(fā)生維修費用15萬元。甲公司按實際發(fā)生的成本占總成本的比例確定勞務(wù)的完工程度。假定提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計，則甲公司2013年應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為( )萬元。

　　A.80

　　B.65.52

　　C.56

　　D.35

　　參考答案：C

　　參考解析:不含稅的合同總價款=93.6/(1+17%)=80(萬元)，勞務(wù)完成程度一35/(35+15)×100%=70%，本期確認(rèn)的收入=80×70%=56(萬元)。

　　4、某外商投資企業(yè)收到外商作為實收資本投入的固定資產(chǎn)一臺，協(xié)議作價50萬美元，當(dāng)日市場匯率為1美元=6.24元人民幣。投資合同約定的匯率為1美元=6.20元人民幣。另發(fā)生運雜費3萬元人民幣，進口關(guān)稅5萬元人民幣，安裝調(diào)試費3萬元人民幣。該設(shè)備的入賬價值為(　　)萬元人民幣。

　　A.321

　　B.320

　　C.323

　　D.31 7

　　參考答案：C

　　參考解析:該設(shè)備的入賬價值=50×6.24+3+5+3=323(萬元人民幣)

　　5、下列各項說法中，正確的是(　　)。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利事項

　　B.只要是在日后期間發(fā)生的事項都屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

　　C.如果日后期間發(fā)生的某些事項對報告年度沒有任何影響則不屬于日后事項

　　D.財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或類似機構(gòu)實際對外公布財務(wù)報告的日期

　　參考答案：C

　　參考解析:選項A，日后事項包括有利事項和不利事項;選項B，日后期間如果發(fā)生一些對報告年度沒有影響的事項，則屬于當(dāng)年的正常事項;選項D，財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期，不是實際報出的日期。

　　6、遠(yuǎn)航公司主要從事各種設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。2013年3月遠(yuǎn)航公司發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：(1)以舊換新方式銷售甲設(shè)備300臺，每臺售價1萬元，同時購回舊設(shè)備50臺，每臺成本0.2萬元;(2)現(xiàn)款銷售乙設(shè)備50臺，總價款為i00萬元;(3)銷售需要安裝的丙設(shè)備2臺，總價款為30萬元，安裝程序比較簡單;(4)銷售附有退貨條件的新研制丁設(shè)備10臺，總價款為20萬元，退貨期為6個月，退貨的可能性難以合理估計。以上售價、價款均不含增值稅，則2013年3月遠(yuǎn)航公司應(yīng)確認(rèn)銷售收入( )萬元。

　　A.430

　　B.450

　　C.420

　　D.400

　　參考答案：A

　　參考解析:2013年3月遠(yuǎn)航公司應(yīng)確認(rèn)的銷售收入=300×1+100+30=430(萬元)。

　　7 2013年甲公司發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費570萬元，全部以銀行存款支付。稅法規(guī)定可于當(dāng)期稅前扣除的金額為490萬元，剩余部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，則2013年末甲公司因業(yè)務(wù)宣傳費形成的計稅基礎(chǔ)是(　　)萬元。

　　A.570

　　B.80

　　C.490

　　D.20

　　參考答案：B

　　參考解析:費用應(yīng)視為資產(chǎn)處理，業(yè)務(wù)宣傳費的計稅基礎(chǔ)=570-490=80(萬元)。

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　　8 甲企業(yè)于2009年12月購入生產(chǎn)設(shè)備一臺，其原值為6萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計殘值為1.5萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。從2012年起，該企業(yè)將該固定資產(chǎn)的折舊方法改為年限平均法，設(shè)備的預(yù)計使用年限由5年改為4年，設(shè)備的預(yù)計凈殘值由1.5萬元改為0.7萬元。則該設(shè)備2012年的折舊額為(　　)萬元。

