2014年中級會(huì)計(jì)職稱考試《中級財(cái)務(wù)管理》預(yù)習(xí)：企業(yè)籌資稅務(wù)管理

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　　企業(yè)籌資稅務(wù)管理

　　一、債務(wù)籌資的稅務(wù)管理

　　(一) 債務(wù)籌資稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

　　目前，我國企業(yè)債務(wù)籌資方式多種多樣，從單一的向銀行貸款逐漸發(fā)展到向其他企業(yè)借款、發(fā)行債券、租賃等多種形式。

　　1. 銀行借款的稅務(wù)管理。銀行借款的資金成本主要是利息，利息可以稅前扣除，所以具有抵稅作用。企業(yè)可以通過選擇不同的還本付息方式來減輕稅負(fù)，以不同還本付息方式下的應(yīng)納所得稅總額為主要選擇標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納所得稅總額最小的優(yōu)先考慮，同時(shí)將不同還本付息方式下現(xiàn)金流出的時(shí)間和數(shù)額作為輔助判斷標(biāo)準(zhǔn)。

　　2. 發(fā)行債券的稅務(wù)管理。根據(jù)稅法規(guī)定，債券利息可以在稅前列支。企業(yè)債券的付息方式有定期還本付息和分期付息兩種方式。當(dāng)企業(yè)選擇定期還本付息時(shí)，在債券有效期內(nèi)享受債券利息稅前扣除收益，同時(shí)不需要實(shí)際付息，因此企業(yè)可以優(yōu)先考慮選擇該方式。

　　3. 企業(yè)間資金的稅務(wù)管理。企業(yè)間資金借用一般應(yīng)通過合法的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行，在利息計(jì)算及資金回收等方面與銀行貸款相比有較大彈性和回旋余地，此種方式對于設(shè)有財(cái)務(wù)公司或財(cái)務(wù)中心(結(jié)算中心)的集團(tuán)企業(yè)來說，稅收利益尤為明顯。因?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司或財(cái)務(wù)中心(結(jié)算中心)能起到“內(nèi)部”銀行的作用，利用集團(tuán)資源和信譽(yù)優(yōu)勢實(shí)現(xiàn)整體對外籌資，再利用集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)在稅種、稅率及優(yōu)惠政策等方面的差異，調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例，既能解決資金難題，又能實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體稅收利益。

　　4. 借款費(fèi)用的稅務(wù)管理。企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用多數(shù)可以直接稅前扣除，但有些借款費(fèi)用則需要計(jì)入資產(chǎn)成本，分期扣除。如企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入資產(chǎn)成本。

　　5. 租賃的稅務(wù)管理。租賃可以分為兩類：融資租賃和經(jīng)營租賃，它也是企業(yè)減輕稅負(fù)的重要方法。對承租人來說，經(jīng)營租賃的租金可以在稅前扣除，減少稅基從而減少應(yīng)納稅額。融資租賃資產(chǎn)可以計(jì)提折舊計(jì)入成本費(fèi)用，降低稅負(fù)。

　　(二) 債務(wù)籌資的稅收籌劃

　　二、權(quán)益籌資的稅務(wù)管理

　　(一) 權(quán)益籌資稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

　　(1) 發(fā)行股票的稅務(wù)管理。當(dāng)企業(yè)決定采用發(fā)行股票籌集資金時(shí)，需要考慮發(fā)行股票的資金成本。發(fā)行股票所支付的股息不能直接在稅前扣除，只能從企業(yè)稅后利潤中支付，同時(shí)還需要考慮股票發(fā)行過程中存在的評估費(fèi)、發(fā)行費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、公證費(fèi)等中介費(fèi)用的稅務(wù)問題。

　　(2) 留存收益籌資的稅務(wù)管理。企業(yè)通過留存收益籌資可以避免收益向外分配時(shí)存在的雙重納稅問題。因此，在特定稅收條件下它是一種減少投資者稅負(fù)的手段。

　　(3) 吸收直接投資的稅務(wù)管理。企業(yè)通過吸收直接投資籌集到的資金構(gòu)成企業(yè)的權(quán)益資金，其支付的紅利不能在稅前扣除，因而不能獲得稅收收益。企業(yè)吸收直接投資時(shí)應(yīng)考慮自身的資本結(jié)構(gòu)，衡量權(quán)益融資和債務(wù)融資的資金成本，實(shí)現(xiàn)合理降低稅負(fù)的目的。

　　(二) 權(quán)益籌資的稅收籌劃

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