2013會計職稱考試《中級財務(wù)管理》重點解析：責(zé)任成本管理

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　　責(zé)任成本管理

　　(一)概念

　　責(zé)任成本管理：指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。

　　(二)責(zé)任中心及其考核

　　按照企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍以及業(yè)務(wù)活動的不同特點，責(zé)任中心一般可以劃分為成本中心、利潤中心和投資中心三類。

　　1.成本中心

　　成本中心是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。成本中心是責(zé)任中心中應(yīng)用最為廣泛的一種形式，只要是對成本的發(fā)生負(fù)有責(zé)任的單位或個人都可以成為成本中心。成本中心具有以下特點：

　　(1)成本中心不考核收入，只考核成本。

　　(2)成本中心只對可控成本負(fù)責(zé)，不負(fù)責(zé)不可控成本?？煽爻杀緫?yīng)具備三個條件：第一，該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的;第二，該成本是成本中心可以計量的;第三，該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。

　　對于一個獨立企業(yè)而言，幾乎所有的成本都是可控的。

　　(3)責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容。成本中心當(dāng)期發(fā)生的所有可控成本之和就是其責(zé)任成本。

　　預(yù)算成本節(jié)約額=實際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本-實際責(zé)任成本

　　預(yù)算成本節(jié)約率=預(yù)算成本節(jié)約額/實際產(chǎn)量預(yù)算成本×100%

　　2.利潤中心

　　利潤中心是指既能控制成本，又能控制收入和利潤的責(zé)任單位。它要同時對成本、收入以及收入成本的差額即利潤負(fù)責(zé)。利潤中心有兩種形式：一是自然利潤中心，它是自然形成的，直接對外提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品以取得收入的責(zé)任中心;二是人為利潤中心，它是人為設(shè)定的，通過企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價格結(jié)算半成品內(nèi)部銷售收入的責(zé)任中心。

　　利潤中心采用利潤作為業(yè)績考核指標(biāo)，分為：邊際貢獻、可控邊際貢獻和部門邊際貢獻。相關(guān)公式為：

　　邊際貢獻=銷售收入總額-變動成本總額

　　可控邊際貢獻=邊際貢獻-該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本

　　部門邊際貢獻=可控邊際貢獻-該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本

　　3.投資中心

　　投資中心是指既能控制成本、收入和利潤，又能對投入的資金進行控制的責(zé)任中心。投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。投資中心必然是利潤中心，但利潤中心并不都是投資中心。利潤中心沒有投資決策權(quán)，而且在考核利潤時也不考慮所占用的資產(chǎn)。

　　對投資中心的業(yè)績進行評價時，主要有投資報酬率和剩余收益等指標(biāo)。

　　(1)投資報酬率

　　投資報酬率是投資中心獲得的利潤與投資額的比率，其計算公式為：

　　投資報酬率=營業(yè)利潤/平均營業(yè)資產(chǎn)

　　平均營業(yè)資產(chǎn)=(期初營業(yè)資產(chǎn)+期末營業(yè)資產(chǎn))/2

　　其中，營業(yè)利潤是指扣減利息和所得稅之前的利潤，即息稅前利潤。

　　不僅可以促使經(jīng)理人員關(guān)注營業(yè)資產(chǎn)運用效率，而且，尤為重要的是，它有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整，優(yōu)化資源配置。然而，過于關(guān)注投資利潤率也會引起短期行為的產(chǎn)生，追求局部利益最大化而損害整體利益最大化目標(biāo)，導(dǎo)致經(jīng)理人員為眼前利益而犧牲長遠(yuǎn)利益。

　　(2)剩余收益

　　剩余收益是指投資中心的營業(yè)收益扣減營業(yè)資產(chǎn)按要求的最低投資報酬率計算的收益額之后的余額。其計算公式為：

　　剩余收益=經(jīng)營利潤-(經(jīng)營資產(chǎn)×最低投資報酬率)

　　剩余收益指標(biāo)彌補了投資報酬率指標(biāo)會使局部利益與整體利益相沖突的不足之處，但由于其是一個絕對指標(biāo)，故而難以在不同規(guī)模的投資中心之間進行業(yè)績比較。另外，剩余收益同樣僅反映當(dāng)期業(yè)績，單純使用這一指標(biāo)也會導(dǎo)致投資中心管理者的短視行為。

　　(三)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任單位之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的結(jié)算價格。

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定，可以參照以下幾種類型：

　　1.市場價格，即根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的現(xiàn)行市場價格作為計價基礎(chǔ)。

　　2.協(xié)商價格，協(xié)商價格的上限是市場價格，下限則是單位變動成本。

　　3.雙重價格，即是由內(nèi)部責(zé)任中心的交易雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格作為計價基礎(chǔ)。

　　4.以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價

　　采用以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價是指所有的內(nèi)部交易均以某種形式的成本價格進行結(jié)算，它適用于內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務(wù)沒有市價的情況，包括完全成本、完全成本加成、變動成本以及變動成本加固定制造費用四種形式。

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