　　A.0.49

　　B.0.73

　　C.2.16

　　D.0.33

　　參考答案：B

　　參考解析:2011年l2月31日設(shè)備的賬面凈值=6-6×2/5-(6-6×2/5)×2/5=2.16(萬元);該設(shè)備2012年計提的折舊額=(2.16-0.7)÷(4-2)=0.73(萬元)。

　　9A公司于2013年12月29日以1000萬元取得對B公司80%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并，合并當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為800萬元。2014年12月25日A公司又出資100萬元自B公司的其他股東處取得B公司l0%的股權(quán)，交易日B公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以購買日開始持續(xù)計算的金額(對母公司的價值)為950萬元。A公司、B公司及B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，則A公司在編制2014年的合并資產(chǎn)負(fù)債表時，因購買少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額為(　　)萬元。

　　A.5

　　B.10

　　C.15

　　D.20

　　參考答案：A

　　參考解析:應(yīng)調(diào)整的資本公積金額=100-950×10%=5(萬元)。

　　10 甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為1歐元=10.30元人民幣。5月31日的市場匯率為1歐元=10.28元人民幣;6月1日的市場匯率為1歐元=10.32元人民幣;6月30日的市場匯率為1歐元=10.35元人民幣。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場匯率為1歐元=10.34元人民幣。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為(　　)萬元人民幣。

　　A.一1O

　　B.15

　　C.25

　　D.35

　　參考答案：D

　　參考解析:因為甲公司按月計算匯兌損益，說明在5月末已計算過一次匯兌損益了，所以該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益=500×(10.35-10.28)=35(萬元人民幣)。

　　11 企業(yè)發(fā)生的下列事項中，不應(yīng)按照會計估計變更處理的是(　　)。

　　A.因無形資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式的改變，將無形資產(chǎn)攤銷方法由工作量法改為直線法

　　B.對于取得時使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在后續(xù)期間經(jīng)復(fù)核，有證據(jù)表明其使用壽命有限

　　C.因執(zhí)行新準(zhǔn)則，內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為符合資本化條件的予以資本化

　　D.對于取得時預(yù)計殘值為零的無形資產(chǎn)，在持有期間，有第三方承諾在該無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)

　　參考答案：C

　　參考解析:選項C屬于會計政策變更。

　　12 A公司向B公司銷售商品，應(yīng)收B公司貨款1200萬元。因B公司發(fā)生財務(wù)困難，已無力償還該筆貨款，經(jīng)磋商，雙方同意按800萬元結(jié)清該筆貨款。A公司已為該筆應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。不考慮其他因素，則對于該事項，下列表述正確的是(　　)。

　　A.B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得400萬元，并將其計入資本公積

　　B.B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得300萬元，并將其計入營業(yè)外收入

　　C.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失400萬元，并將其計入營業(yè)外支出

　　D.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失300萬元，并將其計入營業(yè)外支出

　　參考答案：D

　　參考解析:B公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入=1200-800=400(萬元)，A公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出=1200-800-100=300(萬元)。

　　13 某事業(yè)單位實行國庫集中收付制度。2010年1月1 日，該單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來已蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”，收到財政部門撥入的本年度授權(quán)支付用款額度為300000元，則當(dāng)日該事業(yè)單位做會計處理時應(yīng)借記(　　)。

　　A.“事業(yè)支出300000元”

　　B.“經(jīng)營支出300000元”

　　C.“零余額賬戶用款額度300000元”

　　D.“銀行存款300000元”

　　參考答案：C

　　參考解析:事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，按照通知書標(biāo)明的數(shù)額確認(rèn)財政補助收入，并增記零余額賬戶用款額度。

　　14 甲公司2×13年12月實施了一項關(guān)閉A生產(chǎn)線的重組計劃，該項重組計劃預(yù)計將發(fā)生下列支出：因辭退職工將支付補償款200萬元;因?qū)α粲脝T工進行培訓(xùn)將發(fā)生培訓(xùn)支出20萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金30萬元;因處置用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失80萬元。2× 13年度甲公司因該重組義務(wù)減少當(dāng)年利潤總額的金額為(　　)萬元。

