2014年中級會計職稱考試《中級會計實務》模擬試題(一)

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　　一、單項選擇題

　　1.下列關(guān)于外幣財務報表折算的表述中，不正確的是()。

　　A.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益項目，應采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算

　　B.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算

　　C.產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，一般應在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項目下單獨列示

　　D.企業(yè)境外經(jīng)營為其控股子公司時，外幣報表折算差額中屬于少數(shù)股東的部分，應并入“少數(shù)股東權(quán)益”項目列示

　　【正確答案】A

　　【答案解析】資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債項目，應采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，但所有者權(quán)益項目中除“未分配利潤項目”外，其他項目應采用發(fā)生時的即期匯率折算。“未分配利潤項目”不是直接折算得到的，而是通過倒擠的方式得到的。

　　2.企業(yè)對外出租無形資產(chǎn)的攤銷額，一般應計入()科目。

　　A.銷售費用

　　B.管理費用

　　C.其他業(yè)務收入

　　D.其他業(yè)務成本

　　【正確答案】D

　　3.甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，2013年7月1日開始對一項投資性房地產(chǎn)進行改良，改良后將繼續(xù)用于經(jīng)營出租。該投資性房地產(chǎn)原價為1000萬元，采用直線法計提折舊，使用壽命為20年，預計凈殘值為零，已使用4年。改良期間共發(fā)生改良支出200萬元，均滿足資本化條件，2013年12月31日改良完成，則2013年末該項投資性房地產(chǎn)的賬面價值為()萬元。

　　A.1000

　　B.975

　　C.950

　　D.200

　　【正確答案】A

　　【答案解析】投資性房地產(chǎn)改良期間，不應計提折舊，因此2013年末該項投資性房地產(chǎn)的賬面價值=1000-1000/20×4+200=1000(萬元)。

　　4.甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營用的客車和貨車交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的C設備和D設備。甲公司換出：客車原值45萬元，已計提折舊3萬元，公允價值45萬元;貨車原值37.50萬元，已計提折舊10.50萬元，公允價值30萬元。乙公司換出：C設備原值22.50萬元，已計提折舊9萬元，公允價值15萬元;D設備原值63萬元，已計提折舊7.50萬元，公允價值80萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款23.4萬元(其中補價20萬元，增值稅進銷差額3.4萬元)。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。則甲公司取得的C設備的入賬價值為()萬元。

　　A.15

　　B.63

　　C.60

　　D.55.20

　　【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司換入資產(chǎn)的總成本=45+30+20=95(萬元);換入C設備的入賬價值=95×15/(15+80)=15(萬元)。

　　5.下列關(guān)于固定資產(chǎn)減值測試的表述中，不正確的是()。

　　A.應以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量

　　B.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

　　C.存在內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的，應當按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格確定未來現(xiàn)金流量

　　D.預計未來現(xiàn)金流量不應包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項、與資產(chǎn)改良有關(guān)的現(xiàn)金流量

　　【正確答案】C

　　【答案解析】企業(yè)不應當以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，而應當采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達成的最佳未來價格估計數(shù)進行估計。

　　6.甲公司20×9年1月1日，購入面值為100萬元，年利率為4%的A債券，支付價款為104萬元(含已宣告尚未發(fā)放的利息4萬元)，另外支付交易費用0.5萬元。甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。20×9年1月5日，收到購買時價款中所含的利息4萬元;20×9年12月31日，A債券的公允價值為106萬元;2×10年1月5日，收到A債券20×9年度的利息4萬元;2×10年4月20日甲公司出售A債券，售價為108萬元。甲公司出售A債券時確認投資收益的金額為()萬元。

　　A.2

　　B.6

　　C.8

　　D.1.5

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2×10年4月20日出售分錄：

　　借：銀行存款108

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――成本100

　　――公允價值變動6

　　投資收益2

　　借：公允價值變動損益6

　　貸：投資收益6

　　故處置時確認的投資收益為2+6=8(萬元)，選項C符合題意。

　　7.2010年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票期權(quán)，這些人員從被授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務滿2年，即可按每股6元的價格購買甲公司2萬股普通股股票(每股面值1元)。該期權(quán)在授予日的公允價值為每份12元。2011年10月20日，甲公司從二級市場以每股15元的價格回購本公司普通股股票100萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離職。2011年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當日甲公司普通股市場價格為每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人員行權(quán)應確認的“資本公積――股本溢價”為()萬元。

