2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試試題

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　　單項(xiàng)選擇題

　　1.非同一控制下的企業(yè)合并，合并方合并過(guò)程中發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入(　　)。

　　A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

　　B.管理費(fèi)用

　　C.資本公積

　　D.留存收益

　　【正確答案】：B

　　【知 識(shí) 點(diǎn)】：企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

　　【試題解析】：形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方合并過(guò)程中發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，選項(xiàng)B正確。

　　2.M公司和N公司同為A集團(tuán)的子公司。2013年5月1日，M公司以銀行存款3500萬(wàn)元取得N公司有表決權(quán)股份的80%，同日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元，公允價(jià)值為4200萬(wàn)元。不考慮其他因素，2013年12月31日，M公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)列示的商譽(yù)金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.140

　　B.0

　　C.-140

　　D.300

　　【正確答案】：B

　　【知 識(shí) 點(diǎn)】：企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

　　【試題解析】：同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資不形成商譽(yù)。

　　3.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年1月1日甲公司以一批庫(kù)存商品為對(duì)價(jià)取得其母公司乙公司持有的A公司80%的有表決權(quán)股份。該批商品的成本為5000萬(wàn)元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為6500萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為7200萬(wàn)元，公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，支付的評(píng)估費(fèi)和審計(jì)費(fèi)等共計(jì)100萬(wàn)元。甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間均相同。不考慮其他因素的影響，則甲公司取得該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為(　　)萬(wàn)元。

　　A.7605

　　B.7705

　　C.5760

　　D.6400

　　【正確答案】：C

　　【知 識(shí) 點(diǎn)】：企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

　　【試題解析】：同一控制下的企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本為被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，即長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=7200×80%=5760(萬(wàn)元)。

　　4.新華公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2013年4月20日，新華公司以一批庫(kù)存商品和一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)向黃河公司投資，占黃河公司有表決權(quán)資本的65%。該批庫(kù)存商品的賬面原價(jià)為1200萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元，公允價(jià)值為1300萬(wàn)元(等于計(jì)稅價(jià)格);該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為450萬(wàn)元(其中，成本470萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)20萬(wàn)元)。該項(xiàng)股權(quán)交易，新華公司共發(fā)生的與股權(quán)置換直接相關(guān)的稅費(fèi)為13萬(wàn)元。則2013年4月20日，新華公司取得該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)影響當(dāng)期損益的金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.250

　　B.237

　　C.257

　　D.260

　　【正確答案】：B

　　【知 識(shí) 點(diǎn)】：企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

　　【試題解析】：新華公司取得該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)對(duì)當(dāng)期損益的影響金額=1300-(1200-100)+500-450-13=237(萬(wàn)元)。

　　5.新華公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。新華公司于2012年1月1日以銀行存款300萬(wàn)元取得M公司10%的股權(quán)，對(duì)M公司不具有重大影響，且M公司股權(quán)在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有公開(kāi)報(bào)價(jià)，當(dāng)日M公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2800萬(wàn)元。2012年度M公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，發(fā)放現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2013年5月1日，新華公司又以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品自C公司取得M公司另外50%的股權(quán)，當(dāng)日M公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3100萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)日新華公司該批產(chǎn)品的成本為1300萬(wàn)元，公允價(jià)值為1600萬(wàn)元。新華公司原持有M公司10%股權(quán)于2013年5月1日的公允價(jià)值為350萬(wàn)元。新華公司與C公司在此之前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，2013年5月1日，新華公司增加對(duì)M公司的投資后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為(　　)萬(wàn)元。

　　A.1900

　　B.1950

　　C.2172

　　D.2222

　　【正確答案】：C

　　【知 識(shí) 點(diǎn)】：企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

　　【試題解析】：通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，達(dá)到企業(yè)合并前持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買(mǎi)日的初始投資成本為原成本法下的賬面價(jià)值加上購(gòu)買(mǎi)日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和，因此新華公司增加對(duì)M公司的投資后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=300+1600×(1+17%)=2172(萬(wàn)元)。