2014中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章：可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄

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　　2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)紙筆考試時(shí)間為10月25日、26日，為了讓中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考生有更加充足的時(shí)間備考，環(huán)球網(wǎng)校精心為大家分享了中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目的基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。

　　可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄

　　一、取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)

　　如果是股權(quán)投資則分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本(買(mǎi)價(jià)-已宣告未發(fā)放的股利+交易費(fèi)用)

　　應(yīng)收股利

　　貸：銀行存款

　　如果是債券投資則此分錄調(diào)整如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本(面值)

　　――應(yīng)計(jì)利息

　　――利息調(diào)整(溢價(jià)時(shí))

　　應(yīng)收利息

　　貸：銀行存款

　　可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整(折價(jià)時(shí))

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值：

　　(1)如果是股權(quán)投資

　　期末公允價(jià)值高于此時(shí)的賬面價(jià)值時(shí)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資本公積――其他資本公積

　　期末公允價(jià)值低于此時(shí)的賬面價(jià)值時(shí)：

　　反之即可。

　　(2)如果是債券投資

　　①期末公允價(jià)值高于攤余成本時(shí)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資本公積――其他資本公積

　　如果是低于則反之。

　?、谛杼貏e注意的是，此公允價(jià)值的調(diào)整不影響每期利息收益的計(jì)算，即每期利息收益始終用期初攤余成本乘以當(dāng)初的內(nèi)含報(bào)酬率來(lái)計(jì)算。

　　三、可供出售金融資產(chǎn)減值的一般處理

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：資本公積――其他資本公積(當(dāng)初公允價(jià)值凈貶值額)

　　可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

　　反沖時(shí)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　如果該可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的(不含在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資本公積――其他資本公積

　　四、出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)

　　(1)如果是債券投資

　　借：銀行存款

　　資本公積――其他資本公積(持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本

　　――公允價(jià)值變動(dòng) (持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方)

　　――利息調(diào)整

　　――應(yīng)計(jì)利息

　　投資收益(倒擠額，可能貸方也可能借方)

　　(2)如果是股權(quán)投資

　　借：銀行存款

　　資本公積――其他資本公積(持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本

　　――公允價(jià)值變動(dòng)(持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方)

　　投資收益(倒擠額，可能貸方也可能借方)

　　要點(diǎn)提示：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)作為關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)掌握，其出題角度較多，并不局限于某一題型，考生應(yīng)對(duì)其會(huì)計(jì)處理全面掌握。另外，在掌握可供出售金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)把握一個(gè)規(guī)律：可供出售金融資產(chǎn)在核算原則上與其投資對(duì)象直接相關(guān)，如果買(mǎi)的是債券，其大部分會(huì)計(jì)處理原則等同于債券投資，如果買(mǎi)的是股票，則其主要會(huì)計(jì)處理原則又等同于股權(quán)投資，所以“買(mǎi)誰(shuí)像誰(shuí)”是它的一個(gè)關(guān)鍵特征。