　　A.200

　　B.300

　　C.500

　　D.1700

　　【正確答案】B

　　【答案解析】回購股份時，分錄為：

　　借：庫存股1500

　　貸：銀行存款1500

　　確認費用，分錄為：

　　借：管理費用1200

　　貸：資本公積――其他資本公積1200

　　行權(quán)時分錄為：

　　借：銀行存款600

　　資本公積――其他資本公積1200

　　貸：庫存股1500

　　資本公積――股本溢價300

　　8.甲公司和乙公司簽訂合同購買10件商品，合同的價格是每件100元。甲公司購買的商品賣給丙公司，合同約定的單價是80元，市場上同類商品每件為70元。如果甲公司單方撤銷合同，應支付的違約金為300元，商品尚未購入。在滿足預計負債的確認條件下，甲公司應確認預計負債的金額為()元。

　　A.200

　　B.300

　　C.500

　　D.100

　　【正確答案】A

　　【答案解析】如果甲公司履行合同，那么虧損的金額是(100-80)×10=200(元);如果甲公司選擇違約，違約金是300元，因此甲公司會選擇履行合同，故確認預計負債200元。

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　　9.關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)企業(yè)的賬務處理，下列說法不正確的是()。

　　A.試點地區(qū)一般納稅人按照規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費――應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄

　　B.試點地區(qū)一般納稅人按照規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，如果是期末一次性進行賬務處理，則應按規(guī)定允許當期抵扣的銷項稅額，沖減當期主營業(yè)務成本等

　　C.試點地區(qū)小規(guī)模納稅人按照規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅，應直接沖減“應交稅費――應交增值稅”

　　D.試點地區(qū)小規(guī)模納稅人按照規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費――應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄

　　【正確答案】D

　　【答案解析】小規(guī)模納稅人不需增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄。

　　10.2012年12月31日，A公司“預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證費用”科目貸方余額為200萬元，2013年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用180萬元，2013年12月31日預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用240萬元，稅法規(guī)定相關(guān)支出在實際發(fā)生時準予稅前扣除。2013年12月31日，下列說法中正確的是()。

　　A.應納稅暫時性差異余額為260萬元

　　B.可抵扣暫時性差異余額為260萬元

　　C.應納稅暫時性差異余額為240萬元

　　D.可抵扣暫時性差異余額為240萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】因產(chǎn)品質(zhì)量保證費用在實際發(fā)生時可予抵扣，則預計負債的計稅基礎=賬面價值-未來可予稅前抵扣的金額=0，賬面價值>計稅基礎，所以產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，2013年12月31日可抵扣暫時性差異余額=200-180+240=260(萬元)。

　　11.A公司為增值稅一般納稅人，于2013年5月2日購入一臺需要安裝的生產(chǎn)設備，收到增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為1000萬元，增值稅額為170萬元，款項已支付，另外支付保險費10萬元，裝卸費3萬元。安裝過程中領(lǐng)用原材料一批，成本為20萬元，增值稅進項稅額為3.4萬元。另發(fā)生專業(yè)人員服務費7萬元。假定不考慮其他因素，則A公司該設備的初始入賬價值為()萬元。

　　A.1210

　　B.1040

　　C.1043.4

　　D.1033

　　【正確答案】B

　　【答案解析】該設備的初始入賬價值=1000+10+3+20+7=1040(萬元)。

　　12.丙公司適用的所得稅稅率為25%，2011年年初用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。丙公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2011年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元(與稅法規(guī)定相同)，累計攤銷額為2100萬元，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷，2011年應攤銷800萬元。假定期末存貨余額為0.則丙公司2011年年末不正確的會計處理是()。

　　A.按照會計估計變更處理

　　B.改變無形資產(chǎn)的攤銷方法后，2011年年末該項無形資產(chǎn)將產(chǎn)生暫時性差異

　　C.將2011年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的100萬元攤銷額計入生產(chǎn)成本

　　D.2011年年末該業(yè)務應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)200萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項D，2011年年末該業(yè)務應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)25(100×25%)萬元。

　　13.A公司只有一個子公司B公司，2010年度，A公司和B公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金”項目的金額分別為2000萬元和1000萬元，“購買商品、接受勞務支付現(xiàn)金”項目的金額分別為1800萬元和800萬元。2010年A公司向B公司銷售商品收到現(xiàn)金100萬元，不考慮其他事項，合并現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務支付現(xiàn)金”項目的金額是()萬元。

