2014中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章：金融資產(chǎn)

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　　2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱紙筆考試時(shí)間為10月25日、26日，為了讓中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考生有更加充足的時(shí)間備考，環(huán)球網(wǎng)校精心為大家分享了中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目的基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。

　　一、金融資產(chǎn)

　　金融資產(chǎn)主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類：

　　1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);

　　2.持有至到期投資;

　　3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng);

　　4.可供出售金融資產(chǎn)。

　　二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述

　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分為兩類，一是交易性金融資產(chǎn);二是直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　(一)交易性金融資產(chǎn)

　　滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

　　1.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售;

　　2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理;

　　3.屬于衍生工具，比如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　要點(diǎn)提示：交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件屬多項(xiàng)選擇題選材。

　　(二)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　滿足下列條件之一的，才可以定義為此類金融資產(chǎn)：

　　1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況;

　　2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。

　　三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　(一)交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　1.入賬成本=買價(jià)-已經(jīng)宣告未發(fā)放的股利(或-已經(jīng)到期未收到的利息);

　　2.交易費(fèi)用計(jì)入投資收益借方，交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。另外，企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。

　　一般分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本(按公允價(jià)值入賬)

　　投資收益 (交易費(fèi)用)

　　應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

　　貸：銀行存款 (支付的總價(jià)款)

　　(二)交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　1.會(huì)計(jì)處理原則

　　交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.一般會(huì)計(jì)分錄

　?、佼?dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　②當(dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

　　(三)宣告分紅或利息到期時(shí)

　　借：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

　　貸：投資收益

　　(四)收到股利或利息時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

　　(五)處置時(shí)

　　借：銀行存款(售價(jià))

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益(持有期間公允價(jià)值的凈增值額)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)(賬面余額)

　　投資收益(倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方。)

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益(持有期間公允價(jià)值的凈貶值額)