2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題：第十六章所得稅

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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.有關(guān)計(jì)稅基礎(chǔ)的下列表述中，正確的有(　　)。

　　A.某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)的成本一以前期間已稅前列支的金額

　　B.某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)的賬面價(jià)值一以前期間已稅前列支的金額

　　C.某一資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值一未來可稅前列支的金額

　　D.某一資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值一以前期間已稅前列支的金額

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.遞延所得稅資產(chǎn)一般應(yīng)作為非流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示

　　B.遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)作為非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示

　　C.滿足一定的條件，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)以抵銷后的凈額列示

　　D.合并報(bào)表中，不同企業(yè)間的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅一般不能抵銷

　　3.下列關(guān)于負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的說法中，正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)因關(guān)聯(lián)方債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元，則預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為1000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0

　　B.企業(yè)2011年確認(rèn)應(yīng)支付工資200萬元，尚未支付，稅法規(guī)定可于當(dāng)期扣除的部分為l50萬元，則應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值均為200萬元

　　C.企業(yè)因計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債為500萬元，則賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為500萬元

　　D.企業(yè)收到客戶預(yù)付的貨款300萬元，此時(shí)已符合所得稅收入確認(rèn)條件，則預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為300萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0

　　4.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有(　　)。

　　A.因預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

　　B.本年度發(fā)生虧損，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前彌補(bǔ)

　　C.使用壽命不確定且未計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)

　　D.當(dāng)期購入的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升

　　5.下列交易或事項(xiàng)中，可能會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有(　　)。

　　A.企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)采用直線法計(jì)提折舊，稅法采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，折舊年限相同

　　B.因違反相關(guān)法規(guī)被處罰的罰款

　　C.企業(yè)發(fā)生的稅法允許稅前彌補(bǔ)的虧損額

　　D.可供出售金融資產(chǎn)期末發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)

　　6.A公司為2×11年新成立的公司，2×11年發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損3000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額，預(yù)計(jì)未來5年內(nèi)能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。2×12年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)800萬元，未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，預(yù)計(jì)未來4年內(nèi)能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)剩余虧損。2×l2年適用的所得稅稅率為33%，根據(jù)2×12年頒布的新所得稅法規(guī)定，自2×13年1月1日起該公司適用所得稅稅率變更為25%。2×13年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)1200萬元，2×13年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，預(yù)計(jì)未來3年內(nèi)能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)剩余虧損。不考慮其他因素，則下列說法正確的有(　　)。

　　A.2×11年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)990萬元

　　B.2×12年轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)264萬元

　　C.2×12年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額為550萬元

　　D.2×13年末當(dāng)期應(yīng)交所得稅為0

　　7.A公司于2×10年12月31日取得一棟寫字樓并對(duì)外經(jīng)營(yíng)出租，取得時(shí)的入賬金額為2000萬元，采用成本模式計(jì)量，采用直線法按20年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)無殘值，稅法折舊與會(huì)計(jì)一致;2×12年1月1E1，A公司持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，當(dāng)日公允價(jià)值為2100萬元，2×12年年末公允價(jià)值為1980萬元，假設(shè)適用的所得稅稅率為25%，則下列說法正確的有(　　)。

　　A.2×12年初應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

　　B.2×12年初應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元

　　C.2×12年末應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債5萬元

　　D.2×12年末應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債50萬元，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)30萬元

　　8.甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，2012年12月甲公司出售一批產(chǎn)品給乙公司，成本為1000萬元，售價(jià)為1500萬元，乙公司購入后作為不需安裝的固定資產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。2013年末該固定資產(chǎn)的可收回金額是1200萬元。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。假定不考慮其他因素，下列關(guān)于2013年末的相關(guān)處理中，正確的有(　　)。

　　A.乙公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬元

　　B.合并報(bào)表角度固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1350萬元

　　C.合并報(bào)表的調(diào)整抵消分錄中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)75萬元

　　D.合并資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的列示金額是112.5萬元

　　9.關(guān)于與非同一控制下企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅的確認(rèn)，下列說法不正確的有(　　)。

　　A.對(duì)于免稅合并，因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同而使得取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，并計(jì)入資產(chǎn)減值損失

　　B.對(duì)于免稅合并，因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同而使得取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，并調(diào)整商譽(yù)或計(jì)入合并當(dāng)期損益

　　C.產(chǎn)生的商譽(yù)不存在暫時(shí)性差異

　　D.產(chǎn)生的商譽(yù)存在暫時(shí)性差異但不需確認(rèn)遞延所得稅

　　10.企業(yè)因下列事項(xiàng)所確認(rèn)的遞延所得稅，影響利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”的有(　　)。

　　A.期末按公允價(jià)值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

　　B.期末按公允價(jià)值調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異

　　C.期末按公允價(jià)值調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

　　D.期末按公允價(jià)值調(diào)增投資性房地產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

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　　參考答案

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.C【解析】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