　　A.310

　　B.330

　　C.280

　　D.200

　　參考答案：A

　　參考解析:與重組有關(guān)的直接支出=200+30=230(萬元)，確認(rèn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80萬元，所以對甲公司2×13年度利潤總額的影響金額=230+80=310(萬元)。

　　15 某電器商場為增值稅一般納稅人，2013年10月,該商場舉行促銷活動，規(guī)定顧客購物每滿100元可積10分，不足l00元部分不積分，積分可在1年內(nèi)兌換成與積分?jǐn)?shù)相等金額的商品。某顧客購買了8190元(含增值稅額)的筆記本電腦，該筆記本電腦的成本為5400元。預(yù)計該顧客將在有效期內(nèi)兌換全部積分。不考慮其他因素，則商場銷售該筆記本電腦時應(yīng)確認(rèn)的收入為( )元。

　　A.0

　　B.7380

　　C.7000

　　D.6190

　　參考答案：D

　　參考解析:按照積分規(guī)則，該顧客共獲得積分810分，其公允價值為810元，因此該商場應(yīng)確認(rèn)的收入=8190/1.1 7(取得的不含稅價款)-810(積分公允價值)=6190(元)。

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　　二、多項選擇題

　　16 不考慮增值稅等因素，下列關(guān)于獎勵積分說法中，正確的有( )。

　　A.企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配

　　B.存在獎勵積分的情況下，銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入等于取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分

　　C.在授予獎勵積分時，其公允價值應(yīng)該單獨確認(rèn)為收入

　　D.客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應(yīng)將原計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析:在授予獎勵積分時，其公允價值應(yīng)該確認(rèn)為遞延收益。

　　172014年11月2日，甲民辦學(xué)校獲得一筆180萬元的政府補助收入，政府規(guī)定該補助用于2015年資助貧困學(xué)生。對于該事項的核算，下列說法中正確的有(　　)

　　A.該筆收入屬于非交換交易收入

　　B.該筆收入因為規(guī)定了資金的使用用途，屬于

　　C.該筆收入在2014年12月31日要轉(zhuǎn)入限定

　　D.該筆收入在2014年12月31日要轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析:因為該筆收入限定了資金的使用用途，屬于限定性收入，期末轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，所以選項D不正確。

　　18 甲民辦學(xué)校2013年發(fā)生如下事項：2013年5月4日，乙企業(yè)向甲學(xué)校捐贈5萬元用于購買圖書;2013年7月1日，丙建筑安裝企業(yè)與甲學(xué)校簽訂建筑勞務(wù)捐贈協(xié)議，向甲學(xué)校捐建一棟校舍，工程于2013年8月底完工，工程實際支出115萬元，公允價值為150萬元;2013年12月10日，丁公司向甲學(xué)校承諾捐贈10萬元，截至2013年底甲學(xué)校尚未收到相關(guān)款項。不考慮其他因素，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.甲學(xué)校2013年應(yīng)確認(rèn)的捐贈收入為5萬元

　　B.甲學(xué)校2013年從乙企業(yè)獲得的捐贈屬于限定性收入

　　C.甲學(xué)校2013年從丙企業(yè)獲得的捐贈，應(yīng)予以確認(rèn)

　　D.對于丁公司的捐贈承諾，甲學(xué)校應(yīng)在報表附注中披露

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析:對于捐贈承諾及勞務(wù)捐贈，甲學(xué)校均不應(yīng)予以確認(rèn)，但可以在會計報表附注中作相關(guān)披露，所以選項C不正確，選項A、D正確;乙企業(yè)2013年向甲學(xué)校提供的捐贈已限定用途，屬于限定性收入，所以選項B正確。

　　19 下列交易或事項中，可能會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有(　　)。

　　A.企業(yè)一項固定資產(chǎn)，會計采用直線法計提折舊，稅法采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限相同