　　A.2500

　　B.2600

　　C.2700

　　D.1700

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考核合并現(xiàn)金流量表的編制。“購買商品、接受勞務支付現(xiàn)金”項目的金額=(1800+800)-100=2500(萬元)。

　　14.下列關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的表述中，不正確的是()。

　　A.單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用期限超過1年的大批同類物資，可以作為固定資產(chǎn)核算

　　B.購置固定資產(chǎn)時，應按購買價款確認為當期支出或減少修購基金，同時增加固定資產(chǎn)原價和非流動資產(chǎn)基金

　　C.購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款和相關(guān)稅費，但不包括運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務費

　　D.事業(yè)單位購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應先將質(zhì)量保證金計入其他應付款或長期應付款

　　【正確答案】C

　　【答案解析】購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款和相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務費。

　　15.關(guān)于民間非營利組織的會計核算，下列表述中正確的是()。

　　A.民間非營利組織接受政府提供的專項資金補助，應計入政府補助收入――非限定性收入

　　B.民間非營利組織對于接受的勞務捐贈，應計入捐贈收入

　　C.民間非營利組織發(fā)生的業(yè)務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用的期末余額，均應在期末轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)

　　D.民間非營利組織的會費收入均屬于限定性收入

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項A，應計入政府補助收入――限定性收入;選項B，民間非營利組織對于接受的勞務捐贈不應予以確認;選項D，一般情況下，民間非營利組織的會費收入屬于非限定性收入。

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　　二、多項選擇題

　　16.下列項目中，一般納稅人企業(yè)應計入存貨成本的有()。

　　A.購入存貨支付的關(guān)稅

　　B.商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險費

　　C.委托加工材料發(fā)生的增值稅

　　D.自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費用

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】

　　17.對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法中不正確的有()。

　　A.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更屬于會計估計變更，不需進行追溯調(diào)整

　　B.處置投資性房地產(chǎn)時，應將實際收到的金額與賬面價值的差額計入其他業(yè)務收入

　　C.企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，也可采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量

　　D.處置投資性房地產(chǎn)時，與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的資本公積應轉(zhuǎn)入其他業(yè)務成本

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】選項A，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更屬于會計政策變更，需要進行追溯調(diào)整;選項B，處置投資性房地產(chǎn)時，應將實際收到的金額計入其他業(yè)務收入，同時將其賬面價值計入其他業(yè)務成本。

　　18.關(guān)于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資方不應計入投資收益的事項有()。

　　A.在持有期間收到的現(xiàn)金股利

　　B.轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資時取得的實際價款與其賬面價值的差額

　　C.被投資方宣告分配現(xiàn)金股利

　　D.被投資方發(fā)放股票股利

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項A，收到現(xiàn)金股利時借記“銀行存款”，貸記“應收股利”;選項C，投資方借記“應收股利”，貸記“長期股權(quán)投資”;選項D，投資方不做賬務處理。

　　19.下列各項表述中，不正確的有()。

　　A.將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入其他業(yè)務成本

　　B.計提的無形資產(chǎn)減值準備在該資產(chǎn)價值恢復時不能轉(zhuǎn)回

　　C.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應確認為固定資產(chǎn)

　　D.無形資產(chǎn)的攤銷方法一經(jīng)確定不得變更

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考核無形資產(chǎn)的會計處理原則。選項A，轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓價款之間的差額計入營業(yè)外收支;選項C，以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應確認為無形資產(chǎn);選項D，無形資產(chǎn)的攤銷方法至少應于每年年度終了進行復核，如果有客觀證據(jù)表明無形資產(chǎn)的預期經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式與以前估計不同的，應當改變其攤銷方法，并按照會計估計變更進行會計處理。

　　20.根據(jù)《企業(yè)會計準則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，下列各項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有()。

　　A.存出投資款

　　B.股權(quán)投資

　　C.信用卡存款

　　D.準備持有至到期的債券投資

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。存出投資款和信用卡存款是其他貨幣資金，屬于貨幣性資產(chǎn)。股權(quán)投資，沒有到期日，且回收的金額不確定，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)。

　　21.下列有關(guān)股份支付在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日的會計處理方法，正確的有()。

　　A.企業(yè)應當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益或負債

　　B.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日之后負債的公允價值變動不再計入成本費用，而是確認為公允價值變動損益

　　C.在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將取得的職工提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額應當按照權(quán)益工具的公允價值計量

　　D.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應當按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和資本公積(其他資本公積)，不確認其后續(xù)公允價值變動

