2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》輔導(dǎo)：增值稅的視同銷售

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　　增值稅的視同銷售

　　(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物(但手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅);

　　(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送他人。

　　【解釋1】將貨物交付他人代銷時(shí)，委托方視同銷售，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為委托方收到代銷清單的當(dāng)天或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。受托方(銷售代銷貨物)售出代銷貨物時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，按照全部銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額;對(duì)收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。

　　【解釋2】非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(加工、修理修配以外的勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　【解釋3】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

　　【解釋4】如果將外購的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(4)和集體福利、個(gè)人消費(fèi)(5)，不視同銷售;如果將外購的貨物用于投資(6)、分配(7)、贈(zèng)送(8)，視同銷售。

　　【解釋5】視同銷售行為發(fā)生時(shí)，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其銷售額的確定按照下列順序：(1)按照納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(2)按照其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(3)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。

　　【解釋6】視同銷售行為發(fā)生時(shí)，所涉及的外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合規(guī)定的，允許作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

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