　　B.因違反相關(guān)法規(guī)被處罰的罰款

　　C.企業(yè)發(fā)生的稅法允許稅前彌補的虧損額

　　D.可供出售金融資產(chǎn)期末發(fā)生公允價值變動

　　參考答案：A,D

　　參考解析:選項B，稅法不允許稅前扣除，產(chǎn)生的是非暫時性差異;選項C，產(chǎn)生的是可抵扣暫時性差異。

　　20下列關(guān)于外幣報表折算的一般原則，說法正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)的境外經(jīng)營如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，則境外經(jīng)營的財務(wù)報表不用進行折算

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債項目均采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算

　　C.利潤表中的收入和費用項目，可以采用交易發(fā)生日的即期匯率折算

　　D.企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，如果有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動產(chǎn)生的匯兌差額，列入“外幣報表折算差額”

　　參考答案：A,B,C,D

　　21下列有關(guān)收入的表述中，不正確的有( )。

　　A.分期收款銷售商品的，應(yīng)以未來收款額確認(rèn)收入

　　B.采用托收承付方式銷售商品的，通常應(yīng)在收到款項時確認(rèn)收入

　　C.企業(yè)確認(rèn)商品銷售收入后發(fā)生銷售退回的，均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，并沖減當(dāng)月銷售成本

　　D.支付手續(xù)費方式委托其他單位代銷商品情況下,委托方應(yīng)在收到受托方提供的代銷清單時 確認(rèn)收入

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析:選項A，應(yīng)以未來收款額的現(xiàn)值(或現(xiàn)銷價格)確認(rèn)收入;選項B，通常在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入;選項C，需要分情況處理，如果是日后期間退回，則要沖減報告年度的收入、成本等。

　　22 關(guān)于銷售商品收入的處理，下列表述不正確的有( )。

　　A.已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生現(xiàn)金折扣時，應(yīng)當(dāng)將折扣額計入營業(yè)外支出

　　B.銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額

　　C.非日后期間，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期收入，同時沖減當(dāng)期成本

　　D.非日后期間，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期收入,同時沖減當(dāng)期成本

　　參考答案：A,C

　　參考解析:選項A，現(xiàn)金折扣發(fā)生時應(yīng)計入財務(wù)費用;選項C，不需沖減當(dāng)期成本。

　　23 X公司2010年7月28日向Y公司銷售一批商品并確認(rèn)收入，2013年3月20日，Y公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因?qū)⑸鲜錾唐吠素?。X公司2012年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2013年4月30日。X公司對此項退貨業(yè)務(wù)不正確的處理方法是(　　)。

　　A.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項處理，調(diào)整2012年收入等項目

　　B.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項處理，調(diào)整2012年資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)

　　C.沖減2010年1月份相關(guān)收入、成本等相關(guān)項目

　　D.沖減2013年2月份相關(guān)收入、成本等相關(guān)項目

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析:如果是在報告年度或報告年度以前實現(xiàn)銷售，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生銷售退回，應(yīng)沖減報告年度的收入、成本等相關(guān)項目。

　　24 下列各項業(yè)務(wù)的會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.因相關(guān)經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式發(fā)生改變，企業(yè)變更了無形資產(chǎn)的攤銷方法

　　B.由于銀行提高了借款利率，當(dāng)期發(fā)生的財務(wù)費用過高，故企業(yè)將超出財務(wù)計劃的利息暫作資本化處理

　　C.由于產(chǎn)品銷路不暢，產(chǎn)品銷售收入減少，固定費用相對過高，企業(yè)將固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為平均年限法

　　D.由于客戶財務(wù)狀況改善，企業(yè)將壞賬準(zhǔn)備的計提比例由原來的5%降為1%

　　參考答案：A,D

　　參考解析:選項BC屬于人為調(diào)節(jié)利潤，會計處理不正確，需要進行差錯更正。

　　25下列有關(guān)企業(yè)合并的表述中，不正確的有(　　)。

　　A.對于非同一控制下多次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積

　　B.母公司在喪失控制權(quán)情況下部分處置子公司的長期股權(quán)投資的，對于剩余股權(quán)，在合并報表上應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量

