2014年中級會計(jì)職稱《中級經(jīng)濟(jì)法》輔導(dǎo)：消費(fèi)稅應(yīng)納稅額

　　2014年中級會計(jì)職稱紙筆考試時間為10月25日、26日，為了讓中級會計(jì)職稱考生有更加充足的時間備考，環(huán)球網(wǎng)校精心為大家分享了中級會計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法》科目的重要知識點(diǎn)，希望對廣大考生有幫助。

　　消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額

　　消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算有三種方法：從價定率計(jì)征法、從量定額計(jì)征法以及從價定率和從量定額復(fù)合計(jì)征法。

　　(1)從價定率：除以下列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品　　　應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

　　(2)從量定額　列舉3種：啤酒、黃酒、成品油　　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

　　(3)復(fù)合計(jì)稅　列舉2種：白酒、卷煙　　　應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額

　　(一)從價定率計(jì)征

　　適用比例稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從價定率計(jì)征，此時的計(jì)稅依據(jù)是銷售額。

　　其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。

　　銷售額，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果含增值稅，其換算公式為：

　　應(yīng)稅銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或者征收率)

　　價外費(fèi)用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

　　(二)從量定額計(jì)征

　　適用定額稅率的消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從量定額計(jì)征，此時的計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量。

　　其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

　　銷售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。

　　具體為：

　　1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量;

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;

　　3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;

　　4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　(三)復(fù)合計(jì)征

　　既規(guī)定了比例稅率，又規(guī)定了定額稅率的卷煙、白酒，其應(yīng)納稅額實(shí)行從價定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法。

　　其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　　目前只有卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)征的方法，其計(jì)稅依據(jù)分別是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款、價外費(fèi)用和實(shí)際銷售(或海關(guān)核定、委托方收回、移送使用)數(shù)量。

　　(四)計(jì)稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定

　　(五)外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　1.外購或委托加工收回下列應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅品的，對外購應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款或者委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品(原料)，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅款，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣：

　　(1)外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)外購或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　(3)外購或委托加工收回已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(4)外購或委托加工收回已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　(5)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(6)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(7)以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;

　　(8)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　(9)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購或委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算。

　　2.外購、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款，按照不同行為計(jì)算公式分別如下：

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