　　2.B【解析】計(jì)稅基礎(chǔ)一賬面價(jià)值600萬元一未來期間可稅前扣除的金額0=600(萬元)，所以該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　3.B【解析】該項(xiàng)費(fèi)用支出因按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)人當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，即如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為0。按照稅法規(guī)定，該費(fèi)用可以在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后5年內(nèi)分期稅前扣除，在2012年末，該筆費(fèi)用未來期間可稅前扣除的金額為300萬元，所以計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬元。

　　4.A【解析】選項(xiàng)A，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值=未來期間可予稅前扣除的金額(賬面價(jià)值金額)=0;選項(xiàng)B、C、D，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值=未來期間可予稅前扣除的金額0=賬面價(jià)值。

　　5.D【解析】設(shè)備的賬面價(jià)值=20-20/5×3=8(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=20-20×2/5-(20-20×2/5)×2/5-[20-20×2/5-(20-20×2/5)×2/5]×2/5=4.32(萬元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=8-4.32=3.68(萬元)。

　　6.B【解析】費(fèi)用應(yīng)視為資產(chǎn)處理，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)=570-490=80(萬元)。

　　7.B【解析】2013年末持有至到期投資的賬面價(jià)值=(109000+1000)×(1+4%)-1000×100×5%=109400(元)，可收回金額為80000元，則該投資發(fā)生了減值，因計(jì)提減值產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=109400-80000=29400(元);又因長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)未來很可能產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額是20000元，應(yīng)以此為限確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，所以長(zhǎng)江公司2013年年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=20000×25%=5000(元)。

　　8.C【解析】方法一：遞延所得稅資產(chǎn)科目的發(fā)生額=(3720一720)×25%=750(萬元)，以前各期累計(jì)發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異=540/15%=3600(萬元)，本期由于所得稅稅率變動(dòng)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)的金額=3600×(25%-l5%)=360(萬元)，故本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方發(fā)生額=750+360=1110(萬元)。方法二：遞延所得稅資產(chǎn)科目發(fā)生額=(540/15%+3720-720)×25%-540=1110(萬元)。

　　9.A【解析】S企業(yè)2012年應(yīng)納稅所得額=1800-135+60+5-36=1694(萬元)，應(yīng)交所得稅=1694×25%=423.5(萬元)。

　　10.C【解析】可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，確認(rèn)的遞延所得稅應(yīng)計(jì)入資本公積(其他資本公積)，不影響遞延所得稅費(fèi)用的金額。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.AC【解析】資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指在未來期間可以稅前扣除的金額，也就是成本減去以前期間已經(jīng)稅前扣除的金額;負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期問可稅前扣除的金額，所以選項(xiàng)A、C正確。

　　2.ABCD

　　3.BD【解析】選項(xiàng)A計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)該是1000萬元，選項(xiàng)C計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

　　4.AB【解析】選項(xiàng)C，使用壽命不確定且未計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，其賬面價(jià)值等于入賬成本，稅法上要對(duì)其進(jìn)行攤銷，所以其賬面價(jià)值會(huì)大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;選項(xiàng)D，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升導(dǎo)致其賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　　5.AD【解析】選項(xiàng)B，稅法不允許稅前扣除，產(chǎn)生的是非暫時(shí)性差異;選項(xiàng)C，產(chǎn)生的是可抵扣暫時(shí)性差異。

　　6.ACD【解析】2×11年末，A公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=3000×33%=990(萬元);

　　2×12年末，可稅前補(bǔ)虧800萬元，遞延所得稅資產(chǎn)余額為(3000-800)×25%=550(萬元)，應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=990-550440(萬元)，應(yīng)交所得稅為0，當(dāng)期所得稅費(fèi)用=440萬元;

　　2×13年末，可稅前補(bǔ)虧l200萬元，遞延所得稅資產(chǎn)余額為(3000-800-1200)×25%=250

　　(萬元)，應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=550-250=300(萬元)，應(yīng)交所得稅為0，當(dāng)期所得稅費(fèi)用=300萬元。

　　7.BC【解析】2×12年初，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=2100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=2000-2000，/20=1900(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(2100-1900)×25%=50(萬元);

　　2×12年末，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值一1980萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=2000-2000/20×2=l800　(萬元)，遞延所得稅負(fù)債余額=(1980-1800)×25%=45(萬元)，2×12年末應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債5萬元。

　　8.ABCD【解析】乙公司角度的計(jì)稅基礎(chǔ)與合并報(bào)表角度的計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為1500-1500/10=1350(萬元);

　　乙公司角度：2013年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=1350萬元，可收回金額是1200萬元，發(fā)生了減值,計(jì)提減值產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異150萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150×25%=37.5(萬元);

　　合并報(bào)表角度：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=1000-1000/10=900(萬元)，低于可收回金額，未發(fā)生減值。賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=1350-900=450(萬元)，則合并資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延所得稅資產(chǎn)”的列示金額=450×25%=112.5(萬元)，因乙公司個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)37.5萬元，所以合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的金額=112.5-37.5=75(萬元)。

　　9.AC【解析】非同一控制下免稅合并中，因取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，并計(jì)入合并產(chǎn)生的商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入;商譽(yù)本身產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。

　　10.BCD【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)計(jì)入資本公積。

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