　　C.母公司在喪失控制權(quán)情況下部分處置子公司的長期股權(quán)投資的，在合并報表上，與原有 子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，不需做任何處理

　　D.母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資，在合并財務(wù)報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益

　　參考答案：A,C

　　參考解析:選項A，通過多次交易分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計人當(dāng)期投資收益;選項C，母公司在喪失控制權(quán)情況下部分處置子公司的長期股權(quán)投資的，在合并報表上，與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

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　　三、判斷題

　　26 企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，其比較財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以變更當(dāng)日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項目。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析:企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，其比較財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以可比當(dāng)日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項目。

　　27 企業(yè)在履行合同義務(wù)過程中，發(fā)生成本實際超過與合同相關(guān)的未來流入的經(jīng)濟利益時，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析:企業(yè)在履行合同義務(wù)過程中，發(fā)生的成本預(yù)期將超過與合同相關(guān)的未來流入的經(jīng)濟利益時，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。

　　28 企業(yè)進行會計估計，會削弱會計核算的可靠性。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析:會計估計是建立在具有確鑿證據(jù)的前提下的，而不是隨意的，企業(yè)根據(jù)當(dāng)時所掌握的可靠證據(jù)做出的最佳估計，不會削弱會計核算的可靠性。

　　29 待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析:待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，且滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，才確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

　　30廣告制作傭金應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時，確認(rèn)為勞務(wù)收入。( )

　　參考答案：錯

　　參考解析:廣告制作傭金應(yīng)在年度終了時根據(jù)項目的完成程度確認(rèn)收入，而不是在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。

　　31如果企業(yè)保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則在發(fā)出商品時不能確認(rèn)該項商品銷( )售收入。( )

　　參考答案：對

　　參考解析:不符合收入確認(rèn)的條件，所以一般不能確認(rèn)收入。

　　32中國企業(yè)在本國境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、分支機構(gòu)，不屬于境外經(jīng)營。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析:企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用不同于本企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。

　　33 企業(yè)在債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式下取得無形資產(chǎn)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值作為無形資產(chǎn)的實際入賬成本。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析:債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬。

　　34 受托代理業(yè)務(wù)必須由委托方、受托方和受益人三方簽訂明確的書面協(xié)議。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析:受托代理業(yè)務(wù)通常由委托方、受托方和受益人三方簽訂明確的書面協(xié)議，但在有些情況下也可能沒有書面協(xié)議。

　　35對于獎勵積分，企業(yè)應(yīng)按其公允價值確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益。( )

　　參考答案：錯

　　參考解析:獎勵積分的公允價值應(yīng)計入遞延收益。

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　　四、計算分析題

　　2010年2月1日，甲建筑公司(本題下稱“甲公司”)與乙房地產(chǎn)開發(fā)商(本題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為12000萬元，預(yù)計建造期為2年。甲公司于2010年3月1日開工建設(shè)，估計工程總成本為10000萬元。至2010年12月31日，甲公司實際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。為此，甲公司于2010年12月31 日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見。

　　2011年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款2000萬元。2011年度，甲公司實際發(fā)生成本7150萬元，年底預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本1350萬元。

　　2012年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程成本13550萬元。

　　假定該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工進度。

　　要求：

　　計算甲公司2010年至2012年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費用以及計提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計損失相關(guān)的會計分錄。

　　參考答案:

　　(1)2010年完工進度=5000/(5000+7500)×100%=40%

　　2010年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=12000× 40%=4800(萬元)

　　2010年應(yīng)確認(rèn)的合同費用=(5000+7500)×40%=5000(萬元)

　　2010年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=4800-5000=-200(萬元)

　　2010年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計損失=(5000+7500-12000)×(1-40%)=300(萬元)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本5000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入4800

　　工程施工一合同毛利200

　　借：資產(chǎn)減值損失300

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備300

　　(2)2011年完工進度=(5000+7150)/(5000+7150+1350)× 100%一90%

　　2011年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(12000+2000)×90%-4800=7800(萬元)