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】

　　22.下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行一般公司債券的會計處理，正確的有()。

　　A.無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均應按債券面值記入“應付債券――面值”科目

　　B.實際收到的款項與面值的差額，應記入“應付債券――利息調(diào)整”明細科目

　　C.對于利息調(diào)整，企業(yè)應在債券存續(xù)期間內(nèi)選用實際利率法或直線法進行攤銷

　　D.資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按應付債券的面值和實際利率計算確定當期的債券利息費用

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】利息調(diào)整應在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，選項C錯誤;資產(chǎn)負債表日，對于應付債券，企業(yè)應按應付債券的攤余成本和實際利率計算確定債券利息費用，選項D不正確。

　　23.關(guān)于銷售商品收入的計量，下列說法中正確的有()。

　　A.企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外(收入的金額能夠可靠的計量)

　　B.采用預收款方式銷售商品時，應在收到第一筆款項時確認收入

　　C.企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分，這種情況下企業(yè)不應確認收入

　　D.通常情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應確認銷售商品收入

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】采用預收款方式銷售商品時，企業(yè)通常應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。

　　24.下列經(jīng)濟業(yè)務或事項，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有()。

　　A.因預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用而確認預計負債

　　B.本年度發(fā)生虧損，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前彌補

　　C.使用壽命不確定且未計提減值準備的無形資產(chǎn)

　　D.當期購入交易性金融資產(chǎn)期末公允價值的上升

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】本題考核暫時性差異的判斷。選項C，使用壽命不確定且未計提減值準備的無形資產(chǎn)，其賬面價值等于其入賬成本，稅法上要對其進行攤銷，所以其賬面價值會大于其計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異;選項D，交易性金融資產(chǎn)公允價值上升，導致賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。

　　25.下列資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的事項屬于調(diào)整事項的有()。

　　A.在資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，證實某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日已發(fā)生了減值

　　B.報告年度已確認銷售收入的貨物被退回

　　C.增發(fā)股票

　　D.對某一企業(yè)進行巨額投資

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】選項C、D不影響報告年度的報表，但對財務報告使用者具有重大參考作用，因此屬于非調(diào)整事項。

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　　三、判斷題

　　26.在確定資產(chǎn)負債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時，不僅要考慮資產(chǎn)負債表日與該存貨相關(guān)的價格與成本波動，而且還應考慮未來的相關(guān)事項。()

　　【正確答案】對

　　【答案解析】本題考查資產(chǎn)負債表日后事項對存貨可變現(xiàn)凈值的影響。在確定資產(chǎn)負債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時，不僅限于財務報告批準報出日之前發(fā)生的相關(guān)價格與成本波動，還應考慮以后期間發(fā)生的相關(guān)事項。

　　27.無論是成本法還是權(quán)益法下，被投資方宣告分派的股票股利，投資企業(yè)均不需要作賬務處理。()

　　【正確答案】對

　　28.在多種方式結(jié)合的混合債務重組中，債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值、債權(quán)人享有股份的賬面價值沖減重組債務的賬面價值，再按照修改其他債務條件的相關(guān)規(guī)定進行處理。()

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照修改其他債務條件的規(guī)定進行處理。

　　29.企業(yè)因重組而承擔的重組義務，只有在同時滿足或有事項確認預計負債的三個確認條件時，才能確認相應的預計負債。()

　　【正確答案】對

　　【答案解析】重組義務需同時滿足預計負債的三個確認條件時，才能確認預計負債。

　　30.附有使用條件的政府對企業(yè)的經(jīng)濟支持不屬于政府補助。()

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】政府補助通常附有一定的使用條件，這與政府補助的無償性并不矛盾，并不表明該項補助有償，而是企業(yè)經(jīng)法定程序申請取得政府補助后，應當按照政府規(guī)定的用途使用該項補助。

　　31.企業(yè)當期所得稅資產(chǎn)及當期所得稅負債在滿足一定條件時可以以抵銷后的凈額列示。()

　　【正確答案】對

　　【答案解析】同時滿足以下條件的，企業(yè)應當將當期所得稅資產(chǎn)與當期所得稅負債以抵銷后的凈額列示：一是企業(yè)擁有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利;二是意圖以凈額結(jié)算或取得資產(chǎn)、清償負債同時進行。

　　32.企業(yè)接受投資者以外幣投入的資本，不會產(chǎn)生匯兌損益。()

　　【正確答案】對

　　33.企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減計提的資產(chǎn)減值準備金額，體現(xiàn)了會計核算的謹慎性要求。()

