2014中級會計職稱《中級會計實務》第十二章練習題及答案
編輯推薦:2014中級會計職稱《中級會計實務》第十一章練習題及答案
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二、多項選擇題
1.下列屬于債務重組方式的有()。
A.以資產(chǎn)清償債務
B.甲公司以固定資產(chǎn)交換乙公司的交易性金融資產(chǎn)
C.債務轉(zhuǎn)增資本
D.以資產(chǎn)清償債務、債務轉(zhuǎn)增資本和修改其他債務條件三種方式的組合
答案:ACD
解析:選項B,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,不是債務重組。
2.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2010年3月1日,甲公司應收乙公司賬款余額為300萬元,因乙公司發(fā)生財務困難,雙方進行債務重組,甲公司同意乙公司以一條生產(chǎn)線進行償還,該生產(chǎn)線是乙公司2009年12月31日購進的,成本為200萬元,已計提折舊10萬元,重組日公允價值為250萬元,則下列說法中正確的有()。
A.乙公司債務重組利得為50萬元
B.乙公司確認處置資產(chǎn)利得為60萬元
C.乙公司處置生產(chǎn)線,需要交納增值稅銷項稅額42.5萬元
D.甲公司需要確認增值稅進項稅額42.5萬元
答案:BCD
解析:從2009年1月1日起,購進有形動產(chǎn)的增值稅允許抵扣,處置時需計算交納增值稅銷項稅額。乙公司應確認的債務重組利得=300-250×(1+17%)=7.5(萬元),應確認的資產(chǎn)處置利得=250-(200-10)=60(萬元),需計算繳納的增值稅=250×17%=42.5(萬元),即甲公司應確認的增值稅進項稅額為42.5萬元。
3.2010年12月31日,丁公司應收丙公司賬款余額為100萬元,因丙公司發(fā)生財務困難,雙方?jīng)Q定進行債務重組,丁公司同意丙公司以其一項投資性房地產(chǎn)和一項可供出售金融資產(chǎn)進行債務重組。丙公司采用公允價值對該投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,該投資性房地產(chǎn)于債務重組日的賬面價值為40萬元,其中成本為35萬元,公允價值變動為5萬元,當日的公允價值為50萬元;可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為40萬元,其中成本為20萬元,公允價值變動為20萬元,當日的公允價值為45萬元。丁公司取得的資產(chǎn)均不改變用途,相關資產(chǎn)均未計提減值準備。下列說法中錯誤的有()。
A.丁公司應確認債務重組損失5萬元
B.丙公司應確認投資收益5萬元
C.丙公司處置可供出售金融資產(chǎn)時,公允價值變動產(chǎn)生的資本公積應結轉(zhuǎn)計入投資收益
D.丙公司確認處置損益計入營業(yè)外支出的金額是10萬元
答案:BD
解析:選項B,丙公司確認的投資收益為25萬元;選項D,處置投資性房地產(chǎn)影響其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本,處置可供出售金融資產(chǎn)影響投資收益,因此沒有涉及營業(yè)外支出。
4.長城公司應收甲公司賬款為5000萬元,因甲公司發(fā)生財務困難,2011年12月31日進行債務重組,長城公司同意甲公司以一項長期股權投資抵債,該長期股權投資的賬面價值為4000萬元,其中成本為3000萬元,其他權益變動為1000萬元,重組日的公允價值為4200萬元。長城公司取得該股權投資后,仍舊作為長期股權投資核算,長城公司為該項應收賬款計提了1000萬元的壞賬準備,則債務重組日下列分錄中正確的有()。
A.長城公司的會計分錄:
借:長期股權投資4200
壞賬準備1000
貸:應收賬款5000
營業(yè)外收入200
B.長城公司會計分錄:
借:長期股權投資4200
壞賬準備1000
貸:應收賬款5000
資產(chǎn)減值損失200
C.甲公司會計分錄:
借:應付賬款5000
貸:長期股權投資4200
營業(yè)外收入800
D.甲公司會計分錄:
借:應付賬款5000
貸:長期股權投資4000
營業(yè)外收入800
投資收益200
借:資本公積1000
貸:投資收益1000
答案:BD
5.W公司應收乙公司賬款的賬面余額為6萬元,由于乙公司發(fā)生財務困難,無法償還應付賬款,2011年12月31日雙方進行債務重組,將W公司應收乙公司的賬款轉(zhuǎn)為乙公司股本,假定所轉(zhuǎn)換乙公司普通股的面值為每股面值1元,股數(shù)為2萬股,每股市價為2.5元,W公司對該項應收賬款計提了2000元的壞賬準備。則下列說法中正確有()。