　　2011年應(yīng)確認(rèn)的合同費用=(5000+7150+1350)×90%-5000=7150(萬元)

　　2011年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=7800-7150=650(萬元)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本7150

　　工程施工一合同毛利650

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入7800

　　(3)2012年完工進度=100%

　　2012年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=14000-4800-7800=1400(萬元)

　　2012年應(yīng)確認(rèn)的合同費用=13550-5000-7150=1400(萬元)

　　2012年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=1400-1400=0

　　借：主營業(yè)務(wù)成本1400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1400

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備300

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本300

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　　五、綜合題

　　A公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率進行折算并按年計算匯兌損益。2011～2013年期間A公司采用出包方式建造一條生產(chǎn)線，該條生產(chǎn)線的關(guān)鍵設(shè)備從國外進口，國內(nèi)配套輔助設(shè)備，施工單位負(fù)責(zé)設(shè)備的購置和安裝調(diào)試。合同約定生產(chǎn)線造價為：進口關(guān)鍵設(shè)備8000萬美元，國內(nèi)配套輔助設(shè)備及安裝調(diào)試費用5050萬元人民幣。

　　有關(guān)資料如下：

　　(1)2012年1月1日向銀行專門借款7500萬美元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。2012年7月1日向銀行專門借款500萬美元，期限為5年，年利率為5%，每年1月1日付息。

　　(2)除專門借款外，公司有兩筆一般人民幣借款，一筆是公司于2011年12月1日借入的長期借款2000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年12月1日付息;另一筆是2012年1月1日借入的長期借款3000萬元，期限為6年，年利率為7%，每年1月1日付息。

　　(3)由于審批、辦手續(xù)等原因，工程于2012年4月1日才開始動工，當(dāng)日支付進口設(shè)備款3000萬美元。除此之外，工程建設(shè)期間還發(fā)生了如下支出：

　　2012年6月1日，支付進口設(shè)備款1500萬美元;

　　2012年7月1日，支付進口設(shè)備款3500萬美元;支付國內(nèi)配套輔助設(shè)備及安裝調(diào)試費用1000萬元人民幣;

　　2012年10月1日，支付國內(nèi)配套輔助設(shè)備及安裝調(diào)試費用1000萬元人民幣;

　　2013年1月1日，支付國內(nèi)配套輔助設(shè)備及安裝調(diào)試費用1500萬元人民幣;

　　2013年4月1日，支付國內(nèi)配套輔助設(shè)備及安裝調(diào)試費用750萬元人民幣;

　　2013年7月1 日，支付國內(nèi)配套輔助設(shè)備及安裝調(diào)試費用800萬元人民幣。

　　工程于2013年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(4)專門借款中未支出部分全部存人銀行，年利率為3%，每年年末結(jié)息。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。

　　(5)相關(guān)匯率：

　　2012年1月1日，1美元=6.85元人民幣

　　2012年4月1日，1美元=6.86元人民幣

　　2012年6月1日，1美元=6.85元人民幣

　　2012年7月1日，1美元=6.84元人民幣

　　2012年12月31日，1美元=6.82元人民幣

　　2013年1月1日，1美元=6.80元人民幣

　　2013年9月30 15，1美元=6.81元人民幣

　　(6)假定工程支出超過一般借款的部分，占用自有資金。

　　要求：(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　(1)計算2012年專門借款資本化利息、費用化利息金額。

　　(2)計算2012年一般借款資本化利息、費用化利息金額。

　　(3)計算2012年資本化利息、費用化利息合計金額，并編制2012年的有關(guān)會計分錄。

　　(4)計算2012年專門借款匯兌差額及資本化金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(5)編制2013年1月1日以美元存款支付專門借款利息的會計分錄。