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】本題這種情況屬于濫用會計政策，并未體現(xiàn)謹慎性要求。

　　34.在財政直接支付方式下，事業(yè)單位是在實際使用了財政資金的同時確認財政補助收入。()

　　【正確答案】對

　　35.對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈款的現(xiàn)實義務的，應按照需要償還的金額計入業(yè)務活動成本。()

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】這種情況下需要償還的金額應計入管理費用。

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　　四、計算分析題

　　36.A公司為上市公司，適用所得稅稅率為25%，2011年至2012年發(fā)生如下事項：

　　(1)2011年1月1日，開始研發(fā)一項新型技術(shù)，當年共發(fā)生研發(fā)支出200萬元，相關(guān)支出全部為原材料和人員薪酬(各占50%)。該研發(fā)項目在2011年全年均處于研究階段。

　　(2)從2012年1月1日開始，該研發(fā)項目進入開發(fā)階段。當日，A公司為該研發(fā)項目從銀行借入一筆1000萬元的借款，借款期限為2年，借款利率為5%，按年付息，到期一次還本。當日該借款開始陸續(xù)支出用于研發(fā)項目。

　　(3)該研發(fā)項目在2012年全年共發(fā)生原材料和人員薪酬支出共計1230萬元(各占50%)，全部符合資本化條件。

　　(4)2012年12月31日，該研發(fā)項目研發(fā)成功，達到預定用途，A公司已對該項新型技術(shù)申請了專利，共發(fā)生注冊登記費、律師費等20萬元。

　　2012年12月31日，A公司將該項專利技術(shù)出租給B公司，租期為4年，每年租金為240萬元。

　　(5)A公司該項專利技術(shù)的法律保護期限為15年，預計該專利技術(shù)在法律保護期限屆滿時凈殘值為0.

　　在該項專利技術(shù)達到預定用途時，C公司向A公司承諾在2022年底以100萬元的價格購買該項專利技術(shù)，從A公司管理層目前的持有計劃來看，A公司準備在2022年將其出售給C公司。

　　(6)A公司對無形資產(chǎn)采用直線法對其攤銷。稅法上攤銷方法、攤銷年限、預計凈殘值等與會計上一致。

　　(7)其他資料：

　　①假定不考慮因借款閑置資金而取得的收益;

　�、诎凑斩惙ㄒ�(guī)定，新產(chǎn)品研究開發(fā)費用中費用化部分可以按150%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的部分在攤銷時可以按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷;

　　③A公司2011年、2012年度的利潤總額均為1000萬元。不考慮其他納稅調(diào)整事項;

　�、懿豢紤]增值稅因素。

　　要求：(1)編制2011年A公司該研發(fā)項目的相關(guān)會計分錄，并簡要說明該研發(fā)項目在2011年對A公司的所得稅影響;

　　(2)編制2012年A公司該研發(fā)項目的相關(guān)會計分錄，并簡要說明該研發(fā)項目在2012年對A公司的所得稅影響。

　　【正確答案】(1)2011年發(fā)生研發(fā)支出：

　　借：研發(fā)支出――費用化支出200

　　貸：原材料100

　　應付職工薪酬100

　　2011年年末：

　　借：管理費用200

　　貸：研發(fā)支出――費用化支出200

　　該研發(fā)項目在2011年對A公司的所得稅影響為：

　　A公司應就該研發(fā)項目納稅調(diào)減100萬元(200×50%)，2011年度應納稅所得額=1000-200×50%=900(萬元)，2011年應交所得稅=900×25%=225(萬元)。

　　(2)①2012年發(fā)生開發(fā)支出：

　　借：研發(fā)支出――資本化支出1280

　　貸：原材料615

　　應付職工薪酬615

　　應付利息50(1000×5%)

　　借：無形資產(chǎn)1280

　　貸：研發(fā)支出――資本化支出1280

　�、诎l(fā)生專利申請費用：

　　借：無形資產(chǎn)20

　　貸：銀行存款20

　�、蹖�無形資產(chǎn)進行攤銷：

　　借：其他業(yè)務成本10

　　貸：累計攤銷10[(1300-100)/10/12]

　　該研發(fā)項目在2012年對A公司的所得稅影響為：

　　A公司應就該研發(fā)項目納稅調(diào)減5.33萬元[(1280×150%+20-100)/10/12-10]，2012年度應納稅所得額=1000-5.33=994.67(萬元)，2012年應交所得稅=994.67×25%=248.67(萬元)。不需確認遞延所得稅。

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