2014年中級會計職稱考試《中級會計實務》預習:應付債券
2013年真題交流專區(qū):初級經濟法、初級實務 、中級經濟法、中級實務、中級財務
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應付債券
應付債券包括可轉換公司債券和一般公司債券。
一、可轉換公司債券
可轉換公司債券的核算主要包括債券發(fā)行、期末攤余成本的計算及轉股時的處理三個環(huán)節(jié)。
1.可轉換公司債券的發(fā)行
(1)可轉債發(fā)行時,要對負債成份和權益成份進行分拆。
題目中會告知不附轉換權的債券利率,此為計算負債公允價值時要用到的利率。
權益成份應是用發(fā)行價格減去負債的公允價值。
注意:發(fā)行費用的處理:應按負債成份和權益成份初始確認金額的比例進行分攤。
(2)具體處理思路分為三步
2.期末攤余成本的計算:同一般公司債券。
3.可轉換債券轉股時的處理
借:應付債券――可轉債――面值
――可轉債――應計利息
――可轉債――利息調整(或貸記)
資本公積――其他資本公積
貸:股本
資本公積――股本溢價(倒擠)
二、一般公司債券
一般公司債券的核算包括債券發(fā)行、期末攤余成本的計算、到期償還三個環(huán)節(jié)。建議與金融資產中的“持有至到期投資”對照學習。
1.公司債券的發(fā)行
①票面利息>市場利率 發(fā)行價格>面值 溢價發(fā)行 “利息調整”在貸方
?、谄泵胬?lt;市場利率 發(fā)行價格<面值 折價發(fā)行 “利息調整”在借方
?、燮泵胬?市場利率 發(fā)行價格=面值 平價發(fā)行 無“利息調整”
上述講解,均假定沒有發(fā)行費用,如果存在發(fā)行費用,發(fā)行費用會減少企業(yè)實際收到的銀行存款,從而影響分錄中利息調整金額。
注意:實際利率是指將未來現(xiàn)金流量折算成現(xiàn)值,等于其發(fā)行價格的折現(xiàn)率。
2.利息調整的攤銷/期末攤余成本的計算
(1)溢價發(fā)行的情況下:
借:財務費用/在建工程等(期初攤余成本×實際利率)
應付債券――利息調整(倒擠)
貸:應付利息(或應付債券――應計利息)
(2)折價發(fā)行的情況下:
借:財務費用/在建工程等(期初攤余成本×實際利率)
貸:應付債券――利息調整(倒擠)
應付利息(或應付債券――應計利息)
注意:對于應付未付利息,如為分期付息的債券,貸記“應付利息”科目;如為一次還本付息的債券,則貸記“應付債券――應計利息”科目。
上述計算和會計處理過程,就是應付債券期末攤余成本的計算過程。即:
期末攤余成本=期初攤余成本+利息費用-應付利息(現(xiàn)金流出)
其中:
利息費用(即實際的利息負擔)=期初攤余成本×實際利率
應付利息(現(xiàn)金流出)=債券面值×票面利率
3.債券的償還
(1)分期付息、到期還本(含最后一期的利息)債券:
借:財務費用等
貸:應付利息
應付債券――利息調整(倒擠,注意尾數調整)
借:應付債券――面值
應付利息
貸:銀行存款
(2)到期一次還本付息:
借:財務費用等
貸:應付債券――應計利息
――利息調整(倒擠,注意尾數調整)
借:應付債券――面值
――應計利息
貸:銀行存款
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