A.乙公司計入資本公積的金額為3萬元
B.乙公司確認債務重組利得4萬元
C.W公司計入營業(yè)外支出的金額為0.8萬元
D.W公司計入營業(yè)外支出的金額為1萬元
答案:AC
解析:乙公司的會計分錄:
借:應付賬款6
貸:股本2
資本公積3
營業(yè)外收入1
W公司的會計分錄:
借:長期股權投資5
營業(yè)外支出0.8
壞賬準備0.2
貸:應收賬款6
6.甲公司應收丁有限責任公司(以下簡稱丁公司)賬款400萬元,因丁公司發(fā)生財務困難,2011年3月1日雙方進行債務重組,將丁公司所欠債務轉(zhuǎn)為丁公司的股份,轉(zhuǎn)股后丁公司注冊資本為1000萬元,占丁公司注冊資本的10%,其公允價值為300萬元,甲公司為該應收賬款計提120萬元的壞賬準備。則下列表述中錯誤的有()。
A.甲公司應確認債務重組利得20萬元
B.甲公司應沖減資產(chǎn)減值損失20萬元
C.丁公司應確認資本公積100萬元
D.丁公司應確認債務重組利得100萬元
答案:AC
解析:甲公司會計分錄:
借:長期股權投資300
壞賬準備120
貸:應收賬款400
資產(chǎn)減值損失20
丁公司會計分錄:
借:應付賬款400
貸:實收資本100
資本公積200
營業(yè)外收入100
7.N公司應收戊公司賬款余額為1000萬元,2010年12月31日雙方進行債務重組,N公司同意戊公司以一項固定資產(chǎn)(廠房)和其生產(chǎn)的產(chǎn)品進行抵債。戊公司該固定資產(chǎn)成本為500萬元,累計折舊為240萬元,重組日公允價值為400萬元;存貨的成本為200萬元,重組日公允價值為300萬元(不含增值稅),N公司與戊公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%;N公司收到的固定資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)核算,存貨作為庫存商品核算,相關資產(chǎn)均未計提減值準備,假定不考慮其他因素,則下列表述中正確的有()。
A.N公司對于固定資產(chǎn)和存貨應按照公允價值入賬
B.N公司對于固定資產(chǎn)和存貨應按照賬面價值入賬
C.N公司應確認債務重組損失249萬元
D.戊公司應確認處置資產(chǎn)利得140萬元,營業(yè)利潤100萬元
答案:ACD
解析:N公司會計分錄:
借:固定資產(chǎn)400
庫存商品300
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)51
營業(yè)外支出249
貸:應收賬款1000
戊公司會計分錄:
借:固定資產(chǎn)清理260
累計折舊240
貸:固定資產(chǎn)500
借:應付賬款1000
貸:固定資產(chǎn)清理260
主營業(yè)務收入300
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)51
營業(yè)外收入389(249+140)
借:主營業(yè)務成本200
貸:庫存商品200
8.M銀行2010年12月31日應收乙公司貸款余額為880萬元,其中80萬元為累計應收的利息,貸款年利率為5%,由于乙公司資金周轉(zhuǎn)困難,不能按期償還,雙方協(xié)商進行債務重組。M銀行同意減免貸款本金200萬元并免去全部利息,將利率從5%降低為3%(與實際利率相等),并將債務到期日延長至2012年12月31日,利息按年支付,該項債務重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施,M銀行計提了300萬元的貸款損失準備。不考慮其他因素,則下列表述中正確的有()。
A.債務重組日,M銀行應沖減資產(chǎn)減值損失20萬元
B.債務重組日,M銀行確認預計負債12萬元
C.債務重組日,乙公司債務重組利得280萬元
D.2011年,乙公司應確認財務費用18萬元
答案:ACD
解析:本題不涉及或有應付(或應收)金額,因此,不存在預計負債,選項B錯誤;債務重組日,M銀行重組后債權的入賬價值為600萬元(880-80-200),應沖減資產(chǎn)減值損失的金額=300-(880-600)=20(萬元);乙公司應確認的債務重組利得=880-600=280(萬元);2011年度應確認的財務費用=600×3%=18(萬元),選項AC和D正確。