　　(6)計算2013年9月30日專門借款資本化利息金額。

　　(7)計算2013年9月30日一般借款資本化利息金額。

　　(8)計算2013年9月30日資本化利息合計金額。

　　(9)計算2013年9月30 日專門借款匯兌差額及資本化金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(10)計算固定資產(chǎn)的入賬價值(不考慮增值稅等其他相關(guān)稅費)。

　　參考解析:

　　(1)2012年專門借款資本化利息、費用化利息

　　金額計算：

　?、賾?yīng)付利息金額=7500×6%+500×5%×6/12=462.5(萬美元)，折合人民幣金額=462.5×6.82=3154.25(萬元)。

　　其中：

　　費用化期間應(yīng)付利息金額=7500×6%×3/12=112.5(萬美元)

　　資本化期間應(yīng)付利息金額=7500×6%×9/12+500× 5%×6/12=350(萬美元)

　?、趯ｉT借款閑置資金存人銀行取得的利息收入=7500×3%×3/12+4500× 3%× 2/12+3000×3%×1/12―86.25(萬美元);折合人民幣金額=86.25×6.82=588.23(萬元)

　　其中：

　　費用化期間(1-3月)內(nèi)取得的利息收入=7500×3%×3/12=56.25(萬美元)

　　資本化期間(4-12月)內(nèi)取得的利息收入=4500×3%×2/12+3000 × 3%×1/12=22.5+7.5=30(萬美元)

　　③資本化金額=350-30=320(萬美元);折合人民幣金額=320×6.82=2182.4(萬元)

　　費用化金額=112.5-56.25=56.25(萬美元);折合人民幣金額=56.25×6.82=383.62

　　(萬元)[注：3154.25-588.23-2182.4=383.62(萬元)]

　　(2)①一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1000×6/12+1000×3/12=750(萬元)

　　②一般借款資本化率=(2000×8%+3000×7%)/(2000+3000)=7.4%

　?、垡话憬杩顟?yīng)予資本化的利息金額=750×7.4%=55.5(萬元)

　?、芤话憬杩顟?yīng)付利息金額=2000×8%+3000×7%=370(萬元)

　?、菀话憬杩钯M用化的利息金額=370-55.5=314.5(萬元)

　　(3)2012年資本化的借款利息金額=2182.4+55.5=2237.9(萬元)

　　2012年費用化的借款利息金額=383.62+314.5=698.12(萬元)

　　相關(guān)會計分錄：

　　借：在建工程2237.9

　　財務(wù)費用698.12

　　銀行存款588.23

　　貸：應(yīng)付利息一美元(462.5×6.82)3154.25一人民幣370

　　(4)專門借款資本化匯兌差額=7500×(6.82-6.86)+500×(6.82-6.84)+462.5×(6.82-6.82)=-310(萬元)

　　專門借款費用化匯兌差額=7500×(6.86-6.85)=75(萬元)

　　借：長期借款235

　　財務(wù)費用75

　　貸：在建工程310

　　(5)借：應(yīng)付利息一美元(462.5×6.82)3154.25

　　貸：銀行存款一美元(462.5×6.80)3145

　　在建工程9.25

　　(6)①應(yīng)付利息金額=(7500×6%+500×5%)×9/12=356.25(萬美元);

　?、?013年9月30日專門借款資本化利息金額=356.25(萬美元)，折合人民幣金額=356.25×6.81=2426.06(萬元)。

　　(7)2013年9月30日一般借款資本化的利息

　　金額=[(2000+1500)×9/12+750×6/12+750×3/12]×7.4%=235.88(萬元)。

　　(8)2013年9月30日資本化利息合計金額=2426.06+235.88=2661.94(萬元)。

　　(9)2013年9月30日專門借款匯兌差額=7500×(6.81-6.82)+500×(6.81-6.82)+356.25×(6.81-6.81)=-80(萬元)，全部資本化。

　　借：長期借款80

　　貸：在建工程80

　　(10)固定資產(chǎn)的入賬價值=(3000×6.86+1500×6.85+3500×6.84)+(1000+1000+1500+750+800)+2237.9-310-9.25+2661.94-80=64345.59(萬元)。

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