2013會計職稱考試《中級會計實務(wù)》難點解析：融資租賃的會計處理

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　　融資租賃的會計處理分為：承租人與出租人。

　　一、承租人對融資租賃的處理

　　1.租賃期開始日

　　借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低)

　　未確認融資費用

　　貸：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款(最低租賃付款額)

　　★折現(xiàn)率的確定(計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，其折現(xiàn)率可按下列順序確定)

　�、俪鲎馊说淖赓U內(nèi)含利率;

　�、谧赓U合同規(guī)定的利率;

　　③同期銀行貸款利率。

　　2.初始直接費用的處理――手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，計入租入資產(chǎn)價值：

　　借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)(初始直接費用)

　　貸：銀行存款等

　　3.未確認融資費用分攤的處理――按實際利率法分攤

　　★未確認融資費用每一期的攤銷額=(每一期的長期應(yīng)付款的期初余額-未確認融資費用的期初余額)×實際利率

　　★分攤率的確定：

　　(1)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。

　　(2)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。

　　(3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。

　　(4)以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值，應(yīng)當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。

　　★會計處理：

　　借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款

　　貸：銀行存款

　　借：財務(wù)費用

　　貸：未確認融資費用

　　4.租賃資產(chǎn)折舊的計提

　　★應(yīng)提折舊總額的確定：

　　存在擔保余值的：應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價值-擔保余值

　　不存在擔保余值的：應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價值

　　★折舊期間：

　�、偃绻�能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間;

　　②如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。

　　★履約成本的會計處理――履約成本發(fā)生時通常直接計入當期損益

　　借：管理費用等

　　貸：銀行存款

　　★或有租金的會計處理――在實際發(fā)生時確認為當期損益

　　①或有租金以銷售百分比、使用量等為依據(jù)計算的：

　　借：銷售費用

　　貸：銀行存款

　　②或有租金以物價指數(shù)為依據(jù)計算的：

　　借：財務(wù)費用

　　貸：銀行存款

　　5.租賃期滿時的會計處理

　　(1)返還租賃資產(chǎn)

　�、俅嬖诔凶馊藫�保余值：

　　借：累計折舊

　　長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款

　　貸：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)

　�、诓淮嬖诔凶馊藫�保余值：

　　借：累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)

　　(2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

　�、偃绻�承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)：視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　�、谌绻�租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租支付的違約金

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：銀行存款

　　(3)留購租賃資產(chǎn)

　�、僦Ц顿徺I價款時：

　　借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款

　　貸：銀行存款

　�、诮Y(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán)：

　　借：固定資產(chǎn)――生產(chǎn)用固定資產(chǎn)

　　貸：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)

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