9.甲公司應收紅葉公司賬款余額200萬元,因為紅葉公司發(fā)生財務困難,2010年11月30日雙方協(xié)商進行債務重組,甲公司同意紅葉公司以一幢廠房和一項無形資產(chǎn)抵債。該廠房的原值為100萬元,累計折舊50萬元,重組日公允價值為80萬元,該無形資產(chǎn)的原值為120萬元,累計攤銷60萬元,重組日公允價值為70萬元。甲公司對取得的抵債資產(chǎn)不改變原使用用途。假定不考其他因素,則下列說法中正確的有()。
A.甲公司確認債務重組損失50萬元
B.紅葉公司確認債務重組利得50萬元
C.紅葉公司確認處置資產(chǎn)利得40萬元
D.紅葉公司計入營業(yè)外收入的金額為90萬元
答案:ABCD
解析:甲公司的會計處理:
借:固定資產(chǎn)80
無形資產(chǎn)70
營業(yè)外支出50
貸:應收賬款200
紅葉公司的會計處理:
借:固定資產(chǎn)清理50
累計折舊50
貸:固定資產(chǎn)100
借:應付賬款200
累計攤銷60
貸:固定資產(chǎn)清理50
無形資產(chǎn)120
營業(yè)外收入――債務重組利得50
――處置非流動資產(chǎn)利得40
10.A公司應收B公司賬款余額為300萬元,因B公司發(fā)生財務困難,2011年12月31日雙方進行債務重組,A公司同意B公司以其一項無形資產(chǎn)和一項存貨抵債。B公司該無形資產(chǎn)的賬面價值為100萬元,重組日的公允價值為200萬元;存貨的成本為50萬元,重組日的公允價值為80萬元(不含增值稅)。A公司與B公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,A公司為該項應收賬款計提了10萬元的壞賬準備。不考慮其他因素,則下列表述中正確的有()。
A.債務重組日,A公司應確認債務重組損失10萬元
B.債務重組日,A公司應沖減資產(chǎn)減值損失3.6萬元
C.債務重組日,B公司應確認營業(yè)外收入106.4萬元
D.債務重組日,B公司應確認營業(yè)利潤30萬元
答案:BCD
解析:債務重組日,債務重組損失=300-10-(200+80×1.17)=-3.6(萬元),因此,應沖減資產(chǎn)減值損失3.6萬元。
如果您在此過程中遇到任何疑問,請登錄環(huán)球網(wǎng)校會計職稱頻道及論壇,隨時與廣大考生朋友們一起交流!
四、計算分析題
1.丁公司為上市公司,該公司內(nèi)部審計部門在對其2011年度財務報表進行內(nèi)審時,對以下交易或事項會計處理提出疑問:
(1)2010年1月1日,丁公司從某銀行取得年利率為4%的貸款400萬元,期限為2年,到期還本付息?,F(xiàn)因丁公司發(fā)生財務困難,于2011年12月31日進行債務重組,銀行同意延長到期日至2013年12月31日,利率降至2%,免除積欠利息32萬元,但附有一條件:債務重組后,如丁公司從2012年起有盈利,則利率恢復至4%,若無盈利,仍維持2%,利息按年支付,估計丁公司從2012年起很可能盈利。假定或有應付款項待債務結清時一并結轉(zhuǎn)。
則2011年進行債務重組,丁公司的賬務處理為:
借:長期借款432
貸:長期借款――債務重組400
營業(yè)外收入32
(2)2011年12月31日,丁公司應付丙公司賬款余額為2000萬元,因丁公司發(fā)生財務困難,雙方進行債務重組,丙公司同意豁免丁公司債務100萬元,其余款項以一幢廠房和一項投資性房地產(chǎn)進行清償。
丁公司該廠房原值為1000萬元,已計提折舊500萬元,重組日公允價值為1200萬元,發(fā)生清理費用10萬元。
丁公司對該投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量,其成本為200萬元,累計發(fā)生公允價值變動200萬元。重組日公允價值為410萬元。不考慮其他因素。
則重組日,丁公司的賬務處理為:
借:固定資產(chǎn)清理500
累計折舊500
貸:固定資產(chǎn)1000
借:固定資產(chǎn)清理10
貸:銀行存款10
借:應付賬款2000
貸:固定資產(chǎn)清理510
其他業(yè)務收入410
營業(yè)外收入1080
要求:(1)根據(jù)資料①,判斷丁公司的賬務處理是否正確,如不正確,編制更正分錄;
(2)根據(jù)資料②,判斷丁公司的賬務處理是否正確,如果不正確,編制更正分錄。
(有關會計差錯更正按當期差錯處理,不要求編制損益結轉(zhuǎn)的會計分錄,答案中的金額單位用萬元表示)
答案:(1)資料①丁公司的會計處理不正確,更正分錄:
借:營業(yè)外收入16
貸:預計負債16
(2)資料②丁公司的會計處理不正確,更正分錄:
借:其他業(yè)務成本400
貸:投資性房地產(chǎn)――成本200
――公允價值變動200
借:公允價值變動損益200
貸:其他業(yè)務成本20
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