2013中級會計職稱考試《中級會計實務》考前串講：金融資產(chǎn)的減值

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　　金融資產(chǎn)的減值

　　(一)范圍

　　企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))以外的金融資產(chǎn)(含單項金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)，下同)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。

　　(二)持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量

　　持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本后續(xù)計量。

　　1.其發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。

　　2.在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

　　3.確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(如債務人的信用評級已提高等)，應在原確認的減值損失范圍內按恢復的金額予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉回日的攤余成本。

　　4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。

　　5.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，利息收入應當按照現(xiàn)值和實際利率計算確認。

　　6.會計處理：

　　(1)計提

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準備

　　貸款減值準備

　　壞賬準備

　　(2)轉回

　　借：持有至到期投資減值準備

　　貸款減值準備

　　壞賬準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　(三)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

　　1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原直接計入所有者權益中的資本公積，應當予以轉出，計入當期資產(chǎn)減值損失

　　借：資產(chǎn)減值損失【應減記的金額】

　　資本公積――其他資本公積【原計入資本公積的累計利得】

　　貸：資本公積――其他資本公積【原計入資本公積的累計損失】

　　可供出售金融資產(chǎn)――減值準備 【按其差額】　2.對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――減值準備【應按原確認的減值損失】

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　3.可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――減值準備

　　貸：資本公積――其他資本公積

　　可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。

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