2014中級會計職稱考試《中級會計實務》試題：存貨業(yè)務的抵銷

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熱點專題：教材領取

　　計算題

　　1、連續(xù)編制合并財務報表的情況下內(nèi)部商品購銷交易的抵銷子公司上期以10000元的價格購入母公司成本為8000元的貨物，購入當期未對外銷售。本期銷售70%，售價9000元;予公司本期又以20000元的價格購入母公司成本為17000元的貨物，本期未對外銷售。假定不考慮內(nèi)部存貨交易的所得稅影響。

　　要求：作出母公司當期應編制的抵銷分錄。

　　【答案】

　　借：未分配利潤――年初2000

　　貸：營業(yè)成本2000

　　借：營業(yè)收入20000

　　貸：營業(yè)成本20000

　　借：營業(yè)成本3600

　　貸：存貨3600

　　本題考查連續(xù)編制合并財務報表時，存貨業(yè)務的抵銷處理。

　　此類題目思路如下：

　　第一步，假設上期購進的存貨在本期全部實現(xiàn)對外銷售，將內(nèi)部銷售企業(yè)個別報表中上期已確認的利潤抵銷，體現(xiàn)為本期對外實現(xiàn)的利潤。抵銷分錄為：

　　借：未分配利潤――年初

　　貸：營業(yè)成本

　　第二步，假設本期內(nèi)部購進的存貨全部實現(xiàn)對外銷售，將內(nèi)部購銷業(yè)務抵銷：

　　借：營業(yè)收入

　　貸：營業(yè)成本

　　第三步，將截至本期期末實際沒有售出的存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷，同時調(diào)整“營業(yè)成本”項目金額：

　　借：營業(yè)成本

　　貸：存貨

　　本題上期存貨在本期銷售了70%，剩余30%，其未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=(10000-8000)×30%=600(元)，本期內(nèi)部購進全部形成存貨，其中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=20000-17000=3000

　　(元)，兩部分合計為3600元。

　　2、存貨跌價準備的抵銷

　　(1)母公司2010年向子公司銷售商品20000元，銷售成本16000元;子公司購進的該商品當年全部未對外銷售而形成期末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至15200元，為此，子公司年末對該存貨計提存貨跌價準備4800元。兩公司所得稅稅率均為25%。在2010年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　借：營業(yè)收入20000

　　貸：營業(yè)成本20000

　　借：營業(yè)成本4000

　　貸：存貨4000

　　借：存貨――存貨跌價準備4000

　　貸：資產(chǎn)減值損失4000

　　【提示】①站在子公司的角度，應計提存貨跌價準備4800元;

　　站在集團的角度，該批存貨成本為16000元，可變現(xiàn)凈值為15200元，應計提存貨跌價準備800元。可見，站在集團的角度，子公司個別報表上多提了存貨跌價準備4000元，因此，編制合并報表時應當?shù)咒N存貨跌價準備4000元。

　　②上述三筆抵銷分錄，綜合起來看，對“存貨”項目賬面價值沒有影響，因此不需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(2)母公司2010年向子公司銷售商品20000元，銷售成本16000元;子公司購進的該商品本年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至18400元，為此，子公司年末對該存貨計提存貨跌價準備1600元。兩公司所得稅稅率均為25%。2011年子公司又從母公司購進存貨30000元，母公司銷售該商品的銷售成本為24000元。子公司2010年從母公司購進的存貨本期全部售出，銷售價格為26000元;2011年從母公司購進存貨銷售40%，銷售價格為l5000元，另60%形成期末存貨(其取得成本為l8000元)。2011年12月31日該內(nèi)部購進存貨的可變現(xiàn)凈值為16000元，子公司2011年末計提存貨跌價準備2000元。2011年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　對2010年銷售的商品抵銷分錄：

　　借：耒分配利潤――年初4000

　　貸：營業(yè)成本4000

　　借;存貨――存貨跌價準備1600

　　貸：未分配利潤――年初1600

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)600

　　貸：未分配利潤――年初600

　　借：營業(yè)成本1600

　　貸：存貨――存貨跌價準備1600

　　【提示】子公司對該批存貨計提了1600元存貨跌價準備，將該批存貨對外出售時，子公司會將存貨跌價準備轉入主營業(yè)務成本：

　　借：存貨跌價準備1600

　　貸：主營業(yè)務成本1600

　　站在集團的角度，不存在這個存貨跌價準備，因此對外出售時，不存在子公司所編制的上面這筆分錄，所以應予以抵銷，編制相反的會計分錄。對2011年銷售的商品抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入30000

　　貸：營業(yè)成本30000

　　借：營業(yè)成本3600[(30000-24000)×60%]

　　貸：存貨3600

　　借：存貨――存貨跌價準備2000

　　貸：資產(chǎn)減值損失2000

　　借：所得稅費用200

　　貸：遞廷所得稅資產(chǎn)200

　　【提示】遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為600元，可抵扣暫時性差異期末余額=-1600+1600+3600-

　　2000=1600(元)，遞延所得稅資產(chǎn)期末應有余額=1600×25%=400(元)，所以應轉回遞延所得稅資產(chǎn)200(600-400)元。

　　接上例，假設2011年年末，該內(nèi)部購進存貨的可變現(xiàn)凈值為13000元(上例為16000元)，子公司計提的存貨跌價準備為5000元。則2011年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤――年初4000

　　貸：營業(yè)成本4000

　　借：存貨――存貨跌價準備1600

　　貸：未分配利潤――年初1600

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)600

　　貸：未分配利潤――年初600

　　借：營業(yè)成本1600

　　貸：存貨――存貨跌價準備1600

　　借：營業(yè)收入30000

　　貸：營業(yè)成本30000

　　借：營業(yè)成本3600[(30000-24000)×60%]

　　貸：存貨3600

　　借：存貨――存貨跌價準備3600

　　貸：資產(chǎn)減值損失3600

　　借：所得稅費用600

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)600

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